会计师事务所规模化分析

学士学位论文论文题目： 会计师事务所规模化分析 Research on Scale Expansion of Accounting firm学院：_商学院_专业： 会计学（注册会计师专门化）姓名：_郎波_指导教师：_刘焱_完成日期： 2014.5.3 毕业论文任务书毕业论文题目： 会计师事务所规模化分析选题意义、创新性、科学性和可行性论证： 本文的特点首先表现在研究切入点的新颖性，从会计师事务所规模化扩张动因与模式选择的相关性切入，完善该领域的研究。其次为研究的全面性，从国外、国内两个审计市场，针对会计师事务所的规模化扩张动因、模式选择及经济后果进行分析，通过对国内外会计师事务所规模化扩张历程的整体分析，从而为国内所的规模化扩张提出政策建议。主要内容： 本文分四章。第一章是绪论部分，介绍本文的研究背景和方法等。第二章则是通过本土事务所与国际“四大”会计师事务所近四年的业务收入、市场占有率、内在增长率的对比，从实证的角度论证本土事务所与国际大所存在的巨大差距。从而得出本土事务所走规模化道路已经刻不容缓。第三章则是对规模化的动因分析。最后第四章总结研究讨论，并结合本文，笔者提出了几点规模化发展建议。计 划 进 度 ：11月28日-12月6日设计论文题纲、调查提纲、初步收集资料、确定论文任务书1月4日- 2月20日实习调查、撰写论文2月22日- 2月28日交论文初稿3月9日-3月20日修改论文4月3日-4月25日定稿指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目会计师事务所规模化分析学生姓名郎波学 号100608217年级、专业10级会计学（注册会计师专门化）指导教师姓名刘焱指导教师职称所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：题目可以选择，设计好计划书内容指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：提纲框架太松散，衔接不紧密，重拟提纲指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第三次指导（对初稿的指导意见）：参考附件，对初稿进行修改指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第四次指导（对修改稿的指导意见）：请参考附件修改，将除了指导教师评语以外的内容都填好之后发给我，终稿务必按照要求仔细排版，我按照终稿写指导教师评语。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日指导教师评语学 生： 专 业： 论文题目： 论文共 页，设计图纸 张。 指导教师评语：指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日会计师事务所规模化分析摘要 伴随着经济全球化的发展，资本市场已跨越了国界、地域的限制，企业也随着资本的流动逐步走向跨国化和多元化，规模日趋扩大。作为直接服务于企业的会计师事务所，亦应适应这种形势的要求，不断扩大事务所的规模，实行规模化经营。中国加入WTO后，国内事务所要想开展国际竞争更需要扩大规模。由于国际事务所在执业水平、管理经验、服务功能、机构规模等方面有着明显优势，使国内所面临着严峻的挑战。要想在这种严峻的情形下生存下来，国内事务所必然要积极应对，不断扩大规模，提高市场竞争力和整体实力。本文分四章。第一章是绪论部分，介绍本文的研究背景和方法等。第二章则是通过本土事务所与国际“四大”会计师事务所近四年的业务收入、市场占有率、内在增长率的对比，从实证的角度论证本土事务所与国际大所存在的巨大差距。从而得出本土事务所走规模化道路已经刻不容缓。第三章则是对规模化的动因分析。最后第四章总结研究讨论，并结合本文，笔者提出了几点规模化发展建议。关键字：会计师事务所 规模化 动因 Abstract With the development of economic globalization, capital markets have across the border and regional restrictions, the enterprise also as capital flow gradually towards the transnational and diversification, scale expands increasingly. As direct service in the enterprise accounting firm, also should be adapted to the requirements of the situation, continuously expand the size of the firm to scale management. After Chinas accession to the WTO, the domestic firms to compete for international need to expand more. Due to international affairs in the practice level, management experience, service function, organization scale has obvious advantages, such as the home is facing severe challenges. If you want to survive in this grim situation, must actively respond to domestic firms, expanding scale, improve the market competitiveness and overall strength. In this paper, there is four chapters. The first chapter is the introduction part, introduced the research background of this article and methods, etc. Second, by the domestic firm with international big four accounting firm for nearly four years of business income, market share, the contrast of inner growth, from the view of empirical existing domestic firm with international big gap. Thus it was concluded that large-scale domestic firm road is urgent. The third chapter is the scale of the driver analysis. Finally in the fourth chapter summarizes the research discussion, and combined with this article, the author put forward some Suggestions for large-scale development. Key Words: Accounting firm; Scale; Agent;目 录摘要.一Abstract.（二）1、绪论.12、中外会计师事务所发展规模化过程.22.1国际“四大”的规模化历程.（2）2.2我国会计师事务所规模化历程.（6）2.3中外会计师事务所规模化发展的比较.（8）3、 会计师事务所规模化动因分析.113.1内在动因.（11）3.2外在动因.(13)4、 研究结论及相关建议.144.1研究结论.(14)4.2相关建议.(14)参考文献.16致谢.289绪论 1.1 研究背景 1.1.1 问题的提出 注册会计师行业是市场经济发展的产物，企业所有权与经营权的分离，促使注册会计师作为独立第三方对受托者的受托责任进行鉴证报告，随着市场经济的发展，注册会计师行业也在适应市场发展中不断扩大规模。纵观大型跨国企业基本都是通过自我的内部积累或外延增长方式实现企业规模的不断扩张，规模化是企业的必然选择。同样，会计师事务所作为一种独特类型的企业，在发展程中也在不断追求规模增长，如现存的国际“四大”就是从最初的“八大”、“六大”、“五大”直至今天的“四大”。我国会计师事务所在发展过程中同样强调事务所的规模化发展，基于规模经济效应会计师事务所只有达到一定规模程度才能承接相应的大型客户，同时，随着规模扩张可以有效降低会计师事务所的固定成本，提高抵御风险的能力。因此，规模化发是会计师事务所发展的必然选择。 1978 年十一届三中全会召开，我国实行“对外开放，对内搞活”的经济建设方针。新方针的实施，使得我国一度中断的注册会计师行业重新获得发展。1980 年 12 月 23 日关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师制度正式恢复。我国注册会计师行业虽然起步晚，但是在国家相关部门的大力推动与一系列政策的支持下，不论是会计师事务所规模还是行业整体规模情况，在短短 30 年间均获得了长足的发展，本土所中几家较大的事务所逐渐凸现出来，但是与“四大”国际事务所相比仍有很大差距，如何实现本土事务所规模发展仍是我们需要探讨的问题。本文从事务所规模化动因的相关性切入，通过考察国内外事务所的规模化整个历程以及规模化的最终经济后果，试图对我国事务所规模化发展提出有意义的建议，以更好更快的实现“做大做强”的发展目标。 1.1.2选题的意义 会计师事务所的规模化发展具有以下几点规律。第一,整体性。当不同事务所合并重组时,它是通过内部各种管理机制相互衔接而产生的有机新生整体,而不是简单的叠加各种要素;第二,目的性。扩大规模的目的在于提高事务所的整体实力,使组织内的资源得到更充分的运用,并提高经济效益和社会效益;第三,开放性。在规模化发展的过程中,会计师事务所作为社会系统中的组成部分,受到国家法律法规、行业政策、社会环境等外部多种因素的影响;第四,控制性。事务所合并后的整合过程需要管理者对各种因素进行及时、准确的控制,使一个崭新的事务所能够正常有序的运营。然而,理论界对此没有足够的关注,因此本文试图研究会计师事务所规模化的发展规律,就具有重要的理论意义 本文通过对国内外事务所规模化扩张历程的现实考察，分析事务所规模化扩张动因的相关性问题，为我国事务所规模化扩张提出有意义的发展建议。 2中外会计师事务所规模化发展透视2.1国际“四大”的规模化历程 注册会计师行业在我国发展时间还比较短,规模化的实践还处于摸索阶段,借鉴国际会计公司规模化发展的模式和经验,可对我国会计师事务所的规模化发展起到很好的示范和警戒作用。2.1.1国际”四大”的规模化浪潮 注册会计师行业在西方发展历史久远,在二十世纪得到了长足的发展,无论是执业质量和技术,还是经营管理水平,都达到了较高的水平。 西方注册会计师审计起源于16世纪的意大利,随着合伙企业的产生和发展而产生。18世纪随着英国资本主义经济的迅速发展,注册会计师行业逐步形成。20世纪世界经济重心逐步由欧洲转向美国,随着美国经济的高速发展,注册会计师审计得到了迅速的发展和完善。第二次世界大战以后,经济发达国家通过各种渠道推动本国企业向海外拓展,跨国公司得到空前发展。国际经济的高速发展和规模化带动和促进注册会计师职业取得空前的发展,会计师事务所规模迅速扩大,产生了“八大”国际会计师事务所,20世纪80年代又合并为“六大”国际会计师事务所。直到1997年普华与永道合而为一,才形成了“五大”格局,继安然丑闻曝光后,2002年安达信解散,最终形成现在“四大”的格局。即普华永道(Price Waterhouse Coopers)、安永国际(Ernst& Young International)、毕马威国际(KPMG International)、德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)。国际“四大”的发展史,在很大程度上可以说是一部波澜壮阔的会计师事务所规模化合并的历史,而且次数频繁,规模巨大。表2.1给出了“四大”国际会计公司的形成史。 表2.1 “四大”国际会计公司形成史“四大”名称“九大”名称及其成立时间、地点50年代以前60年代70年代80年代90年代普华永道（PWC）普华（）年英国伦敦1954年成立普华国际1997年10月正式合并为永道（）1957年与英、加等国的公司组成松散的永道国际1937年正式合并为永道国际安永（E&Y）恩斯特惠尼E&W1903美国克利夫兰1979年与英国WhinneyMorray公司合并成为国际1985年五月E&W与AY正式合并为E&Y阿瑟扬（AY）美国纽约毕马威（）皮特马维克米歇尔（）1897年美国纽约1986年5月PMM与KMG正式合并为庄伯彬（KMG）1979年欧洲1979年美国最大的会计公司与美、德国的公司合并为KMG德勤 （D&T）大美（）年美国纽约1952年与美国KGW公司合并1978年与美国DFG公司合并为DHS国际1989年6月DHS与TR正式合并为DRT1992年更名为D&T杜罗斯（TR）1900年美国纽约1959年与加、英等国合伙人合并TRB&S国际1969年统一名称为TR资料来源：考察国际会计公司的规模化发展道路,感到这种合并始终在不间断进行,甚至一浪高过一浪,这种合并基本上强强联合,巨头联手,一次比一次手笔大,而这种合并确实也大大增强国际会计师事务所的竞争实力。当今,全球市场几乎被四大国际会计公司所垄断。在英国,近日研究发现英国前350家大公司审计业务几乎全部都是由这四大会计公司提供的。一项调查显示这350家公司中约有97.5%是普华永道,毕马威,安永和德勤的客户。2.1.2国际”四大”在中国的扩张 目前,国际“四大”几乎垄断了世界上所有名次靠前的大型企业的审计业务,并且试图将业务延伸到全球经济的各个可能的角落。在中国的大地上,就在我国本土所还在探索规模化之路时,“四大”凭借其强大的竞争力在独立审计市场上早已处于遥遥领先的位置,其业务收入占据了国内审计市场的半壁江山。而我国一些银行在公司申请贷款时,要求必须经过国际所的信用审计,再加上中国审计市场本身的“虚弱”就为“四大”在中国的加速扩张提供了机会。当前,“四大”垄断了我国所有海外上市公司以及跨国公司中国分公司的审计业务,并且这种领先还正在逐步扩大。这些状况表明,“四大”己打响了对中国大陆的本土化战役。而2005年德勤合并天健则为“四大”会计师事务所在中国的规模化发展历史上留下浓重的一笔。2005年3月19日,德勤华永会计师事务所与北京天健会计师事务所在北京召开了新闻发布会,正式宣布德勤华永与北京天健合并。德勤方面表示,与北京天健合并是其中国战略的重要一步,德勤并不排除在平等、双方自愿、优势互补的情况下与其它优秀的事务所合并。2.2我国会计师事务所规模化过程的一般考察2.2.1规模化发展的二阶段初建阶段中国的会计师事务所的发展历史可以追溯到上世纪初。1918年,北洋政府商务部颁布了中国的第一部注册会计师法规一会计师暂行章程,同年,著名会计学家谢霖先生创办了第一家会计师事务所-正则会计师事务所。之后,在国民党统治时期,中国的会计师事务所有了一定的规模,注册会计师人数也曾达到过2619人,但在动荡不安的政治局势和以四大家族为代表的国民党垄断资本统治下,注册会计师的作用发挥并没有取得长足的进步。新中国成立初期,当时主管财经工作的陈云同志大胆聘用数千名注册会计师,对工商企业依法查帐,为争取国家财政经济状况的好转做出了突出贡献。但后来随着“一五”计划的实施和计划经济模式的确定,注册会计师也相应地退出了中国的经济舞台,在中国的历史上暂时中断了。恢复起步阶段党的十一届三中全会以后,为了适应改革开放的需要,财政部于1980年12月23日颁布关于成立会计顾问处的暂行规定,正式允许在中国恢复注册会计师制度,成立会计师事务所。1981年1月1日,上海成立了新中国第一家会计师事务所-上海会计师事务所。继上海会计师事务所后,北京、深圳、广州等地又陆续成立了一批会计师事务所。1986年7月3日国务院颁布了新中国第一部注册会计师法规一中华人民共和国注册会计师条例,确立了注册会计师行业的法律地位。同年10月29日,财政部发布会计师事务所暂行管理办法。1988年11月,全国性的职业组织一中国注册会计师协会正式成立,开创了行业管理的新阶段。至此,中国注册会计师基本行业完成了恢复创业工作,注册会计师达到了3000余人,会计师事务所250家。2.2.2规模化发展的方式2000年3月24日,财政部印发了会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见,就事务所扩大规模的指导思想、目的、应遵循的原则及扩大规模的方式提出了具体意见。这一意见的实施,为我国事务所扩大规模提供了保障。自我积累、自我发展这是一种内涵的扩大方式,是指会计师事务所以原有机构为基础,通过充实人员、增设机构、扩大经营范围、提高市场占有率、树立品牌等途径,实现自身的滚动发展。在这种方式下,会计师事务所要做好以下工作:建立一支稳定的专家型队伍,提高人力资源的数量和质量;实行多元化经营,完善机构职能;提高市场占有率,扩大势力范围;提高产品质量,树立品牌。这种方式的优点是稳步发展,步步为营,便于控制局面;缺点是发展缓慢,在外地扩充机构、开拓市场的成本较高,国际上“十大”到“八大”再到“六大”、“四大”的发展迹证明,事务所靠自身自然成长,自我积累实现规模化很难。设立分所自从1996年财政部批准了第一家集团所岳华集团会计师事务所之后,集团会计师事务所就成为我国事务所又一种扩大规模的尝试方式。通常,分所是由被合并的事务所转化而来或者是由总所新设立的。集团事务所不同于企业集团,在企业集团中,每一个参加企业都仍然是独立的法人;而集团所是一种紧密型的组织,分所只是总所的一个分支机构,不具有法人资格。发展成员所这是国际会计公司扩大规模的通行做法,是以一个规模大、实力强、信誉好的会计师事务所为核心所,发展其他会计师事务所为成员所。核心所和成员所都是独立法人,依法享有民事权利并承担民事责任,具有平等的法律地位。2.3中外会计师事务所规模化发展的比较纵观中外会计师事务所的规模化发展历程及现状,可以看出,我国的会计师事务所与西方国家相比,还存在着很大的差距,主要表现在以下几个方面:2.3.1业务收入、市场占有率的差距 中国注册会计师协会发布的数据显示，截至2013年底，中国共有会计师事务所8209家，但与国际知名会计师事务所相比，本土会计师事务所的实力远远不够。进入20世纪90年代以来，大型企业集团、跨国公司的迅猛发展使企业规模急剧扩大，企业经营的规模化、国际化增加了企业管理的复杂性和服务需求的多样性，也对会计师事务所提出了更高的要求。如果会计师事务所不具有相应的规模和实力，则很难担当起为大型企业集团服务的重任。以下通过对2008-2012年度全国会计师事务所综合评价前十家信息的比较，分析本土事务所与国际“四大”对比的发展现状。20092013年度部分会计师事务所收入信息表 单位：万元事务所名称 项目09年收入10年收入11年收入12年收入09年业务收入增长率（%）10年业务收入增长率（%）11年业务收入增长率（%）12年业务收入增长率（%）普华永道中天会计师事务所257843296064295674322629140.13 9.1德勤华永会计师事务所2370252600072928433044509.712.63.91安永华明会计师事务所222110209412227749223646-毕马威华振会计师事务所196064186202192842213575-5.03.610.7中瑞岳华会计师事务所8720510392913167224370919.226.785.1立信会计师事务所66266 81725 15041817735723.384.417.9天健会计师事务所502666503415041811051529.3131.3-26.5信永中和会计师事务所38758563959074610410345.560.914.7天职国际会计师事务所4131651656710758119425.037.714.2大信会计师事务所57676639568032613655610.925.6 70.0从表可以看出在业务收入额处于绝对的劣势，因为绝对额相对较低，收入增长率占着优势，但形势依然不容乐观。2009-2012年，四大收入整体上遥遥领先国内所，占有绝对的市场。3、 会计师事务所规模化的动因分析3.1内在动力规模经济 规模经济的体现 一般而言,规模经济直接体现在由于经营规模的扩大而引起的单位产品(包括服务)成本的降低。对于会计师事务所来说,规模经济是指在一定时间里,会计师事务所完成的业务量的绝对量增加时,其单位成本逐步减少。主要体现在以下几个方面:专业人才的储备、经验的积累、研究优势、预付成本以及业务与风险承接能力。1、专业人才的储备人才是会计师事务所市场竞争的核心。我国注会行业相关监管部门在判定某一会计师事务所所接受业务的能力时,通常会把会计师事务所的从业人员作为指标之一。因此,储备专业人员成为会计师事务所规模经济的重要一环。2、经验的积累 注会行业的一个大特点就是注册会计师在执业过程中需要用到大量的职业判断。这种执业判断往往很难找到有理可循的证据，而是执业人员在长期的工作实践中的积累，主要是注册会计师和会计师事务所两个方面的沉淀,而大型的会计师事务所更有利于加速这两个层面经验的积累。一方面规模大的事务所业务量大，从业人员多,可以进行一定的行业分工,执业人员在业务中更容易在某一专业领域积累实务经验,并形成相对的专业优势。而在小型会计师事务所中,执业人员往往不得不从事几乎所有的业务。广泛的执业领域导致注册会计师可能无法在任何单个领域积累足够的专业知识和执业经验。另一方面,大型会计师事务所为经验的相互交流提供了便利,加速了事务所层面的经验的积累。执业经验是在多次实践中经过总结而形成,并将回到实践中不断地接受检验,在这两个方面大型会计师事务所比小型会计师事务能有更多的机会。3、研究优势 随着经济的快速发展，出现各种各样的问题，同时也会有新的准则，法规需要进行理解和研究。一个事务所对新的准则、法规不了解,无法解决客户提出的问题，就不可能提供高质量的服务水平，更不能赢得公众的信任。通常大型会计师事务所拥有各方面的高素质的人才,又有较雄厚的经济实力,而对于新准则、新法规，往往可以投入大量的人员和财力进行研究。4、预付成本会计师事务所的营运成本并不是均匀发生的,其中有些项目占据很大比重的成本,如办公场所租金、工资支出、维系并发展社会关系的公共开支等,甚至在新的业务接洽阶段也会发生较大的开支。这些支出往往全部或者部分要由会计师事务所预付,这就使的新的会计师事务所往往需要在承受很大的成本后才能获得收入。高成本和风险因素成为了一个很高的行业壁垒，这点规模大的事务所拥有明显优势5、业务与风险承接能力无论是从经济实力还是从专业人员方面来看,大型会计师事务所更有能力承接规模大的业务。国际和国内众多的大公司,他们聘请会计师事务所为其提供服务时,往往都选择规模较大的事务所。根据有关资料,世界500强绝大多数都聘用“四大”国际会计公司,这在很大程度上是由于“四大”会计公司的经营规模。同时,会计师事务所规模的扩大对于对于事务所执业风险的规避具有重大的意义。一方面,规模大、收入高的事务所资金实力雄厚,具有较强的风险承担能力,能够遭受较大的风险损失而不至于危及事务所的生存。另一方面,大型会计师事务所业务范围广,业务种类多元化,客户的规模、行业、地域范围分散,这本身就有效的分散了会计师事务所的风险。此外,跨国界、跨服务领域的大型会计师事务所通过业务部、分所、成员所所结成的网络是交流信息、选拔人才、共享客户、抢占市场的最好工具,同时也是提高自身谈判地位及抵制审计委托人和被审计单位不合理要求的坚强后盾;全国性以及国际性的大型会计师事务所通常对地方政府的政治压力具有较好的抵制能力,在就工商、税务、司法等事宜与政府有关部门进行交涉的过程中具有较强的谈判实力,并可能以较合理的成本有效的建立起良好的社会公共关系。所有的这些同会计师事务所规模化是分不开的。3.2外在动力一与企业规模增长的同步性国际会计公司发展到现今的规模,是经历了无数次兼并联合实现的。其背景是经济发展的社会化程度日益提高,跨国公司对会计服务的需求不断增加,会计市场不断扩大,规模过小的事务所无力满足市场需求,只有大规模的会计师事务所能产生在专业人才的储备、经验的积累、研究优势、预付成以及业务与风险承接能力等方面的优势,才能提供与企业规模相应的专业服务。以毕马威为例,在成立之初只有十几个人,与一家小公司客户一荷兰壳牌公司同在一个街道。大企业造就了大事务所,当壳牌发展成为跨国大企业时,毕马威紧随其成长,一步步走向了“四大”的行列。同时,也必须看到,会计师事务所的规模化往往伴随着业务的多元化,业务的多元化也是构成会计师事务所规模化的外在动力因素。不把所有的鸡蛋放进一个篮子里是人们所熟悉的古老哲理,成为所有营利单位多元化经营的原动力之一。由于传统的审计鉴证业务风险较大,因此,从行业风险防范来看,多元化经营不失为会计师事务所的一种发展方向。4、 研究结论及相关建议4.1研究结论 国内事务所自恢复重建至今，不论是事务所个体还是行业整体都获取一定程度的发展。经过一系列做大做强政策的推动，本土所中逐渐凸显本土“五大”所，但本土“五大”所不仅与“四大”仍有极大差距即使与“四大”的国内合作所也存在一定距离。行业整体方面，基于国内事务所个体规模的的不断发展，行业整体的市场集中度，以本土所为首的“四大”事务所的市场份额在逐年提高，但行业的市场集中度却逐年下降，同样审计市场质量也存在逐年下降的趋势。行业内存在其他影响市场集中度与审计质量的因素，需要我们继续探讨。 4.2相关建议国内所应继续实施规模化扩张，而且在以后的规模化扩张过程中应注意以下几方面： 1.借鉴国际会计公司在规模化发展上的作法，同时结合国情，我国会计师事务所规模化经营主要可采取以下方式：（1）自身积累，内涵发展。这是一种内涵的扩大方式，以事务所原有人员、机构和经营范围为基础，通过补充人员，增设分支机构，扩大经营范围，提高市场占有率等途径，实现自身的滚动发展。（2）事务所之间的合并。这是一种外延的扩大方式，包括吸收合并和新设合并。通过人力资源、经营特色的整合达到优势互补、资源共享、迅速扩大规模的目的。可以说这是最为快捷的一种方式，合并各方可以在更大范围内、更大规模地实现资源的优化配置。这也是国内比较认同的一种本土事务所规模化发展的代表性观点。（3）与国际会计师事务所合作。通过与国际会计师事务所合作可以享有国际所的声誉，得到国际所的培训，学习其先进的组织结构、运行模式、管理理念和审计技术，提高人员素质，加速执业水平国际化的进程。相比较而言，这是事务所迅速扩大规模、提高专业水平的良好途径。2.提高从业人员素质也是一个亟待解决的问题。首先，要构建和谐的会计师事务所文化。只有建立与“人合”特征相适应的良好的合伙文化和“以人为本”的制度文化，才能吸引人才、留住人才。在推动事务所规模化发展过程中，要处理好事务所做大与做强的辨证关系，高度重视事务所合伙文化建设，倡导和树立合作精神、全局视野、责任意识、包容胸怀等心态。只有牢固树立合伙意识，形成并不断提升合伙文化，才能产生相乘的效果，打造出事务所的核心竞争力。其次，有计划地吸收事务所业务范围内的相关专业的应届毕业生加入到会计师事务所从业人员的行列，为事务所的发展补充新鲜的血液，并实行战略人才储备。另外，加强对现任从业人员的后续教育和职业培训。根据事务所发展的需要，前瞻性地投入相当的时间和财力，组织全体的、分层的、各种类型和形式的培训，加大培训费用预算占其业务收入比例。本土事务所提供的培训由于远远不能满足事务所发展和员工的需求，将在很大程度上制约人力资源的开发和人才的成长。最后必须说明的是，限于数据统计分析的复杂难度，本文仅就08-12年度的全国百强事务所的前十名进行了实证分析，并假设取本土会计师事务所前百名的业务收入代表本土全行业的收入状况及发展状况，该研究结果可能有失公允，有待今后进一步研究改进。参考文献：1曹建新,董瑞超.本土会计师事务所规模化发展初探A.（2009)01-0034-05 2裴丽,王菊云.国内外会计师事务所的差异和对策J.湖北审计，2002.3:30-31.3张俊瑞，王玲，贾宗武.规模化：我国注册会计师行业国际化发展的现实选择J.西安财经学院学报，2005.8：20-27.4姚敏，姚常升.我国会计师事务所规模研究.合作经济与科技， 2011，（7）：6869 5章显中.跨世纪的挑战国际审计述评.北京：中国财政经济出版社，1999 6 韩晓梅，徐玲玲.会计师事务