政府收支分类改革对高校财务管理的影响.doc

政府收支分类改革对高校财务管理的影响 【摘 要】 政府收支分类改革对高校财务核算及管理产生了很大影响，尤其是对预算会计的核算内容、科目的设置影响更深。高校应以新的政府收支分类改革为契机，借鉴企业会计和民间非营利组织会计制度，对现行会计制度进行补充、修订和完善，以迎接高校预算会计新的挑战，促进高等教育事业快速发展。 【关键词】 政府收入分类； 支出功能分类； 支出经济分类 科学规范的政府预算科目体系，对于加强预算管理具有重要的意义。新的政府收支分类体系为预算管理方式的改进和完善创造了更为有利的条件。政府收支分类改革以建立包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类体系为目标，主要从以下几方面展开：一是对政府收入进行统一分类。新的收入分类按照科学标准和国家通行做法将政府收入划分为税收收入、社会保障基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入。新的收入分类不仅包括预算内收入，还包括预算外收入、社会保险基金收入等应属于政府收入范畴的各项收入。同时新的收入分类结构更加细化，设类、款、项、目四级，以满足不同层次的管理需要。二是建立支出功能分类体系。支出功能分类不再按照基本建设费、行政费、事业费等经济性质设置科目，而是根据政府管理和部门预算的要求，统一按支出功能设置类、款、项三级科目。支出科目综合反映政府职能活动，如一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术等；款级科目反映为完成政府职能所进行的某一方面的工作；项级科目反映为完成某一方面的工作所发生的具体支出事项。三是建立支出经济分类体系。按照简便、实用的原则，支出经济分类科目设类、款两级、分别为12类和90多款。类级科目具体包括工资福利支出、商品和服务支出，对个人和家庭的补助支出、转移性支出、基本建设支出等。款级科目是类级科目的细化，主要体现部门预算编制和预算单位财务管理方面的具体要求，如基本建设支出进一步细分为房屋建筑物购建，专用设备购置、大型修缮等。全面、明确的支出经济分类是进行政府预算管理，部门财务管理以及政府统计分析的重要手段。 政府收支分类改革对高校预算会计的影响概括如下： 第一，建立更加合理的会计核算基础。 现行预算会计制度规定，除事业单位的经营收支活动采用权责发生制外，一般都采用收付实现制。由于高校的主要经济活动是事业性收支，所以收付实现制实质上成为高校最基本、最主要的会计核算方法。比如：学校发生的应付设备款，贷款利息等不进行账务处理，而这些存在的负债恰恰属于会计主体应承担的义务。会计信息不作揭示，资金就做不好准备，当债务到期，危机也就发生了。可想而知，这种情况下形成的收支不实，计算出来的结余肯定不能正确进行成本和费用核算，其所提供的会计信息实际上只反映了现金的运动，而不是整个事业资金的运动，不能客观地反映高校运行成本和运行绩效，也不能科学地提供资金运动情况。因此，需要纠正这些弊端，结合非营利组织会计经验以及高校的办学特点、需要，在高校会计核算中采用修订的收付实现制，并逐步向权责发生制转变。对有些业务采用向权责发生制靠拢，从过去以预算收入考核为主向以绩效考核为主转变，客观反映资产、负债的年度变化，加强对负债的管理。 第二，合理调整或增设相关会计科目。 现行高校的会计科目多数延续使用会计制度改革之前设置的会计科目，与现今的会计制度及国际惯例无法接轨，不利于高校核算的规范化及会计信息质量的提高，导致高校会计不能如实反映高校的资产状况。如：未设“在建工程”科目，大量在建项目和部分因种种原因未办理竣工决算手续的工程，不能列入学校的固定资产。笔者认为，为正确核算高校学生教育成本，并适应基建核算纳入高校会计体系的需要，应增设“在建工程”科目。再如：为了更清楚地核算学校按物价部门批准的收费标准向各类学生收取的学费或培养费，按学院各部、系、班进行明细核算，应增设“应收学费”科目，对于“借入款项”科目应按归还期限增设短期借款和长期借款，这样，可以及时给学校领导提供了解负债情况，以及分析偿债能力，也有利于银行评价高校财务状况。 对于“结转自筹基建”科目应作改进，因为目前将其作为一般支出科目处理，年末转入事业结余科目，而未与特定资金来源（如事业结余、拨入专款、专用基金等）结转，因此，笔者认为应增设“基本建设拨款收入”科目，以核算和监督财政拨给学校的基本建设资金。 第三，基本建设会计并入学校财务统一管理。 新的支出功能分类不再按基本建设费，事业费等经费性质设置科目，而是根据政府管理和部门预算的要求，统一按支出功能分设一般公共服务、外交、国防、教育等17个大类科目，这不难看出为基本建设资金纳入高校会计制度统一核算提供了政策依据。 支出经济分类按政府各项支出的具体用途分设工资和福利支出、商品和服务支出、基本建设支出、其他资本性支出等12大类。新科目中的“教育支出”，除了包括原“教育事业费”之外，还包括基本建设支出、教育行政费支出以及用于教育方面的支出。新的支出分类中不设置基本建设支出科目，而是将原基本建设支出分解到各功能分类科目。如果在新的政府支出功能分类中仍然保持基本建设支出科目，必然造成其他支出功能分类科目反映内容的不完整。 为了满足政府收支分类改革的要求，应增设“结转基建拨款”和“基本建设支出”科目，“结转基建拨款”下设“结转自筹基建款”和“结转财政基建款”两个明细科目，用以反映和监督结转到户的用于基本建设的资金，“基本建设支出”科目用以核算和监督学校列入基本建设计划，用国家基建资金和单位自筹基建资金安排的基本建设所发生的各项支出。对于高校基本建设支出经济分类中其他“资本性支出”和其他事物性支出，应同时进行核算，这样，有利于合理统筹安排资金，提高资金使用效益。 根据以上分析，现行高校预算会计越来越不适应发展的新形势。为此，应尽快转变理念，引进新的预算编制方法，加强收支预算，建立绩效评价体系，建立科学合理的预算指标体系，努力提