会计基础-6种主要业务核算.ppt

第四章 借贷记账法的运用,第一节 筹集资金业务核算 第二节 供应过程业务核算 第三节 生产过程业务核算 第四节 销售过程业务核算 第五节 固定资产取得与处置业务核算 第六节 财务成果业务核算,第一节 筹集资金业务核算,一、投资者投入资本的核算 （一）经济业务内容 法定资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。 按照投资主体不同分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本。 按照投入资本的形式不同分为：货币投资、实物投资、无形资产投资。,（二）、账户设置,“实收资本” 核算企业实收资本的增减变动及其结果。它属于所有者权益类账户，贷方登记所有者投入的各种形式的资本的增加额，以及经批准由资本公积和盈余公积转增的资本；借方登记所有者投入资本的减少额；期末余额在贷方，表示期末所有者投入资本的实有数。,实收资本 500000 600000 300000 800000,“资本公积” 核算资本公积的增减变化和结余情况。它属于所有者权益类账户，贷方登记投资者投入资本超过其在企业注册资本中应享有份额的溢价、其他原因引起的资本公积的增加额，以及股有限公司溢价发行股票取得的收入大于股票面值的差额；借方反映企业按法定程序资本公积转增资本和其他原因引起的资本公积减少额；期末余额在贷方，表示企业期末资本公积的结余数。,资本公积 150000 60000 100000 110000,“银行存款” 核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。它属于资产类账户，借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少；期末余额在借方，表示企业存入银行或其他金融机构的各种存款。,银行存款 150000 60000 100000 110000,“库存现金” 核算企业的库存现金。它属于资产类账户，借方登记库存现金的增加；贷方登记库存现金的减少；期末余额在借方，表示企业持有的库存现金数额。,库存现金 15000 6000 10000 11000,（三）账务处理,例1：8月1日，收到A公司投入银行存款220000元，其中应记入注册资本金数额为200000元。 借：银行存款 220000 贷：实收资本A公司 200000 资本公积资本溢价 20000,例2：8月5日，收到B公司投入全新设备一套，设备价值300000元，投资合同约定投资价值300000元，全部构成注册资本。 借：固定资产 300000 贷：实收资本B公司 300000,二、借入资金的核算 （一）经济业务内容 企业在生产经营过程中，由于资金不足，经常需要向很行或其他金融机构借款，以维持正常的运转。借款按归还期限长短不同可分为长期借款和短期借款。,二、设账户置 “短期借款” 用来核算企业向银行或其他金额机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。它属于负债类账户，贷方记录短期借款的增加，借方记录短期借款的减少，期末结余在贷方，表示企业尚未归还的短期借款的本金额。,短期借款 580000 120000 200000 500000,“长期借款” 是用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。它属于负债类账户，贷方记录长期借款的取得和预提的利息，借方记录长期借款归还的本金和利息，期末余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款。,长期借款 1000000 1800000 500000 2300000,“财务费用” 是用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，主要包括利息支出、汇兑差额以及相关的手续费、筹资活动发生的其他费用等。它属于损益类账户。借方登记所发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户无余额。,财务费用 12700 12700,“应付利息” 是用来核算企业按照合同约定应付未付的利息。它属于负债类账户。贷方登记按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记实际支付的利息。期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。,应付利息 10000 12700 20000 2700,例3：8月10日，因临时性生产周转需要，向银行借款150000元，期限3个月，年利率为6%，款项已经存入银行。 借：银行存款 150000 贷：短期借款 150000,（三）账务处理,例4：8月15日，为购置生产设备，向银行借款500000元，期限两年，年利率9%，款项已存入银行。 借：银行存款 500000 贷：长期借款 500000,例5：月末，预提本月银行借款利息1600元，尚未支付。 借：财务费用 1600 贷：应付利息 1600,例6：月末，用银行存款归还到期的短期借款300000元，长期借款1000000元。 借：短期借款 300000 长期借款 1000000 贷：银行存款 1300000,实收资本 银行存款 固定资产 200000 220000 300000 300000 150000 1300000 500000 资本公积 短期借款 财务费用 20000 150000 1600 300000 长期借款 应付利息 1000000 500000 1600,第二节 供应过程业务核算,一、供应过程经济业务内容 供应过程是工业企业生产过程的第一阶段，是生产的准备阶段。 1、从供货方取得材料和物资 2、支付材料货款、运杂费、装卸费等 3、材料验收入库计算总成本及单位成本 4、一般纳税人增值税的核算,二、材料采购成本计算,（一）材料采购成本及构成 采购成本：买价+采购费用 买 价：指供货单位的发票价格。 采购费用： 运输费及其他费用 运输途中的合理损耗 入库前的整理挑选费用 应负担的税金、外汇价差和其他费用,（二）采购费用的分配,材料的买价计入成本 费用凡能划分清楚属于哪种材料的费用，应直接计入该种材料的采购成本；凡不能划分清楚的，应根据材料的重量、买价、体积等按比例采用一定的方法，分配计入各种材料的采购成本。,例7、2010年8月份购入甲、乙两种材料，买价及采购费用如表,分配率=1500（10000+5000）0.1(元/千克) 甲材料应分摊的采购费用=100000.1=1000(元) 乙材料应分摊的采购费用=50000.1=500(元) 甲材料采购成本=(80000+1000)+(255000+1600) =337600(元) 乙材料采购成本=(25000+500)+(31200+1000) =57700(元) 甲材料单位成本=337600(10000+30000)=8.44(元/千克) 乙材料单位成本=57700(5000+6000)=5.25(元/千克),三、账务处理 （一）现购业务账务处理 “原材料” 用来核算企业库存材料的增减变动和结存情况。它属于资产类账户，借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存原材料的实际成本。,原材料 26000 15000 10000 13000 18000,“在途物资” 用来核算企业已购入但尚未验收入库的在途物资的采购成本。属于资产类账户，借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记材料已验收入库的实际成本，期未余额在借方，表示尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际成本。,在途物资 26000 1800 2200 30000 0,“应交税费” 用来核算企业按税法规定计算应交纳的各种税费。包括增值税、消费营业税、城建税、教育费附加等。属于负债类账户，贷方登记企业应交未交的各项税费，借方登记企业实际交纳的各项税费，期未余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费。,应交税费 6000 3800 2200,增值税,甲公司 11700 = 10000 + 1700 进项税额 乙公司 17550 = 15000 + 2550 销项税额 应交税金 =（1500010000）17% = 850 应交税费 应交增值税 1700 2550 850,例8、8月4日向国华公司购入甲、乙材料一批，甲材料10000千克，每千克不含税价8元；乙材料5000千克，每千克不含税价5元；增值税税率17%，同时发生甲、乙两种材料的运输费、装卸费、搬运费等采购费用共1500元，按照购入材料的重量对采购费用进行分配，甲材料应分摊1000元，乙材料应分摊500元。货款用银行存款支付，材料尚未入库。 借：在途物资甲材料 81000 乙材料 25500 应交税费应交增值税（进项税额） 17850 贷：银行存款 124350,待材料到达时，根据发票及有关凭证对材料进行验收入库。 借：原材料甲材料 81000 乙材料 25500 贷：在途物资甲材料 81000 乙材料 25500,（二）赊购业务账务处理 “应付账款” 核算企业因采购材料、物资、商品和接受劳务等应付未付的款项，是企业的债务。它属于负债类账户，贷方登记应付给供应单位的货款，借方登记已偿还供应单位的货款，期末余额在贷方，表示尚未偿还的货款。,应付账款 10000 20000 30000 40000 20000,“应付票据” 核算商业汇票的发生，偿付等情况，是企业的债务。它属于负债类账户，贷方登记企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动所承兑的商业汇票的票面金额；借方登记商业汇票到期兑付的票面金额；期末余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票的票面金额。,应付票据 800000 300000 400000 700000,例9、8月12日向平安公司购入甲、乙材料，甲材料5000千克，每千克不含税价8.2元；乙材料7000千克，每千克不含税价5.3元；增值税税率17%，材料乙验收入库。同时发生甲、乙两种材料的运输费、装卸费、搬运费等采购费用共840元，按照购入材料的重量对采购费用进行分配，其中甲材料应分摊350元，乙材料应分摊490元。材料已验收入库，款项均未支付 借：原材料甲材料 41350 乙材料 37590 应交税费应交增值税（进项税额） 13277 贷：应付账款平安公司 92217,例10、8月15日以银行存款偿还前欠供应单位平安公司货款92217元。 借：应付账款平安公司 92217 贷：银行存款 92217,例11、从凯盛公司购入甲材料一批，专用发票上注明的价款50000元，增值税为8500元，购销合同规定采用商业汇票结算。天乐公司开出并承兑一张面值为58500元、期限为4个月的商业承兑汇票给凯盛公司，材料已验收入库。 借：原材料甲材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷：应付票据凯盛公司 58500,票据到期付款时 借：应付票据凯盛公司 58500 贷：银行存款 58500,（三）预购业务账务处理 “预付账款” 核算企业因采购材料、物资、商品和接受劳务等预付的款项，是企业的债权。它属于资产类账户，借方登记预付给供应单位的货款，贷方登记与供货单位结算核销的预付货款，期末余额在借方，表示已经支付给供货单位而尚未结算核销的货款，是企业的债权；期末余额在贷方，表示应补付给供货单位的货款，是企业的负债。,预付账款 500000 400000 100000,例12、8月18日按照购货合同约定，以银行存款预付兴华工厂甲材料款120000元。 借：预付账款兴华工厂 120000 贷：银行存款 120000,例13、8月25日收到兴华工厂发来甲材料10000千克，每千克单价8.5元，计85000元，增值税税率17%，计14450元，代垫运费1100元，材料已验收入库，且余款已退回，存入银行。 借：原材料甲材料 86100 应交税费应交增值税（进项税额） 14450 银行存款 19450 贷：预付账款兴华工厂 120000,在途物资 原材料 银行存款 （8）106500 （8）106500 （8）106500 （10）92217 （9）78940 （11）58500 （11）50000 （12）120000 （13）86100 （13）19450 （8）124350 应交税费（增） 应付账款 应付票据 （8）17850 （10）92217 （9）92217 （11）58500 （11）58500 （9）13277 （11）8500 （13）14450 预付账款 （12）120000 （13）120000,第三节 生产过程业务核算,一、生产成本及其计算 （一）产品成本的构成 1、直接材料：指直接形成产品的材料耗费，如原材料、辅助材料、自制半成品、燃料、动力、包装物等。 2、直接人工：指直接从事产品生产的生产人员的工资、福利费、补贴、奖金和津贴、社会保险费、住房公积金等人工费用。 3、制造费用：指企业的分厂或车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用，如车间管理人员工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、差旅费、劳动保护费、机物料消耗等。,（二）制造费用的分配 分配标准：生产工人工时、生产工人工资、 机器工时、 有关消耗定额。 制造费用分配率 =制造费用总额各产品生产工人工时数 某产品应负担的制造费用 =该产品的生产工人工时数制造费用分配率,例14、天乐公司20XX年8月份生产甲、乙两种产品。甲产品100件，耗用材料45000元，生产工人工资28000元；乙产品80件，耗用材料29000元，生产工人工资16000元，该车间制造费用为31000元。甲产品生产工人工时为1500小时，乙产品生产工人工时为1000小时。以生产工人工时对制造费用进行分配。 分配率=31000（1500+1000）=12.4 分配甲产品制造费用=150012.4=18600(元) 分配乙产品制造费用=100012.4=12400(元),二、账户设置 “生产成本” 用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产费。属于成本类账户。借方登记本期发生的各种直接材料、直接人工、及由制造费用账户归集分配转入的制造费用；贷方登记已完工并验收入库的产品的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的产品的成本。,生产成本 75000 68000 32000 150000 25000,“制造费用” 用来核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括车间管理人员的薪酬、机器设备及车间厂房的折旧费、车间办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费和季节性的停工损失等以及其他不能直接计入产品生产成本的生产费用。属于成本类账户。借方登记本期发生的各种制造费用；贷方登记分配转入“生产成本” 账户借方的，由各种产品成本负担的制造费用数额，该账户期末一般无余额。,制造费用 7000 58000 23000 88000,“管理费用” 用来核算企业为组织和管理企业生产经营发生的费用，包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、办公费、差旅费、咨询费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税及印花税及固定资产修理费等。借方登记月份内发生的各种管理费用；期末转入本年利润后，该账户无余额。,管理费用 7000 6800 2000 15000 30800,“固定资产” 属于资产类账户，用来核算企业持有的固定资产原价，借方登记购入、自建、接受投资等不同渠道取得固定资产增加的原价，贷方登记出售、报废毁损等渠道减少固定资产的原价，余额在借方，反映企业现有固定资产的原价。,固定资产 1025000 115000 20000 50000 1110000,“累计折旧” 属于资产类账户，用来核算企业对固定资产计提的累计折旧。贷方登记累计折旧的增加数，借方登记已提折旧的减少或转销数，期末余额在贷方，反映企业现有固定资产的累计折旧额。,累计折旧 325000 15000 340000,当月固定资产应计提的折旧额 =上月计提的固定资产折旧额 +上月增加固定资产应计提的折旧额 -上月减少固定资产应计提的折旧额 本月增加的固定资产不计提折旧； 本月减少的固定资产应计提折旧；,“应付职工薪酬” 属于负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括：工资、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。贷方登记本期实际发生的应付职工薪酬，借方登记本期实际支付的职工薪酬，期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。,应付职工薪酬 5000 150000 145000 10000,“库存商品” 属于资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本。借方登记已经完工验收入库的产成品成本，贷方登记销售等发出的产品成本，期末余额在借方，反映企业库存商品的实际成本。,库存商品 300000 150000 200000 250000,“其他应收款” 属于资产类账户，用来核算企业除应收账款、应收票据、预付账款及长期应收款等以外的其他各种应收暂付款项，如应收的赔款与罚款、垫付款、应收出租包装租金等。借方登记各种其他应收款的增加，贷方登记收回、核销款项，期末余额在借方，反映企业尚未收回的款项。,其他应收款 3000 1500 2000 2500,“其他应付款” 属于负债类账户，用来核算企业其他应付款的增减变动及其结存情况。如应付包装租金、存入保证金、应付暂收所属单位或个人的款项。贷方登记各种其他应付款的增加，借方登记实际支付或退回各种应付暂收款，期末余额在贷方，反映企业尚未支付的款项。,其他应付款 3000 1500 2000 2500,三、生产过程业务的账务处理,（一）材料费用的归集与分配 分配标准： 产品产量 定额消耗量 定额消耗额,例15、月末，根据领料单，共耗用A材料9000元，甲产品产量100件，乙产品产量80件，以产品产量分配甲、乙产品耗用材料量 分配率=9000（100+80）=50元/件 甲产品应负担材料费=10050=5000元 乙产品应负担材料费=8050=4000元 借：生产成本甲产品 5000 乙产品 4000 贷：原材料A材料 9000,例16 发出材料汇总表 借：生产成本甲产品 45000 乙产品 29000 制造费用 9500 管理费用 5000 贷：原材料A材料 76000 B材料 12500,（二）人工费用的归集和分配,发生的人工费属于一种产品的，直接记入该种产品“生产成本”账户的借方； 属于几种产品的，应采用适当的分配标准分配记入各种产品“生产成本”账户的借方； 属于车间管理人员的，记入“制造费用”账户的借方； 属于行政管理人员的，记入“管理费用”账户的借方。,例17、月末、根据有关原始凭证，基本生产车间生产甲产品生产工人工资35556元，生产乙产品生产工人工资25889元，车间管理人员工资5067元，厂部行政管理人员工资2850元，共计69362元。 借：生产成本甲产品 35556 乙产品 25889 制造费用 5067 管理费用 2850 贷：应付职薪酬工资 69362,例18、12月10日从银行提取现金69362元用于发放职工工资。 借：库存现金 69362 贷：银行存款 69362,例19、12月10日以现金发放职工工资69362元。 借：应付职工薪酬工资 69362 贷：库存现金 69362,例20、月末、提取当月职工福利费。其中制造甲产品生产工人福利费2364元，乙产品生产工人福利费1351元，车间管理人员福利费405元，厂部行政管理人员福利费228元。 借：生产成本甲产品 2364 乙产品 1351 制造费用 405 管理费用 228 贷：应付职工薪酬福利费 4348,例21、月末、以库存现金发放当月职工福利费4348元。 借：应付职工薪酬福利费 4348 贷：库存现金 4348,（三）其他费用的归集和分配,例22、12月8日用银行存款支付水电费4600元，其中车间负担3000元，行政管理部门负担1600元。 借：制造费用 3000 管理费用 1600 贷：银行存款 4600,例23、12月15日以银行存款3600元支付车间照明费。 借：制造费用 3600 贷：银行存款 3600,例24、12月16日以银行存款600元支付车间办公费。 借：制造费用 600 贷：银行存款 600,例25、12月20日以库存现金2000元支付职工张明出差预借差旅费。 借：其他应收款张明 2000 贷：库存现金 2000,例26、12月28日职工张明出差回来，报销差旅费1800元，多余现金已退回。 借：管理费用 1800 库存现金 200 贷：其他应收款张明 2000,例26、12月28日职工张明出差回来，报销差旅费2800元，差额补付。 借：管理费用 2800 贷：其他应收款张明 2000 库存现金 800,例27、月末，计提本月固定资产折旧16000元。其中：车间固定资产折旧12000元，行政管理部门固定资产折旧4000元。 借：制造费用 12000 管理费用 4000 贷：累计折旧 16000,例28、12月31日，企业当月发生行政办公场地租赁费20000元，尚未支付。 借：管理费用 20000 贷：其他应付款 20000,例29、用银行存款20000元支付上述租赁费。 借：其他应付款 20000 贷：银行存款 20000,（四）制造费用的分配和结转,例30、月末将本月发生的制造费用34172元进行分配，当月生产甲、乙产品共耗用机器工时5900小时，其中甲产品耗用3400小时，乙产品耗用2500小时，按机器工时为标准分配。,分配率=34172（3400+2500）=5.792 甲产品应分摊制造费用=34005.792=19693 乙产品应分摊制造费用=25005.792=14479 借：生产成本甲产品 19693 乙产品 14479 贷：制造费用 34172,（五）完工产品成本的计算和结转,例31、月末甲产品110件，乙产品100件，全部完工验收入库，结转其实际生产成本。 生产成本明细分类账 产品名称：甲产品 产量：110件 单位：元,生产成本明细分类账 产品名称：乙产品 产量：100件 单位：元,完工产品制造成本计算表 20XX年8月 单位元,结转入完工产品成本： 借：库存商品甲产品 110000 乙产品 75000 贷：生产成本甲产品 110000 乙产品 75000,生产成本 制造费用 管理费用 （15）9000 （16）9500 （16）74000 （17）5067 （16）5000 （17）61445 （20）405 （17）2850 （20）3715 （22）3000 （20）228 （30）34172 （31）185000 （23）3600 （22）1600 库存商品 （24）600 （26）1800 （31）185000 （27）12000 （30）34172 （27）4000 （28）20000 原材料 应付职工薪酬 银行存款 （15）9000 （19）69362 （17）69362 （18）69362 （16）88500 （21）4348 （20）4348 （22）4600 （23）3600 （24）600 （29）20000 库存现金 其他应收款 其他应付款 （18）69362 （19）69362 （25）2000 （26）2000 （29）20000 （28）20000 （26）200 （21）4348 （25）2000,第四节 销售过程业务核算,一、销售收入的核算 （一）销售收入的确认 采用现销方式销售时，发出商品并收到销货款时确认销售收入； 采用赊销方式销售时，转移商品所有权凭证并交付实物后确认收入； 采用预收款方式销售时，预收的货款应确认为负债，在发出商品时确认收入。,（二）账户的设置 “主营业务收入” 属于损益类账户，用来核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务的收入。贷方登记企业取得的主营业务收入，借方登记期末转入“本年利润”数额，结转后该账户无余额。,主营业务收入 120000 80000 200000,“应收账款” 属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。借方登记发生的应收款项，贷方登记已收回的应收款项，期末余额在借方，反映企业尚末收回的应收账款数。,应收账款 120000 80000 150000 50000,“应收票据” 属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到商业承况汇票。借方登记收到的商业承兑汇票的面值及已计提的利息；贷方登记到期收回、贴现的票据款项；期末余额在借方，反映企业持有的未到期的商业票据的面值及计提的利息。,应收票据 120000 80000 120000 80000,“预收账款” 属于负债类账户，用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。贷方登记向购买单位预收的款项；借方登记销售实现时，冲销的预收款项，期末余额在贷方，反映企业向购货单位预收的款项。,预收账款 120000 30000 70000 20000,（三）账务处理,例32、12月8日向红星公司销售甲产品50件，每件售价1500元，计75000元，货款及增值税款已收到存入银行。 借：银行存款 87750 贷：主营业务收入甲产品 75000 应交税费应交增值税（销项税额） 12750,例33、12月16日向嘉欣公司销售乙产品60件，每件售价1300元，计78000元，增值税税率17%，货款及增值税款尚未收到。 借：应收账款嘉欣公司 91260 贷：主营业务收入乙产品 78000 应交税费应交增值税（销项税额） 13260,例34、12月20日收到嘉欣公司所欠款项91260元，存入银行。 借：银行存款 91260 贷：应收账款嘉欣公司 91260,例35a、2008年12月31日，乐华公司对应收A公司的应收款项进行减值测试，应收账款的余额为2000000元，根据对A公司的资信情况确定5%的计提比例，假定此时“坏账准备”账户的余额为贷方余额5000元，则乐华公司应计提的坏账准备为95000元（20000005%-5000）。 借：资产减值损失 95000 贷：坏账准备 95000,例35b、2009年1月31日，乐华公司对应收A公司的应收款项发生坏账损失50000元。 借：坏账准备 50000 贷：应收账款 50000,例35c、2009年12月31日，乐华公司对应收A公司的应收款项余额为1000000元，则当年应计提坏账准备5000元1000000 5%-（95000-50000）。 借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备 5000,例36、天乐公司向龙华公司销售产品一批，价款80000元，增值税为13600元，双方商定以商业汇票结算。收到龙华公司交来的承兑商业汇票一张，面值93600元，期限3个月。 借：应收票据 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额） 13600,例37、上述天乐公司持有面值为93600元，期限3个月的商业汇票到期，如数收到票款存入银行。 借：银行存款 93600 贷：应收票据 93600,例38、天乐公司收到龙昌公司交来的商业承兑汇票一张，面值为23400元，期限为5个月，票面利率为6%，用以抵偿前欠本企业货款20000元和增值税3400元。 借：应收票据龙昌公司 23400 贷：应收账款龙昌公司 23400,例39、收到晨光公司预付购买甲产品货款40000元，存入银行。 借：银行存款 40000 贷：预收账款晨光公司 40000,例40、12月25日晨光公司订购的30件甲产品已交货，货款45000元，增值税7650元。 借：预收账款晨光公司 52650 贷：主营业务收入甲产品 45000 应交税费应交增值税（销项税额） 7650,例41、12月25日补收晨光公司预付款的差额部分12650元。 借：银行存款 12650 贷：预收账款晨光公司 12650,二、销售成本的结转,（一）销售成本的计算 1、个别计价法 2、先进先出法 3、后进先出法 4、移动加权平均法 5、一次加权平均法,移动加权平均法 原材料明细分类账户 账户名称：甲材料 单位：元/公斤,全月一次加权平均法,库存材料单位成本=（24000+28000+12600） （400+400+200） = 64.6 本月出库材料成本=64.6900=58140,(二)“主营业务成本”,属于损益类账户，用来核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。借方登记已销售产品的成本，贷方登记期末转入本年利润数，结转后该账户无余额。,主营业务成本 100000 80000 180000,（三）账务处理,例43、月末，结转本月已销的甲、乙产品成本，共销售甲产品80件，单位成本1000元；乙产品60件，单位成本750元，共计125000元。 借：主营业务成本甲产品 80000 乙产品 45000 贷：库存商品甲产品 80000 乙产品 45000,三、销售税金及附加核算,（一）销售税金及附加的内容 销售税金及附加是指企业销售产品、提供劳务按国家税法规定缴纳的除增值税以外的销售税费。 包括：营业税、消费税、资源税、城建税、教育费附加等。,(二)“营业税金及附加”,属于损益类账户，用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、资源税、城建税和教育费附加等。借方登记按规定税率计算确定的应交的各种税费，贷方登记期末转入本年利润数，结转后该账户无余额。,营业税金及附加 1256 326 1582,（三）账务处理,例44、2009年8月，乐华公司对外提供运输劳务共发生劳务收入400000元，营业税率为5%，当月应交增值税400000元，城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%。 营业税=4000005%=20000 城建成税=（400000+20000）7%=29400 教育费附加= （400000+20000）3%=12600,借：营业税金及附加 应交营业税 20000 应交城建税 29400 应交教育费附加 12600 贷：应交税费 应交营业税 20000 应交城建税 29400 应交教育费附加 12600,2009年8月，乐华公司开出转账支票支付上述营业税、城市维护建设税、教育费附加共62000元。 借：应交税费 应交营业税 20000 应交城建税 29400 应交教育费附加 12600 贷：银行存款 62000,四、销售费用的核算,（一）销售费用的内容 企业在销售产品、提供劳务过程中发生的各种销售费用，包括保险费、包装费、广告费、商品维修费、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。,(二)“销售费用”,属于损益类账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务过程中发生的各种销售费用。借方登记发生的上述各项销售费用，贷方登记期末转入本年利润数额，结转后该账户无余额。,销售费用 5600 260 5860,（三）账务处理,例45、12月11日企业用银行存款支付广告费 2000元。 借：销售费用 2000 贷：银行存款 2000,银行存款 主营业务收入 应交税费 （32）87750 （45）2000 （32）75000 （32）12750 （34）91260 （33）78000 （33）13260 （37）93600 （36）80000 （36）13600 （39）40000 （40）45000 （40）7650 （41）12650 （44）2000 应收账款 应收票据 预收账款 （33）91260 （34） 91260 （36）93600（37）93600 （40）52650 （39）40000 （35）50000 （38）23400 （41）12650 （38）23400 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 （43）125000 （44）2000 （45）2000,第五节 固定资产取得与处置业务核算,一、固定资产取得业务的核算 （一）经济业务内容 增加来源方式： 购入、自行建造、投资者投入、融资租入、接受捐赠、投资性房地产转换为固定资产、债务重组取得、非货币交易换入、盘盈等。,二、账户设置 “固定资产” 用来核算企业固定资产的原值。属于资产类账户。借方登记企业购入、接受投资等原因增加的固定资产的原始价值；贷方登记因出售、报废、毁损及投资转出等原因减少的固定资产的原始价值，期末余额在借方，反映期末固定资产的账面原值。,固定资产 75000 68000 32000 50000 125000,“在建工程” 用来核算企业进行的固定资产新建工程、改建工程、扩建工程和购入需要安装的固定资产的价值。属于资产类账户。借方登记在建工程的各项实际支出数；贷方登记工程完成、固定资产达到预定使用状态时，转入固定资产和退回工程余款、余料的实际减少数；期末余额在借方，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。,在建工程 185000 15000 3000 12000 215000,（三）账务处理,1、购入不需安装即可使用的固定资产 例46、2009年2月5日，天乐公司购入一台不需要安装的机器设备，发票记录的价款为120000元，增值税金额为20400元，运杂费为800元，以银行存款支付。 借：固定资产 120800 应交税费应交增值税（进项税额） 20400 贷：银行存款 141200,2、购入需要安装的固定资产 例47、2009年2月8日，天乐公司购入需要安装的机器设备一台，发票记录的价款为70000元，增值税金额为11900元，运杂费和装卸搬运费共5000元，货款及运杂费均已通过银行结算。安装事宜由外公司进行，完工验收后，付给安装费6700元。,（1）购买机器设备时 借：在建工程安装工程 70000 应交税费应交增值税（进项税额） 11900 贷：银行存款 81900 （2）支付运杂费时 借：在建工程安装工程 5000 贷：银行存款 5000,（3）支付设备安装费时 借：在建工程安装工程 6700 贷：银行存款 6700 （4）安装完工投入使用，结转安装成本 借：固定资产 81700 贷：在建工程安装工程 81700,3、自行建造的固定资产 例48、天乐公司自行组织力量建造一项工程，发生如下经济业务： （1）企业基建部门领用已购进的工程用物资一批，其中包括工程用材料、备件等，共计240000元。 借：在建工程建筑工程 240000 贷：工程物资 240000,（2）工程建设期间发放建筑工程职工工资5000元，安装工程职工工资6000元，基建管理部门职工工资4000元。 借：在建工程建筑工程 15000 贷：应付职工薪酬应付工资 15000,（3）本月企业辅助生产车间和总务部门为工程提供的水、电、设备安装、修理和运输的费用共计8000元。 借：在建工程建筑工程 8000 贷：生产成本辅助生产成本 8000,（4）上述固定资产建造完工投入使用，达到预定可使用状态，结转固定资产的成本。 借：固定资产 263000 贷：在建工程建筑工程 263000,4、投资者投资转入的固定资产。 例49、天乐公司收到凯盛公司投入的固定资产一台，凯盛公司记录的该固定资产的账面原价为180000元，已提折旧10000元，天乐公司接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额。 借：固定资产 170000 贷：实收资本 170000,二、固定资产处置业务的核算 （一）经济业务内容 处置方式： 不适用或不需用的固定资产，可以出售转让。由于使用而不断磨损直至最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，或