《中小企业内部控制探讨》会计专业专科毕业论文.pdf

- 1 - 中小企业内部控制探讨中小企业内部控制探讨 摘要摘要：中小企业在我国国民经济中起着重要作用，而内部控制制度是规范中 小企业内部管理、提高经济效益的重要保证。因此，对当前中小企业内部控制存 在的一些突出问题进行探讨就显得非常必要。 本文分析了中小企业内部控制存在 的一些问题，并提出了相应的管理措施。 关键词：关键词：中小企业中小企业 内部控制内部控制 现状现状 措施措施 前言前言前言前言 企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整、防范管理漏洞、 保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具 有控制职能的方式、措施及程序。内部控制的根本目的在于加强企业管理，提高 经济效益；其基础是企业内部分工；其核心是一系列具有控制职能的方式、措施 及程序。 它是现代企事业单位在对经济活动进行管理时所普遍采用的一种控制机 制。然而，从当前实际看，许多中小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了 中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。 我国内部控制的理论探索起步较晚， 在全球经济一体化和大量资源共享的当 今潮流下，内部控制制度的理论模式已经形成并逐步完善。2008 年财政部会同 证监会、审计署、银监会、保监会制定了企业内部控制基本规范，该规范科 学界定了内部控制的内涵、目标、原则，并于 2009 年 7 月 1 日起在我国所有上 市公司施行，同时鼓励非上市的大中型企业执行。目前关于内部控制的研究， 大 都着眼于大中型企业，很少涉及为数众多的中小企业。中小企业虽然个体的规模 较小，但是在我国国民经济中的地位却不可小视。国有企业中有很大比例属于中 小企业，广大的乡镇企业、私营企业绝大多数都是中小企业。中小企业的数量众 多，行业分布相当广泛，小到简单的皮革加工、食品、服装制造，大到电子、 机 械、化工乃至高科技。中小企业内部控制既有外部支持系统,又有内部支持系统， 中小企业内部控制建设非常必要。分析中小企业内部控制目标，可以进行内部控 制体系构建；以财务会计控制为基础，以管理控制为手段，以执行力为保证， 关 注风险管理，遵循成本效益原则，循序渐进地进行内部控制的完善。 1 1 1 1 中小企业中小企业中小企业中小企业 1.11.11.11.1什么是中小企业什么是中小企业什么是中小企业什么是中小企业 - 2 - 根据国家经贸委的定义， 年营业额 5 亿元人民币以下的为中小企业，据此标 准，中国有 95%以上的企业属于中小企业。中小企业虽然个体的规模较小，但 是在我国国民经济中的地位却不可小视。国有企业中有很大比例属于中小企业， 广大的乡镇企业、私营企业绝大多数都是中小企业。中小企业的数量众多，行业 分布相当广泛，小到简单的皮革加工、食品、服装制造，大到电子、机械、化工 乃至高科技。中小企业内部控制既有外部支持系统,又有内部支持系统，中小企 业内部控制建设非常必要。分析中小企业内部控制目标，可以进行内部控制体系 构建：以财务会计控制为基础，以管理控制为手段，以执行力为保证，关注风险 管理，遵循成本效益原则，循序渐进地进行内部控制的完善。 1.21.21.21.2什么是内部控制什么是内部控制什么是内部控制什么是内部控制 内部控制制度是企业各个业务部门或人员， 在业务运作过程中形成的相互影 响、 相互制约的一种动态机制， 是具有控制功能的各种方式、 措施及程序的总称， 它绝不等同于规章制度，也不等同于内部管理，更不是组织计划。内部控制要以 有效为前提，其关键是作为内控制度主体的经理和员工。由于一些中小企业的经 理和员工对内控制度认识上存在偏差，导致企业认识不到内控制度的重要作用， 造成企业的管理混乱。 2 2 2 2 中小企业内部控制面临存在的问题中小企业内部控制面临存在的问题中小企业内部控制面临存在的问题中小企业内部控制面临存在的问题 中小企业一般指资产规模不大，人员不多，管理幅度相对较小的企业。在具 体的管理中授权方面要么过大，要么过小，甚至有一部分以家族式管理为主。 该 类企业数量众多，规模大小不一，组织结构多采用直线制或直线职能制对于 业务活动简单、稳定的小企业，一般采用直线制结构进行垂直管理，不设专门的 职能机构，是一种最简单的集中式管理。对于中型企业，一般采用直线职能制结 构进行管理， 即以直线制为基础在厂长（经理） 的领导下，设置相应的职能部门， 厂长（经理）统一指挥与职能部门参谋、指导相结合，做到管理工作专门化。 这 样，既能保证统一领导，又可以发挥职能部门的作用，弥补了领导在专业知识和 能力方面的不足，协助领导做出决策。但是，中小企业在内部控制方面出现了很 多问题，直接或者间接的影响了企业的发展，具体表现如下： 2.12.12.12.1内部控制制度不健全内部控制制度不健全内部控制制度不健全内部控制制度不健全 目前，多数中小企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖企业中所有部门和 人员，没有渗透到企业各个业务领域和业务操作系统。尤其在财务部门，小企业 会计工作秩序混乱，核算不实而造成的会计信息失真现象极为严重。如不少企业 - 3 - 常规票据、印章分管制度，会计人员分工中的“内部牵制原则”均未建立，甚至一 些小企业连正规的财会部门也没有建立，会计、出纳及财务审核一切工作均由一 个人包办。原始凭证的取得和填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、 登记账簿、编制的财务报表及进行的一系列财务分析等也就毫无意义。一些企业 为了达到一些不可告人的目的，人为捏造会计数据、设置“小金库” 、乱摊成本， 隐瞒收入，虚报利润、恶意偷逃税款，为国家的宏观控制制造了相当的麻烦。 究 其原因，主要为以下三个方面： 1、与领导有关，领导本身就缺乏法制观念； 2、与组织结构有关； 3、与制度体系有关。从而使部门之间缺乏有效的协调和牵制，往往会造成 管理脱节，产生漏洞。 2.22.22.22.2缺乏有效的监督机制缺乏有效的监督机制缺乏有效的监督机制缺乏有效的监督机制 为了加强财务领域及其他领域的监督， 我国已形成了包括政府监督和社会监 督在内的企业外部监督体系，这些体系对大型企业的监管非常到位，当然这也和 大企业法制观念较强不无关系。 但由于监管体系中的工作人员对中小企业的重视 程度普遍不高，加上有些监管工作人员本身素质不高，收受贿赂，暗中也为中小 企业接受监管不到位起到了一定作用。所以，这些外部监管体系对中小企业监督 效果不尽如人意。有的中小企业虽然建立了内部审计机构，却不能充分发挥其职 能，种种监管形同虚设。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至管理人员利用 监督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金。造成企业成 本、费用的虚增，让企业背上了一些不必要的负担。 2.32.32.32.3内控制度行为主体素质较低内控制度行为主体素质较低内控制度行为主体素质较低内控制度行为主体素质较低 近年来，中小企业财会部门工作人员的业务培训、思想教育工作跟不上， 有 些家族式企业甚至让根本不具备会计从业资格的人员混进财务工作人员队伍， 由 于这一部分人员普遍素质及业务能力低下，连正常的会计业务都处理不好，错弊 百出，更谈不上对内部控制制度的运用了，加上一些中小企业领导本人对会计法 规、会计制度及会计准则均一窍不通，业务处理上独断专行，主观意识强、法律 意识淡薄，客观上给企业内部控制制度的建立和完善起到了羁绊作用，内部控制 制度的不健全，必然会在财会部门中形成漏洞，一些思想觉悟不高的人员势必会 利用这些漏洞，挤占、挪用甚至贪污企业的资产，给企业造成不可挽回的经济损 失，使本来在资金方面就捉襟见肘的中小企业在资金面上更加紧张。内部控制制 - 4 - 度是企业各个部门及工作人员在业务运作中形成的相互影响、 相互制约的一种动 态机制，是具有控制职能的各种方式、措施及程序的总称，它决不能简单地等同 于企业的规章制度或内部管理。 由于中小企业领导和员工在内部控制制度的认识 上存在偏差，普遍重视程度不够，从而会造成企业的管理出现混乱，对企业资产 的安全及完整和会计信息的真实、可靠带来相当大的负面影响。 3 3 3 3 当前中小企业内部控制面临的问题的原因分析当前中小企业内部控制面临的问题的原因分析当前中小企业内部控制面临的问题的原因分析当前中小企业内部控制面临的问题的原因分析 3 3 3 31 1 1 1 企业负责人不重视，未带头执行企业负责人不重视，未带头执行企业负责人不重视，未带头执行企业负责人不重视，未带头执行 破坏既定内部会计控制程序，导致内部会计控制制度形同虚设，或只对下不 对上。而且，在激烈竞争的压力下，许多企业更注重业务发展，追求经济目标的 实现，没有建立与当前形势相适应的、强有力的管理制度和监督制约机制，一定 程度上放松了内部管理，未能处理好发展与管理的关系。有的企业高级管理人员 甚至认为，内部会计控制不能创造效益，还要占用人员编制，增加经营成本， 因 此对内部控制并不十分重视。 3 3 3 32 2 2 2 控制环境的失效控制环境的失效控制环境的失效控制环境的失效 建立和完善企业内部会计控制，首先应注意企业内部控制环境的建设。对于 控制环境而言，董事会是相当重要的，只有当董事会拥有技术、才能和智慧， 并 能进行适当的管理时，才能适当履行其监控、引导和监督的责任。而对于我国的 绝大多数企业来说，虽然在形式建立了董事会，聘任了总经理班子，但在实际工 作中，真正的法人治理结构并未建立。董事会的监控作用严重弱化经常只有一个 “虚职”，且缺少必要的常设机构；实施公司经营决策的董事会与从事公司日常经 营事务的总经理班子在企业的实际管理中职责重复。 3.33.33.33.3风险意识不够风险意识不够风险意识不够风险意识不够 控制和风险的概念紧密相连， 在企业日常的内部会计控制过程中也应该时时 对风险进行分析和评估，才能将内部会计控制目标无法达成的风险降至最低。 特 别是当企业内外部环境发生变化时，风险最容易发生，因此企业应加强对环境改 变时的事务管理。 3.43.43.43.4内部监督失效内部监督失效内部监督失效内部监督失效 监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。监督可通过日常 的、持续的监督活动来完成，也可以通过进行个别的、单独的评估来实现，或 两者结合。在内部会计控制的监督过程中，内部审计发挥着重要作用，它是企 业监督内部会计控制环节的主要力量。目前大部分施工企业内部审计人员的素 - 5 - 质参差不齐， 许多企业的内部审计部门甚至形同虚设， 不能发挥其应有的作用。 4 4 4 4 完善中小企业内控系统的措施完善中小企业内控系统的措施完善中小企业内控系统的措施完善中小企业内控系统的措施 我国中小企业数目众多，规模大小不一，业务性质特点各不相同，在企业内 部建立一套科学、完整并行之有效的内部控制制度是必不可少的。中小企业可以 根据实际情况，在遵守国家法律、法规的基础上，结合自身的特点，形成纵横联 系的分工、协调、制约和监督机制，促进企业管理的科学化、规章化、制度化； 减少违法、违纪现象，防止贪污、舞弊行为的发生，使企业走上健康、持续、 高 速的发展道路。具体方面可以从以下几个环节重点建设： 4.14.14.14.1树立以人为本的观念，全面提高工作人员的素质树立以人为本的观念，全面提高工作人员的素质树立以人为本的观念，全面提高工作人员的素质树立以人为本的观念，全面提高工作人员的素质 人是管理创新的根本和灵魂，企业制定经营目标、设置核算机制以及企业中 具体业务的运作，都必须依靠具体的工作人员来完成。如果一个企业中员工素质 较高，那么即使内部控制管理制度制定的不是十分完善，员工也会去主动适应和 调整，从而减少不必要的损失；反之，如果一个企业中员工素质不高，总是想法 设法钻管理上的漏洞，那么再完备的法规也不好防范这些员工。所以，如何全面 提高企业中员工的素质， 成为一个企业领导者工作中的重中之重。 强调以人为本， 要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法 规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部 控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，而企业 领导者的内部控制意识和行为是关键。企业领导者应注重内部控制，经过系统化 的进人机制和培训机制，全面提高员工的综合素质，促进整个企业健康、持续、 快速的发展。 4.24.24.24.2建立健全内部控制体系建立健全内部控制体系建立健全内部控制体系建立健全内部控制体系 主要应做好以下工作： （1 1 1 1）建立组织规划控制机制建立组织规划控制机制。各组织机构的职责权限必须得到授权，每项经 济业务在运行中尽量经过不同的部门并保证相关部门之间进行相互监督， 一项经 济业务不能集中在一个人身上，不相容职务一定要由不同的人来分担等。 （2 2 2 2）实行预算控制。）实行预算控制。企业的经济业务一般情况下必须由工作人员编制预算， 并报经领导批准后方可执行，企业编制的预算必须体现其经营管理目标，并明确 责权，在执行后，需将执行结果与原预算相核对，严重偏离预算的应查明原因并 追究当事人责任。 （3 3 3 3）实行实物控制实行实物控制。企业的资产是内控管理的主要对象，为防止企业资产被 - 6 - 挤占、挪用和贪污。企业应做好如下两方面的工作：首先，应严格控制对实物资 产的接触，只有经过授权的人才能接近现金、存货等，以减少资产的损失，其次 是定期进行财产清查，做到账实相符，发现问题及时处理。 4.34.34.34.3建立一个有效的会计系统建立一个有效的会计系统建立一个有效的会计系统建立一个有效的会计系统 建立一个有效的会计系统，实施会计控制是内控制度的关键。在企业以会计 准则为指导，自行设计会计制度日渐成为国家对会计管理体制要求的情况下， 会 计系统的建立也就是企业会计制度的设计， 在进行会计制度设计和会计机构及岗 位的设置时，要综合考虑企业所有的经济业务，考虑企业中其他各部门和经营管 理活动的影响； 还要考虑发生在企业各部门之间各类经营管理活动中财务处理程 序的具体规定， 把内部控制制度的抽象性和具体业务的程序性融合为企业会计制 度中具体可操作的方法和程序。 4.44.44.44.4建立内部审计机构建立内部审计机构建立内部