会计理论与实务第三章第四节存货(2011、8修订).ppt

,会计理论与实务,第四节 存货,教学安排： 一、 存货概述 二、 存货的计量 三、 存货的核算 四、 存货期末计量及核算,第四节 存货,教学目的与要求 1了解存货的概念、特点及其分类； 2掌握存货数量的盘存方法； 3熟练掌握存货入帐价值的构成及其会计处理； 4熟练掌握存货发出的各种计价方法及其会计处理； 5熟练掌握存货清查的程序及对清查结果的会计处理。 6、熟练掌握存货的期末计价及账务处理。,第四节 存货,本章重点、难点 1存货范围的确认 2存货成本的构成 3存货发出的计价方法及其对会计信息的影响 4存货的期末计价 5、存货的核算,（一）存货的概念,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程 中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货属于企业的流动资产 具体包括: 各类原材料、在产品、半成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等,一、存货概述,（二）存货的确认,1、确认的标准产权（所有权） 凡盘存日期法定产权属于企业的，不论存放何处，或处于何种状态都是企业的存货。 2、确认的条件 存货在同时满足以下两个条件时,才能加以确认 (1) 该存货包含的经济利益很可能流入企业; (2) 该存货的成本能够可靠地计量。,3、确认的范围 （1）在正常经营过程中储备，以备出售的存货， 产成品 包括 库存商品 库存物资 （2）为了最终出售正处于生产过程中的存货， 例如：在产品，在制品。 （3）为生产供销售的商品或提供服务以备消耗 的存货， 原材料 包括 包装物 低值易耗品,二、 存货的计量,（一）存货成本的内容 （二）存货初始计量方法 （三）发出存货的计价方法 （四）期末存货的计价 （五）存货成本的结转,（一）存货成本的内容,存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1、通过购买取得的存货，如原材料、商品、低值易 耗品等，按采购成本计价； 2、通过加工制成的存货，如产成品、半成品、在产 品、委托加工物资等，按所耗材料存货的采购成 本，加工成本以及按照一定方法分配的制造费用 计价； 3、另外，使存货达到目前场所和状态所发生的其他 成本也应计入存货成本。,（二）存货初始计量方法,存货应当按照成本进行初始计量。但企业非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用以及仓储费用（除包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用以外的仓储费用），以及不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出则不计入存货成本，而应当在发生时确认为当期损益。 不同方式取得的存货,其初始成本的确认方法不同。,1、采购成本,采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,（1）购货价格发票金额； （2）购货费用运输费、装卸费、保险费、 包装费、途中仓储费等； 运输费的 自运：不考虑税金。 税金处理 运输部门运：按运费结算单所列运费 金额的7%扣除作为进项 税额，不列入存货成本。 (指一般纳人）,（3）税金 价内税：计入存货成本，构成存货价值 的一部分，消费税、资源税、 进口关税、城建税等。,价外税增值税 纳税人不同处理方式不同 ； A、小规模纳税人年收入180万以下，会计制度 不健全的企业或零售企业。无论是否取得增值 税专用发票，增值税一律计入存货成本。 B、一般纳税人 a、如果取得增值税专用发票或海关开具的完税凭 证，可以作为进项税额处理； b、购进非应税项目或未取得增值税专用发票或完税 凭证的，增值税计入存货成本，不得抵扣；,C、收购农副产品、废旧物资，按买价的 13%、10扣除作为进项税额处理。 d、按运费结算单所列运费金额的7%扣除作为 进项税额。,（4）在确定存货的采购成本时，需要注意下列事项： 对于物资的毁损、短缺的处理： A、合理损耗部分应当作为存货采购费用计入 存货的采购成本，其他损耗不得计入成本； B、收回的物资短缺、毁损赔款，应冲减物资 采购成本； C、购入的存货需要经过挑选整理才能使用的， 在挑选整理过程中发生的工资、费用支出 以及物资损耗的价值也应计入存货成本。,例4-1,2005年12月10日长城公司外购A材料一批，“增值税专用发票”上列示的购买价格为50000元，增值进项税为8500元；运输过程中发生运输费2000元，保险费1500元，途中发生物资损耗估价800元，其中500元属定额内损耗，入库前的挑选整理费1000元，挑选整理中损耗物资估价500元，则： 材料采购成本=50000+1860+1500-3001000 =54060元,返回P53,2、加工成本 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 （1）确定原则：存货在加工过程中发生的 直接人工和制造费用，如果能够直接 计入有关的成本核算对象的则直接计 入；否则应按照一定方法分配计入有 关成本核算对象。 （2）分配方法一经确定，不得随意变更。,例42,2010年12月长城公司的生产部门同时生产甲、乙两种产品，分别耗用了A、B两种材料。A材料外购成本为43000元，B材料外购成本为38000元；甲产品生产工人计件工资17000元，乙产品生产工人计件工资12000元；甲乙两种产品共耗动力费用5000元。该生产部门为组织管理甲乙两种产品生产发生间接费用6200元。甲乙两种产品生产工时分别为380、240小时。（间接费用按工时比例进行分配）,例4 -2计算过程,甲产品加工成本 =17000+(5000/620)380 +(6200/620)380=23864.52(元) 甲产品生产成本=43000+23864.52=66864.52(元) 乙产品加工成本 =12000+(50003064.52)(62003800) =16335.48(元) 乙产品加工成本=38000+16335.48=54335.48(元),3、其他成本,指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如为特定客户设计产品所发生的设计费等.,4、其他方式取得存货成本的计量问题 （1）若用借款方式取得的存货，如需要通过相当长 时间的生产活动才能够达到可销售状态的，按 照企业会计准则第17号借款费用处理。 （2）收获时农产品的成本应按照企业会计准则第5 号生物资产的处理方式确定； （3）非货币性资产交换取得的存货应按照企业会 计准则第7号非货币性资产交换的处理方 式确定；,4、其他方式取得存货成本的计量问题,（4）债务重组和企业合并取得的存货的成本，应按 照企业会计准则第20号企业合并确定。 （5）除合同或协议约定价值不公允以外，投资者投入 存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价 值确定。 （6）企业提供劳务，所发生的从事劳务提供人员的直 接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用， 计入存货成本。,5、不应计入存货成本的支出,（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制 造费用，应当计入当期损益，如自然灾 害损失的存货； （2）仓储费：指采购完成入库后发生的仓储 费，应计入当期损益。但在生产过程中 为达到下一生产阶段所必须的仓储费则 应计入存货成本； （3）不能归属于存货达到目前场所和状态的 其他支出。,例43,假定例2甲产品生产过程中部分产品由于火灾烧毁，而这些产品已发生直接材料3580元，直接人工1420元，动力费用650元，分配制造费用350元。则这部分被毁损掉的成本 =3580+1420+650+350=6000（元） 不计入存货成本，计入当期损益“营业外支出”。,例44,假定2中甲、乙产品均为多步骤生产，半成品需经过半成品库收发。其中甲产品的半成品有一部分对外销售，其中销售前发生仓储费200元，这200元不计入存货成本，直接计入当期损益“管理费用”,（三）存货发出的计价,1、存货成本流转假设 实物流转 成本流转 有了存货成本流转假设，就有了不同的存货成本计价方法，常见的方法有： （1）个别辨认法 （2）加权平均法 （3）移动加权平均法 （4）先进先出法 （5）计划成本法,这两者很难保持一致,2、发出存货计价方法的选择,（1）个别辨认法 概念及基本作法 分别辨认发出存货和期末存货的批次,从而进行计价的一种方法. 发出存 每批存货 该批存货购进 货成本=发出数量 单位成本,（1）个别辨认法,前提条件 有较好的存货基础工作,能分清批次 评价 优点: 实物流转和成本流转一致,永续盘存 制和实地盘存制均适用 （注：盘存制在本章后面讲） 缺点: 核算工作量大;可人为调节利润 运用:对于不能替代使用的存货、为特定项目 专门购入或制造的存货以及提供的劳务， 通常采用个别计价法确定发出存货的成 本。,（2） 加权平均法,基本作法: 存货加权 期初存货成本+本期各批次购入存货成本之和 平均单价 期初存货数量+本期各批次购入存货数量之和 结存存货成本=结存数量加权平均单价 发出存货成本=发出数量加权平均单价 或发出存货成本=期初成本+本期购入成本-结存成本,评价: 优点: 工作量小;物价波动的情况下,存货 成本的分摊较为折中. 缺点: 只能用于实地盘存制,不利于存货的 管理,期末工作量大. 运用: 一般适用于收发批次较多，数量大 的存货.,（3） 先进先出法,基本作法 先购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提,对发出存货计价的方法. 该方法可用于实地盘存制和永续盘存制,评价: 优点: 资产负债表上的存货价值接近现行市 价水平;管理者不能随意挑选存货计价 以调节当期利润. 缺点: 物价上涨时,会高估企业当期利润和企 业库存存货价值,反之,会低估企业当 期利润和企业库存存货价值;而且工作 较为繁琐.,（4）移动加权平均法, 基本作法 某批存货 原有存货库存成本+本次购货成本 平均单价 原有存货库存数量+本次购货数量 本批发出存货成本=发出数量移动平均单价 本批结存存货成本=结存数量移动平均单价,=, 评价 优点: 及时了解存货的结存情况,计算结 果较为客观. 缺点: 仅适用于永续盘存制,且工作量大, 对收发较频繁的企业不适用.,（四）期末存货的计价,期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价,（五）存货成本的结转：,当存货被生产耗用、对外出售时，应将已耗、已售存货的成本予以结转、确认为费用。 1、被生产耗用存货成本的结转 材料存货 按照先进先出法、加权平均法、个别计价法等计算出耗用金额后，对其成本进行结转，记入相关的成本或当期损益等；,（五）存货成本的结转：,2、已售存货，应当按照先进先出法、加权平均法、 个别计价法等确定已售存货的实际成本后将其成 本结转为当期损益。对于已计提跌价准备的存货， 则在企业结转销售成本时同时结转其对应的跌价 准备。,（五）存货成本的结转：,3、企业发生的存货毁损，应当将处置收入 扣除账面价值和相关税费后的金额计入 当期损益。存货的账面价值是存货成本 扣减累计跌价准备后的金额。 4、企业存货盘亏造成的损失，应当计入当 期损益。,（六）存货计价方法对会计信息的影响 （1）存货计价对企业经营成果的确定有影 响。 （2）存货的计价对企业财务状况的确定有 影响。 （3）存货的计价对企业所得税的计缴有影 响。,三、 存货的核算,（一）原材料的核算 （二）包装物的核算 （三）低值易耗品的核算 注：只讲原材料的核算,（一）原材料的核算,1、原材料按实际成本计价的核算 2、原材料按计划成本计价的核算 注：只讲实际成本,1、按实际成本计价的核算,（1） 按实际成本计价核算时,账户设置的特点 需设置“原材料”和“在途物资”两个主要账户 在途物资 原材料 已付款 验收入库 验收入库 发出的 运输在 的存货 的存货 存货 途的存 货或待 点验的 存货 余额: 余额:期末库存 在途物资,（2）、存货按实际成本计价的核算,原材料收入的核算 (介绍常见的几种方式取得的存货的核算) 单货同到的核算 单到货未到核算 货到单未到核算,原材料与结算单证同时到达，货款可能已付或已承兑或未付款（单货同到） 结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑（单到货未到） 原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付.（货到单未到）,原材料与结算单证同时到达，货款可能已付或已承兑或未付款（单货同到）,借: 原材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 （或其他货币资金） （或预付账款） （或应付票据） （或应付账款）,结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑或未付款（单到货未到）,企业收到结算凭证时 借:在途物资 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 （或其他货币资金） （或预付帐款） （或应付票据） （或应付账款） 材料到达入库时 借:原材料 贷:在途物资,原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付（货到单未到） .,处理原则 平时不做帐务处理,待月末时按暂估价入帐,次月初用红字冲销,待结算单到达后作正常账务处理. 月末暂估价入帐 借:原材料 20000 贷:应付账款 20000 下月初红字冲销 借:原材料 20000 贷:应付账款 20000,对于物资的毁损、短缺的处理：,见例41，假设款已用银行存款支付 借：原材料 54060 应交税费 应交增值税（进项税额）8640 营业外支出 300 贷：银行存款 63000,返回,原材料发出的核算,按发出材料的用途及发生地点进行归集 借: 生产成本 （产品生产） 制造费用（车间一般性消耗） 管理费用（管理部门耗用） 营业费用（销售机构及销售产品用） 在建工程（固定资产建造耗用） 贷: 原材料,企业销售原材料的核算,销售的材料收入作为营业收入 借：银行存款 贷：营业收入 应交税费 应交增值税（销项税额） 结转材料成本 借：营业成本 贷：原材料,四、 存货期末计价及核算,（一）存货数量的盘存方法 （二）存货盘盈盘亏的处理 （三）存货的期末计价原则及其帐务处理 注：第（三）不讲,（一）存货数量的盘存方法 实地盘存制(以存计耗、以存计销),1、基本作法 平时只计收入数,不计发出,期末实际盘点各类存货的数量,用盘点数作帐存数,得出期末存货的成本,再倒扎帐,计算本期发出存货的成本. 2、评价 优点: 核算手续简单 缺点: 无法了解存货的收发存动态; 不便于存货的管理. 运用: 存货品种、规格繁多且单价较