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成本计算原理及 联副产品成本计算,一、生产成本的归类及其在生产进程中的流动,制造费用,原材料,在产品,产成品,人工费用,产品销售成本,其他制造费用,3,6,7,8,直接,直接,间接,间接,成本计算技术,制定原则,直接成本 间接成本,确定下述成本,产品或劳务 作业,联产品和副产品,废料损失和浪费,非制造业,计划和控制技术,预算控制,标准成本,边际成本法,差异分析,保本分析,产品或劳务成本计算的步骤：,收集成本信息,按成本单位分配直接成本,按成本中心分配生产间接成本,按成本单位分配生产间接成本,成本单位:产品单位,成本中心:责任中心,二、基本的成本计算方法,1、品种法 2、分批法 3、分步法,1、品种法,是指以产品品种为成本计算对象的产品成 本计算方法。 单品种的品种法，一般适用于单步骤、大 量生产的企业。 多品种的品种法，一般适用于不需要分步 骤计算半成品成本的多步骤、大量大批生 产的企业。,2、分批法,又称定单法，是指以产品批次（或件别）为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于单件、小批量的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。,3、分步法,是指以产品生产步骤为成本计算对象的多步骤生产的成本计算方法。 在对每个生产步骤分配已归集的成本时，常用的分配标准是约当产量。 约当产量=未完工产品数量完工百分比 分步法允许生产过程中发生“正常损耗”。正常损耗不单独计价，被视为生产成本的组成部分。因此，产品单位成本等于总生产成本除正常产量（不是原料投入的理论产量）。而非正常损失或收益（即实际损耗和正常损耗之差额），要单独计价记载在分步成本计算记录上。,三、联产品和副产品的区别与联系,联产品（主要产品）和副产品（次要产品）是产品的两种不同的分类，它们既有联系，也有区别。 联产品和副产品之间的联系，在于它们都是同一个生产过程的产物，都是投入相同的原材料，经过若干工序而产生出来的产品。 联产品和副产品之间的区别，主要在于价值。联产品的价值一般较大，而副产品的价值一般较小。,联合成本与可归属于成本的关系,原材料 等投入,联合成本,同一生产成本,副产品,可归属成本,注意： 副产品收入抵扣联合成本,分离点,产品 A,产品 B,产品 C,产品 D,直接销售,作为半成品进一步加工,人工 制造费,人工 制造费,四、联产品的成本计算,常用的联产品的联合成本（共同成本）的分配方法有： 系数分配法 实物量分配法 联产品成本的分摊方法很多，除上述两种方法外，还有相对销售价值分配法、净可变现值分配法等。,五、副产品的成本计算,1、无需进一步加工的副产品的计价 对于分离后不再加工的副产品，如果价值不大的话，可以将其销售收入直接作为其他收益处理。即副产品不负担分离前的联合成本。 如果副产品价值较高，应以其销售价格作为计价的依据。一般是将销售价格扣除税金和销售费用后，作为副产品的应负担成本，并从联合成本中减除。减除的方法，既可以从原材料成本项目中一笔扣除，也可以按比例从各成本项目中减除。,2、需要进一步加工的副产品的计价 其成本计价可以有两种不同的方法： 副产品只负担可归属成本。 副产品既负担可归属成本，也负担分 离点前的联合成本。,例：假设某木材加工厂，本期联合成本10000元，出产五种规格的木材共100000板呎，分规格的木材产量是： 甲10000 乙20000 丙40000 丁20000 戊10000,销售价值分配法,这一分配方法较好地反映了成本与价值之间的正常关系，计算的结果，使每种规格的木材都具有相同的成本利润率（50）,按最终可实现价值分配,按最终可实现价值分配,案例：,信业有限公司在其产品生产过程中投入了10,000加仑总值300,000元的原材料，在同一时间生产四款产品。联产过程中的人工及其它材料成本296,000元。生产过程中的正常损耗预计为2,000加仑。四款产品的产量分别是： 产品A 2000加仑 产品B 2500加仑 产品C 2500加仑 产品D 1000加仑,合计:8,000加仑,正常损耗预计为2,000加仑,产品A进入加工过程2，再投入成本251,000元，制成品按每加仑150元出售。 产品B进入加工过程3，再投入成本298,750元，制成品按每加仑346元出售。 产品C进入加工过程4，再投入成本223,750元，制成品按每加仑276元出售。 产品D不需额外加工，按每加仑100元出售。,加工过程中并未发生任何加工损耗。,信业处理共同成本的政策是按生产量基础分摊。 信业现正调查每款产品所带来的利润并对产品A可能出现亏损表示关心。 要求： (1) （a）计算产品A的亏损金额及公司的整体盈亏，指出产品A可能出现亏损的原因。 （b）按每款产品的最终销售价值减去再投入成本的基础来分摊共同成本，重新计算每款产品的盈亏。,要求：（2）信业最近发现其产品在加工前也可在市场出售，价格如下：,A100元 B200元 C150元 （a）为达到使公司取得最高利润的目标，你会向公司提出甚么建议?在适当处请提供计算。 （b）简单解释副产品的性质。假设产品D是副产品，描述其所引起的影响。（不需要作进一步的计算）,解答:,投入 10,000加仑,A：2,000加仑 B：2,500加仑 C：2,500加仑 D：1,000加仑,生产产品:,300,000元 原材料,人工及其它材料成本296,000元,加工2成本251,000元 每加仑150元出售 加工3投入298,750元 每加仑346元出售 加工4成本223,750元 每加仑276元出售 不需额外加工 每加仑100元出售,再加工:,（1）,首先，计算每加仑的共同成本： 元 原材料 300,000 人工及其它材料 296,000 共同成本 596,000 产量（10,000-2,000） 8,000 加仑 每加仑共同成本 74.50元,（a）,A B C D 总计 产量（加仑） 2,000 2,500 2,500 1,000 8,000 元 元 元 元 元 共同成本 149,000 186,250 186,250 74,500 596,000 再投入成本 251,000 298,750 223,750 773,500 总成本 400,000 485,000 410,000 74,500 1369,500 销售额 300,000 865,000 690,000 100,000 1955,000 利润(亏损) （100,000） 380,000 280,000 25,500 585,500,销售价格: 150 346 276 100,产品A出现亏损100,000元，原因是共同成本的分摊方法所致。产品A的产量是总产量的25%，但只占总销售额的15%。(相对产品B，产量是总产量的31.25%，但占总销售额的44%)。产品A的再加工投入成本是每加仑125.50元（251,0002,000），但售价只是150元，表示产品A只可承担共同成本中的一小部份。,（b）,产品 最终销售价值 再投入成本 分摊基础 元 元 元 A 300,000 251,000 49,000 B 865,000 298,750 566,250 C 690,000 223,750 466,250 D 100,000 100,000 1,181,500,共同成本按此比例分摊,4.15%,47.93%,39.46%,8.46%,100.00%,共同成本的重新分摊,产品 元 A 49,000/1,181,500 24,718 B 566,250/1,181,500 285,641 C 466,250/1,181,500 235,197 D 100,000/1,181,500 50,444 596,000,分配率596,000/1,181,500 0.50444,共同成本的重新分摊,产 品 分 摊 元 A 49,0000.50444= 24,718 B 566,2500.50444= 285,641 C 466,2500.50444= 235,197 D 100,0000.50444= 50,444 596,000,A B C D 总计 元 元 元 元 元 共同成本 24,718 285,641 235,197 50,444 596,000 再投入成本251,000 298,750 223,750 773,500 总成本 275,718 584,391 458,947 50,444 1,369,500 销售额 300,000 865,000 690,000 100,000 1,955,000 利润 24,282 280,609 231,053 49,556 585,500 在这个方法下，每一类产品都有利润，而整体利润维持不变。,重新计算利润：,（2）,（a）比较再加工带来的额外收入与相关的额外成本来决定是否进行加工。 A B C 产量（加仑） 2,000 2,500 2,500 再加工带来的额外售价 50 146 126 额外收入总额 100,000 365,000 315,000 额外成本总额 （251,000） （298,750）（223,750） 额外利润（亏损） （151,000） 66,250 91,250 公司应在