中国税制第三章消费税.ppt

第三章 消费税,1、消费税概述,2、消费税的纳税人、征收范围、税目及税率,3、消费税的计算,4、金银首饰消费税的征税办法,5、消费税的征收与缴纳,消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。,一、消费税的概念,第一节 消费税概述,消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。,征收范围的选择性,征税环节的单一性,征收方法具有灵活性,税率、税额具有差别性,税收负担具有转嫁性,二、消费税的特点,1、优化资源配置， 体现产业政策,3、调节支付能力， 缓解分配不公,4、稳定税收来源， 保证财政收入,2、正确引导消费， 抑制超前消费,三、消费税的作用,1、征税范围的确定原则,（1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。 （2）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。 （3）高能耗及高档消费品。 （4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。 （5）具有一定财政意义的消费品。,第二节 消费税的纳税人、征收范围及税率,一、消费税的征税范围,从消费税的具体征收项目看，我国选择了五种类型的14种消费品作为消费税的征收范围。,2、征税范围,二、消费税的征税范围,烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮焰火 成品油 汽车轮胎 摩托车 小汽车 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板,对金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税,轮胎不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。,二、消费税的纳税人,依据国务院1993年12月发布的中华人民共和国消费税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。,其中，“单位” 包括: 国有企业、集体企业、股份制企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、其他企业以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。,“个人” 包括: 个体经营者、中国公民和外国公民。,注意1、委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款，受托方为消费税的代收代缴义务人，但受托方为个体经营者的除外。,代收代缴义务人:受托方,纳税义务人:委托方,注意2、按照现行制度规定，对在我国境内生产的金银 首饰，以从事零售业务的单位和个人作为消费税的纳 税人,子午线轮胎是胎体帘线按子午线方向排列，有帘线周向排列或接近周向排列的缓冲层紧紧箍在胎体上的一种新型轮胎。 它由胎面、胎体、胎侧、缓冲层（或带束层）、胎圈、内衬层（或气密层）六个主要部分组成。,农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于消费税暂行条例规定的应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。,进口汽车四成以上是大排量车 大排量汽车消费税的提高，虽然对国产汽车市场影响不大，但对于进口车市，则带来巨大冲击，目前进口汽车中，3.0升以上大排量车占了四成以上。 据海关统计，今年上半年我国进口了21万多辆汽车整车（含成套散件），其中3.0升以上大排量乘用车进口超过万辆，占进口汽车总量的43。 中国汽车进口贸易中心的专家测算，提高大排量汽车消费税后，3.0升至4.0升乘用车的进口成本将增加13左右，4.0升以上乘用车的进口成本将增加33，这些增加的成本势必要转嫁给消费者。车价大幅提高，将会抑制一部分人的消费意愿，有助于改变现在的进口汽车结构。 但也有观点认为，大排量乘用车的私人消费者，主要是富裕人群，这部分人对价格并不特别敏感。提高大排量车消费税，对抑制私人大排量车消费，到底能有多大作用，还有待观察。,比例税率,适用于多数消费品，计算公式： 应纳税额=销售额比例税率,定额税率,黄酒、啤酒、成品油，计算公式： 应纳税额=销售数量单位税额,复合税率,白酒、卷烟，计算公式： 应纳税额=销售额比例税率 +销售数量单位税额,对兼营不同税率的应税消费品，应分别核算其销售额或 销售量，未分别核算或者将不同税率的应税消费品组成 成套消费品销售的，从高适用税率。,三、消费税的税率,例：某酒厂2006年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元； 本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、每斤售价80元，干红酒2斤、每斤售价70元。 计算该企业12月应纳消费税。（白酒消费税税率20%，每斤0.5元。题中的价格均为不含税价格）,解答：纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。 该企业12月应纳消费税 （1200056200）20%120000.5600030020%600040.5391240（元）,第三节 消费税的计算,消费税的计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税款。 如果是包含增值税的销售价或价外费用，在计算消费税时，应换算为不含增值税的价格。换算公式为: 包含增值税的销售额 应税消费品的销售额 = （或计税销售额） （1 + 增值税税率或征收率）,一、消费税的计税依据,【例】某日用化学品厂将自产的化妆品500套以福利形式发给本厂职工，该化妆品每套实际销售价格为117元（含增值税）。计算其应纳消费税额（消费税率30%）。,应纳增值税额=100500 17%=8500,1、汽车制造厂（增值税一般纳税人）为按客户要求，为其量身订制2.6升的乘用车一辆，收取货款（含税）250800元，另收取设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税多少？,计税销售额：（25080030000）（117%）240000元 消费税：24000012%=28800元,包装物处理（押金）： 逾期的押金或超过一年以上仍未返还的押金，应按照其销售的应税消费品适用税率征收消费税。 酒类，除黄酒与啤酒外，无论是否逾期均需并入酒类产品的销售额中，应依照酒类产品的适用税率征收消费税。,例：某酒厂3月份销售用外购大米生产的粮食白酒60吨，取得不含税销售额1 200 000元，另开收据收取包装物押金15 000元，约定包装物2个月退回。计算应纳消费税和增值税税额。,应纳消费税额 =120000020%+15000（1+17%） 20%+6020000.5 =302564（元）,举例说明,应纳增值税额 =120000017%+15000（1+17%）17% =206179（元）,2、某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售啤酒150吨，每吨不含税售价2990元。 收取已逾期的啤酒包装物押金3510元。该酒厂本月应纳消费税税额。,啤酒应纳消费,啤酒出厂价29903510（117%）1503010（元）3000（元），适用单位税额250元/吨,2、某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒。1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含税销售额105000元；在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元。该酒厂本月应纳消费税税额。（粮食白酒税率20%，定额0.5元/斤）,粮食白酒应纳消费税600000.510500020%+46801.1720%93601.1720%53400元,1）2007年甲企业销售珠宝玉石，收取押金2340元，逾期一年未收回包装物，消费税适用税率10%. 不含税销售额：2340（1+17%）=2000元， 消费税：200010%=200元 增值税：200017%=340元 收取押金时 借：银行存款 2340 贷：其他应付款 2340 逾期时 借：其他应付款 2340 贷：其他业务收入 2000 应交税费-应交增值税（销项税额） 340 借：营业税金及附加 200 贷：应交税费-应交消费税 200,自产非独立核算门市部销售：门市部对外销售的价格。,换取消费资料、生产资料、抵债等的处理：同类消费品的最高价。,。,计税依据的特殊规定,注：换取消费资料、生产资料、抵债等增值税的处理：同类消费品的平均价。,某鞭炮厂为扩大销路自设一处非独立核算门市部销售鞭炮。该厂2000年8月份直接对外销售鞭炮，取得销售收入65000元；另将价款为61229元的鞭炮销售给非独立核算的门市部，门市部当月将其全部售出，取得销售收入79000元。假定以上收入均为不含增值税价款。计算该鞭炮厂当月应纳的消费税（消费税率15%）。,直接对外销售鞭炮应纳的消费税=6500015%=9750（元） 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。 应纳税额=7900015%=11850（元） 该鞭炮厂当月共计应纳消费税=9750+11850=21600（元）,例：某葡萄酒生产企业，本月销售葡萄酒取得不含税收入100万元，另用200吨葡萄酒换生产资料。该葡萄酒本月销售价分别为200元/吨、180元/吨、190元/吨。（消费税税率为10%）,举例说明,消费税：10010%2002001000010%10.40（万元） 增值税：10017%2001901000017%17.646（万元）,1）某酒厂3月份销售用外购大米生产的粮食白酒60吨，取得不含税销售额1 200 000元，另开收据收取包装物押金15 000元，约定包装物2个月退回。计算应纳消费税和增值税税额。（消费税适用税率20%，0.5元/斤） 2）2007年甲企业销售珠宝玉石，取得不含税收入200万，收取押金2340元，合同约定3个月退回。（消费税适用税率10%）.,课堂练习,1）某酒厂为增值税一般纳税人，1月销售啤酒150吨，每吨不含税售价2990元。该酒厂本月应纳消费税税额。 2）某企业2007年3月销售粮食白酒1吨，不含税价20000元。（消费税适用税率20%，0.5元/斤） 3）某鞭炮厂销售鞭炮取得含税销售收入35100元。计算其消费税。,4）某葡萄酒生产企业，本月销售葡萄酒取得不含税收入100万元，另用200吨葡萄酒换生产资料。该葡萄酒本月销售价分别为200元/吨、180元/吨、190元/吨。（消费税税率为10%） 5）某橡胶厂为增值税一般纳税人，将自产的1000只轮胎，以成本价240元/只配发给非独立核算的门市部，门市部以350元/只的价格销售给消费者。计算该纳税人当月应纳消费税税额。（以上价格均不含税）,实际销售数量,例：某炼油厂6份销售无铅汽油1 000吨，柴油2 000吨，当月将自产柴油3吨用于本厂基建工程的车辆和设备使用。计算应纳消费税税额。,应纳税额=1 0001 3880.2(2 0003)1 1760.1 =513 152.8(元),从量定额计算的依据,（一）自产外销消费税的计算,四、自产自用消费税的计算,1、自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。,“用于连续生产应税消费品”是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。,“用于其他方面”是指用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、投资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。,自产自用应税消费品应纳税额，从价定率的，应以纳税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据（如当月同类消费品价格不一，按照销售数量加权平均）；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。,1、从价计征消费税的组成计税价格 =成本+利润+消费税 =（成本+利润）（1消费税税率）,组成计税价格的确定,例1：某餐具公司将一批自产的木制一次性筷子用作职工福利，查知无同类产品销售价格，其生产成本为5000元。成本利润率为5%，消费税适用税率为5%，计算应纳消费税税额。,应纳税额=15000（1+5%）（130%）30%=6750元,例题：某啤酒厂自产啤酒10吨 ，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）,应纳消费税102202200（元） 应纳增值税101000（110%）220017% 2244（元）,2、从量计征消费税的组成计税价格： 消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。,3、对复合计税办法征收消费税的应税消费品的组价方法： 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）,例：某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，消费税税率20%，每斤0.5元）。,应纳消费税：从量征收的消费税20000.51000（元） 从价征收的消费税 12（110%）2000+20000.5（1-20%）20% 6850（元） 应纳消费税100068507850（元） 应纳增值税 12（110%）2000+20000.5（1-20%）