浅析存货计量准则变更

题 目： 浅析存货计量准则变更 学 院： 商学院 专 业： 会计学 姓 名： 纪 晨 指导教师： 董盈厚 完成日期： 2014年 月 日 毕业论文任务书毕业论文题目：浅析存货计量准则变更选题意义、创新性、科学性和可行性论证：选题意义：存货是反映企业流动资金运作情况的晴雨表，往往成为少数人用来调节利润，偷逃国家税费基金的调节器。它不仅在企业营运资本中占很大比重，而且又是流动性较差的流动资产。存货作为一项重要的流动资产，它的存在势必占用大量的流动资金。因此一个企业若要保持较高的盈利能力，应当十分重视存货的计量管理。创新性：本文在国内学者研究的基础上，着重从存货计量准则变更影响的角度入手，从正方两方向研究存货计量准则变更对企业的影响，对现存货计量准则变成的影响析，助于企业从本质上了解存货计量准则的变更，从而能够帮助解决很多实际问题。科学性：作为研究对象，本文首先对存货进行了界定，随后重点分析了新旧存货计量准则二者的不同；接着说明新存货计量准则，重点分析新旧存货计量准则二者的区别，以及新存货计量准则对企业的影响，便于企业有针对性地提出对策。可行性：本文的研究都是基于法律法规，提出的建议都是从实际出发的。 主要内容： 一、 存货计量方法概述 1.存货的初始计量原则及计量方法 (1)企业外购的存货 (2)加工取得的存货 (3)其他方式取得的存货2.存货的计价方法 (1)先进先出发 (2)加权平均法(3)个别计价法 3.存货的期末计量原则及计量方法 (1)可变现净值的确定 (2)存货跌价准备的核算4 .存货的清查二、存货计量准则修订前后变化1.存货初始计量的变化 (1)投资者投入存货计量 (2)外购或委托加工收回存货的计量变化 (3)其他来源存货的计量变化 2.发出存货成本计算方法的变化 (1)取消了后进先出法 (2)取消了接受捐赠存货成本确定的相关说明3.存货期末计量的变化三、存货计量变更总体评价及对企业会计信息影响1.会计存货计量准则变更总体评价 (1)实质重于形式原则 (2)重要性原则 (3)公允价值计量原则2.会计存货计量准则变更对企业会计信息的影响 (1)存货生产成本的差异 (2)投资者投入存货成本的差异 (3)存货发出计价方法产生的差异 (4)存货期末计价的差异四、存货计量变更的优缺点1.会计存货计量准则变更的优点 (1)公允价值的引入提高了存货信息想关性 (2)存货初始成本计量更符合配比原则(3)存货后续计量提高了资产负债表会计信息的质量 2.会计存货计量准则变更的不足(1)公允价值计量缺乏客观标准(2)存货初始计量为企业调控利润提供了空间(3)借款费用资本化使存货成本缺乏可比性目的要求： 1研究选题应具体，而有针对性，避免过大。2围绕选题收集文献资料，收集资料对象应尽量选择国家级刊物，并对涉及本选题的各种观点、研究方法进行分类概述，做出评价。3全文主要包括：提出问题、分析问题、解决问题；逻辑关系要严谨。4按商学院要求的毕业论文（设计）书写格式的说明及要求装订毕业论文。5完成本毕业论文的过程，达到三个目的：（1）真正理解你所选题的知识点，（2）学会研究问题的科学方法，（3）会用商学院提供的毕业论文（设计）书写格式的说明及要求写出合格的毕业论文。计 划 进 度 ：1第一次指导。时间：2013年11月28日。内容：对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导。2第二次指导。时间：2013年12月10日。内容：对论文提纲的指导。3第三次指导。时间：2014年2月23日。内容：对初稿的指导。4第四次指导。时间：2014年3月16日。内容：对修改稿的指导。5第五次指导。时间：2014年 月 日。内容： 指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日 辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目浅析存货计量准则变更学生姓名纪 晨学 号100604128年级、专业10级会计学指导教师姓名董盈厚指导教师职称教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：1.内容：存货计量准则变更研究2.建议：（1）题目范围过大；（2）选题可否改为“浅析存货计量准则变更”；指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2011年11月28日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：1.提纲思路较为合理，内容比较充实。2.结构不清晰，需要更严谨一些。建议删除第二段第四点和第三段第二点。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013年12月10日第三次指导（对初稿的指导意见）：1. 摘要和序言内容有些少。2.存货计量准则变更中没有取消后进先出移动加权平均法。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年2月23日第四次指导（对修改稿的指导意见）：1.按第三次指导意见应具体修改的部分基本符合指导要求。2.论文形式有待规范，如序言，目录，致谢，参考文献等。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年3月16日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）： 1.基本可以定稿。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 月 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语 学 生：纪晨 专 业：会计学 论文题目：浅析存货计量准则变更 论文共 15页，设计图纸 0 张。 指导教师评语： 该论文以存货计量准则变更为研究对象，通过对比分析新旧存货准则，分析新存货计量准则的优缺点。论文结构较合理，行文较流畅，具有一定的逻辑性，对企业如何应对新的存货计量准则有一定的借鉴意义，可见用心良苦。 但文章略显稚嫩，语言还比较青涩，没有从更深层次挖掘企业如何采取具体措施应对存货计量准则的变更。 符合本科论文要求。指导教师评分：指导教师签字： 年 月 日 辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 2010 届 会计学 专业学生 纪 晨 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）摘 要 存货是指企业在正常生产经营过程中持有的、以销售的产成品或商品，或为了出售仍然处于生产过程中的商品，或在生产过程、劳务过程中消耗的材料、物料等。存货管理就是对企业的存货进行管理，主要包括存货的信息管理喝在此基础上的决策分析，最后进行有效控制，达到存货管理的最终目的。 存货是企业的一项重要流动资产，它的存在势必占用大量的流动资金。一般情况下存货占工业企业总资产30%左右，商业流通企业则更高，其管理利用情况如何，直接关系到企业的资金占用水平以及资产运作效率。因此，一个企业若要保持较高的盈利能力，应当十分重视存货的管理。在不同的存货管理水平下，企业的平均资金占用水平差别是很大的。通过实施正确的存货管理方法，提高存货流转速度喝总资产周转率，才能最终提高企业的经济效益。 我国自2007年1月1日实施企业会计准则第1号存货后,新的存货准则在入账价值、发出计价方法、期末计价、核算范围、核算的有关会计科目等方面产生了较大差异。本文拟就我国新旧存货计量核算准则的变化作比较，以便于更好地理解和执行新存货准则。 关键词：会计准则；存货计量；变化研究Abstract Inventories held by an enterprise in the normal course of business, the sales of finished goods or merchandise, or for the sale is still in the production process of goods, or in the production process, materials consumed during labor, materials and so on. Inventory management is the enterprise inventory management, information management including inventory drinking decisions based on this analysis, the final effective control, to achieve the ultimate goal of inventory management. Inventory is an important current assets of enterprises, its existence is bound to take a lot of liquidity. Under normal circumstances inventories of industrial enterprises accounted for about 30% of the total assets of commercial circulation enterprises is even higher, how to manage their utilization is directly related to the level of funds used and asset operational efficiency of enterprises. Therefore, an enterprise to maintain high profitability, should attach great importance to the management of inventory. Inventory management at different levels, with an average occupancy level of funding is a big difference between the enterprise. By implementing proper inventory management methods to improve inventory turnover rate of total asset turnover drink, in order to ultimately improve the economic efficiency of enterprises. China since January 1, 2007 implementation of the Accounting Standards for Enterprises No. 1 - Inventories, the new guidelines in the recorded value of inventory, issue pricing method, final pricing, accounting range of subjects related to accounting and other aspects of accounting produce a more big difference. This paper intends to measure changes in inventories of new and old accounting standards for comparison, in order to better understand and implement the new inventory guidelines.Keyword: The accounting standards ; Inventory measurement ; Change research 目 录序 言1一、存货计量方法概述21.存货的初始计量原则及计量方法2（1）企业外购的存货2（2）加工取得的存货2（3）其他方式取得的存货32、存货的计价方法3（1）先进先出法3（2）加权平均法3（3）个别计价法4 3、存货的期末计量原则及计量方法4（1）可变现净值的确定4（2）存货跌价准备核算5 4、存货的清查5二、存货计量准则修订前后变化51.存货初始计量的变化5（1）投资者投入存货的计量5（2）外购或委托加工收回存货计量的变化6（3）其他来源存货的计量变化72.发出存货成本计算方法的变化8（1）取消了后进先出法8（1）取消了接受捐赠存货成本确定的相关说明83.存货期末计量的变化9三、存货计量变更总体评价及对企业会计信息影响9 1.会计存货计量准则变更总体评价9（1）实质重于形式原则9（2）重要性原则9（3）公允价值计量原则9 2.会计存货计量准则变更对企业会计信息的影响10（1）存货生产成本的差异10（2）投资者投入存货成本的差异10（3）存货发出计价方法产生的差异10（4）存货期末计价的差异10四、存货计量变更的优缺点111、会计存货计量准则变更的优点11（1）公允价值的引入提高了存货信息相关性11（2）存货初始成本计量更符合配比原则11（3）存货后续计量提高了资产负债表会计信息的质量112、会计存货计量准则变更的不足12（1）公允价值计量缺乏客观标准12（2）存货初始计量为企业调控利润提供了空间12（3）借款费用资本化使存货成本缺乏可比性13结束语13参考文献14致 谢15 序 言2006 年 2 月 15 日, 财政部以财会20063 号发布了企业会计准则第 1 号存货。与旧的存货准则相比, 新的存货准则有很大的变化。新会计准则以先进、科学的理念为指导,立足中国的实际,在借鉴国际会计准则的基础上充分考虑了中国的国情, 较好地处理了会计的国际化和中国特色的关系。该准则的发布施行, 是为满足建立完整的会计准则体系, 适应世界经济一体化发展进程, 进一步规范存货的确认、计量和相关信息的披露等方面迫切要求而修订完善的, 此举将给企业存货管理甚至于整个会计工作带来重大影响。本文主要分为四大部分，首先概述存货计量方法，然后紧接着论述存货计量准则前后变化，进而评论存货计量准则变更对企业会计信息的影响，最后分析归纳新存货计量准则的优缺点。旨在让企业更深刻细致了解新的存货计量准则的规定及特点，并根据存货计量准则的变化做出相应的判断和对策，以提高企业的盈利能力，竞争力。- 0 - 浅析存货计量准则变更一、存货计量方法概述 中国注册会计师协会.会计M.中国财经出版社，20131存货的初始计量原则及计量方法 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 企业在日常核算中采用计划成本法或售价金额法核算的存货成本，实质上也是存货的实际成本。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。 （1）企业外购的存货 企业外购存货主要包括原材料和商品。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。在实务中，企业也可以先将进货费用进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。 （2）加工取得的存货 企业通过进一步加工而取得的存货，主要包括产生品、在产品、半成品、委托加工物资等。其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。 委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，受托方代收代交的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方。自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造费用。 （3）其他方式取得的存货 投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。若投资合并或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。 盘盈存货的成本应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理。按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。通过提供劳务取得的存货，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。2.存货的计价方法 财政部.企业会计准则M.经济科学出本社，2006 企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 （1）先进先出发 先进先出法是以先购入的存货应先发出这一实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货成本。 （2）加权平均法 加权平均法主要包括两种：一次加权平均法和移动加权平均法。 加权平均法，又称全月一次加权平均法，是指以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加本月初存货成本，计算出存货的加权单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。加权平均法较上述两种方法简便，有利于简化成本计算工作，但不利于存货成本的日常管理和控制。 移动加权平均法。它是指在每次进货以后，立即为存货计算出新的平均单位成本，作为下次发货计价基础的一种方法。采用移动加权平均法能够使管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。 （3）个别计价法 它是指每次发出存货的实际成本按其购入时的实际成本分别计价的方法。个别计价法的成本计算准确符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。 3.存货的期末计量原则及计量方法 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 （1）可变现净值的确定 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。 需要经过加工的材料存货，需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。 企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。 （2）存货跌价准备的核算 资产负债表里，存货的成本高于可变现净值，企业应当计提存货跌价准备。存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的管理费用，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。4. 存货的清查 存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一 种专门方法。存货清查的方法采用实地盘点法。存货清查按照清查的对象和范围不同，分为全面清查和局部清查。按清查时间分为定期清查与不定期清查。属于非常原因造成的净损失计入营业外支出，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用。二、存货计量准则修订前后变化 从总体内容上看，新存货准则比旧存货准则更为概括、具体。 新存货准则取消了旧存货准则的“定义”部分，而是将其内容贯穿于整个存货准则体系之中。例如，在“确认”中明确了存货的定义；在“计量”中明确了可变现净值和制造费1姚菊丹.浅谈存货在企业会计准则中的主要变化及影响A经济师，2007；10-213-01用的定义等。 新存货准则“计量”部分涵盖了旧存货准则“初始计量”、“发出存货成本的确定”、“期末计量”、“存货成本的结转”等部分的内容，显得更为简单而且精确。 新存货准则取消了旧存货准则中“衔接办法”和“附则”两部分内容，而是由财政部与其同时发布的企业会计准则第38号首次执行企业会计准则来规定。 1.存货初始计量的变化 （1）投资者投入存货计量变化 新准则第十一条规定, 投资者投入的存货, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外。即投资合同或协议约定的价值是公允价值时, 才能据此价值入账, 有别于原准则一律根据投资合同或协议的价值入账的规定。而原准则规定, 投资者投入的存货成本, 应当按照投资各方确定的价值确定。所以旧存货准则对投资者投入存货成本, 人为可操纵性很大, 容易造成存货资产的不实。 （2）外购或委托加工收回存货的计量变化1 商品流通企业的进货费用计入存货成本 原标准要求商业企业，包括购买价格，进口关税和其他税收的存货的采购成本，发生在采购过程中的运输费，装卸，保险，包装费，仓储费等成本确认为在时其发生当期费用，在运输，储存及之前直接在损益中分拣成本，合理损耗。新准则性质的企业或工业企业的商业企业不再区分，包括存货采购成本的内容是相同的。按照新准则的要求，运输成本可发生在采购过程中，装卸，保险，包装等费用按照合理的分配计入存货成本。存储成本（不包括以实现在生产过程中的下一个阶段的生产成本必须）确认为盈利或亏损发生时，不计入存货成本。2 明确劳务成本可计入存货成本 原准则未就为提供劳务而发生的相关费用是否应计入存货成本予以规定。新准则明确规定：“企业提供服务，直接人工及产生提供从事劳动力成本和间接成本的人员可以归因其他直接费用，计入存货成本。”这一变化使得内涵不再局限于原材料库存，产成品等物理方面。3 放宽制造费用分配方法的选择 原准则在确定存货加工成本是，引用了可选用的制造费用分配法，联产品加工成本的分配方法，并规定了主要的副产物的分配处理成本。 新标准只是说：“企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法”、“在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配”，而不是指引及上市等制造成本分配方法的文本，公司可以选择制造费用分配方法的基础上，实际的合理分配他们的业务情况。4 允许部分存货的借款费用资本化 符合资本化条件的借款费用计入存货成本。存货准则规定: 应计入存货成本的借款费用, 按照企业会计准则第 17 号借款费用的规定处理。即: 企业发生的借款费用, 可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的, 应当予以资本化,计入相关资产成本。存货准则对于符合资本化条件的借款费用计入存货成本, 而企业会计制度不允许将借款费用计入存货成本。新准则允许在满足一定条件下将用于存货生产的借款费用资本化, 此举对于生产周期较长的行业影响较大,这些行业如果借款较多, 执行新准则后, 允许将用于存货生产的借款费用资本化, 计入存货成本, 将大大降低上市公司的财务费用, 提高当期的会计利润, 但相应的存货成本将会有较大的增加, 影响企业的毛利率。 （3）其他来源存货的计量变化1 关于非货币性资产交换取得存货的计量 根据原准则与制度, 非货币性资产交易一般不允许使用公允价值, 通常不确认损益。换入的存货按换出资产的账面价值加相关税费 (减进项税额 ) 入账; 涉及补价的,还应加上支付的补价 (支付补价方 ) 或减去补价加上确认的营业外收入 (收到补价方 )。根据 企业会计 准则第 7 号非货币性 资产交换, 存货的初始计量较为复杂, 企业首先要对交易进行判断, 即判断非货币性资产交换是否同 黄威.浅谈新准则下的存货会计核算A.中国民营科技与经济，2008: 06-232时满足两个条件:该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2 债务重组取得存货的计量 债权人因债务重组取得的存货按重组债权的账面价值和相关税费计量, 不确认损益。而根据企业会计准则第 12号债务重组, 以非现金资产清偿债务的, 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额, 计入当期损益。如果债权人已对债权计提坏账准备, 应先将该差额冲减坏账准备, 坏账准备不足以冲减的部分, 计入当期损益。即:借: 存货 (公允价值 )坏账准备 (重组债权已计提准备 )营业外支出 (差额 )贷: 应收账款 (或其他债权科目3 企业合并取得存货的计量 新存货准则新增了企业合并取得存货的成本计量的规定。新准则指出，企业合并取得的存货的成本按照企业会计准则第20号企业合并确定。根据企业合并准则，同一控制下的企业合并，指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并，指参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。两种不同的企业合并下，存货的计量有所不同：同一控制下的企业合并：其实质相当于企业集团内部的交易，所以，同一控制下的企业合并取得的存货应按合并日在被合并方的账面价值计量。非同一控制下的企业合并：这一合并下取得的存货应按合并日存货的公允价值计量，但前提是其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地计量。4 取消了接受捐赠存货成本的确定的相关说明 原准则规定: 接受捐赠的存货, 按以下规定确定其实际成本:捐赠方提供了有关凭据 (如发票、报关单、有关协议 )的, 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费, 作为实际成本; 捐赠方没有提供有关凭据的, 按如下顺序确定其实际成本: 同类或类似存货存在活跃市场的, 按同类或类似存货的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费, 作为实际成本; 同类或类似存货不存在活跃市 李梅芳.新存货准则的变化对公司财务的影响J.商业会计，2008，（07）场的, 按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值, 作为实际成本。 对于盘盈的存货, 原准则规定, 按照同类或类似存货的市场价格, 最为实际成本。而新准则中, 对于接受捐赠和盘盈的存货, 没有相关规定, 这就取决于经济业务发生时, 会计主体相关会计人员的专业判断, 这对会计人员的业务素质提出了较高的要求。3.发出存货成本计算方法的变化 （1）取消了后进先出法新准则不再允许采用后进先出法和移动平均法确定发出存货的实际成本。从而减少了企业可选择的空间。在一定程度上减少了企业利润操纵的机会, 有利于存货实物流转与成本流转的相互连接, 使资产负债表日存货资产价值接近市价。存货发出计价, 取消 后进先出法 , 一律采用 先进先出法 。存货发出计价方法的选择对当期利润的影响, 体现在存货的价格波动上, 当存货价格处于上涨时期, 采用后进先出法, 是将最高价格的材料如账, 使当期成本费用上升, 减少当期利润; 若采用先进先出法,是将最低价格的材料如账, 使成本费用下降, 增加当前利润。这一核算方法的变动, 将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用, 使所有企业的当期存货消耗费用, 反映的都是实际的历史成本, 而没有人为调节因素, 便于对企业的经营业绩进行分析和比较, 提高了会计信息的使用价值。 （2）取消了接受捐赠存货成本确定的相关说明 在原存货准则的基础上，新存货准则中删去捐赠方提供了有关凭证和捐赠方未提供有关凭证情况下企业接受捐赠存货成本确定的说明。4.存货期末计量的变化 资产负债表日，存货依旧应当按照成本与可变现净值孰低计量，新准则中有关可变现净值的确认方法与原准则的相关规定一致。变化在于，新准则进一步明确了低值易耗品和包装物采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销，并计入相关资产的成本或者当期损益，取消了分期摊销法。三、存货计量变更总体评价及对企业会计信息影响1.会计 卢佳友，章捷.存货计量方法变更对财务比率分析的影响研究J.湖南医科大学学报，2007，（02）存货计量准则变更总体评价 （1）实质重于形式原则 如存货借款费用的资本化，因为 有些行业，如造船，机械制造和房地产库存的某些其他部门符合“需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态”因此，根据实质重于形式和借贷收购或建设的重要性原则 其构建活动的借款费用应允许资本化。 （2）重要性原则 将商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用计入商业企业的进货成本是因为这些费用符合 “可归属于使存货达到目前场所和状态的支出 ”, 因此工业企业和商业企业购进存货的确认原则一致。 （3）公允价值计量原则 “对投资者入的存货应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外 ”, 它的实质上就是强调公允价值计量属性的运用。2.会计存货计量准则变更对企业会计信息的影响 （1）存货生产成本的差异 新存货准则中明确规定了非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。同时新会计准则允许将用于存货生产的借款费用资本化。按照企业会计准则第17号借款费用的规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产时，应当予以资本化。也就是说可资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产。 由于借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，这使得部分需要通过取得专门借款，以保证使存货经过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的企业的财务状况和经营成果也受到一定程度的影响，它将导致仍使存货处于长时间生产周期中的企业损益表中当期的财务费用减少，利润增加；资产负债表中的存货资产额和权益额也相应增加。新存货准则为更加客观、有效地反映存货对企业财务状况、经营成果的影响提供了更加有力的保证。 （2）投资者投入存货成本的差异 投资者投入的存货的计量依据的改变使得会计计量依据更明确，因为旧准则中“投资各方确认的价值”可受操作性大，易造成企业认为调节利润，造成虚假信息。而新准则中则改为“合同或协议约定的价值”使得会计信息更加有事实依据，容易查证。 （3）存货发出计价方法产生的差异 新存货准则取消了确定发出存货成本的后进先出法，在市场物价不稳定的情况下，对采用这些方法确定发出存货成本对企业的财务状况和经营成果构成了一定的影响：物价持续上升时，采用 吴凤霞.浅议新存货会计计量准则变化对企业的影响A，2010:09-163-02后进先出法确定发出存货成本的企业，其发出存货的成本偏高，期末存货价值偏低，利润表中当期利润、资产负债表中的存货资产额和权益额均相应减少；而物价持续下降时，利润表中当期利润、资产负债表中的存货资产额和权益额均相应增加。 （4）存货期末计价的差异 新存货准则第十五条规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应在已计提存货跌价准备金额的范围内转回。四、存货计量变更的优缺点1.会计存货计量准则变更的优点 （1）公允价值的引入提高了存货信息相关性 公允价值引入提高存货信息的相关性公允价值反映的是在特定时点和特定的经济状态下，市场对存货的定价，它是随着经济情况的变化而变化的。与历史成本相比，公允价值具有信息及时、充分、客观可比、全面反映管理层决策水平等特性。在公平的市场环境下，企业对存货按公允价值进行计量，可以及时、真实地反映企业存货的价值变化，有利于信息使用者作出正确决策。 （2）存货初始成本计量更符合配比原则 存货初始成本计量的改变更符合配比原则其一，商品流通企业的存货当期不一定会完全销售出去，会产生期末结余。新会计准则的规定更符合会计上的配比原则，企业采购存货过程中所发生的采购费用，本质上讲是企业为采购商品必然发生的费用应当计入相关存货的成本中，这样结转的销售成本才与取得的销售收入具有配比性，期末资产负债表上的存货成本才是企业取得存货的真实成本。 （3）存货后续计量提高了资产负债表会计信息的质量 存货后续计量提高了资产负债表会计信息的质量。中国物价在相当长一个时期内将会发生波动，采用后进先出法首先是期末存货价值偏离当前的实际价值，不能反映企业实际的财务状况。后进先出法不符合企业实物流转过程，因为存货进入企业的时间不同，一般存在贬值过时的趋势，致使企业倾向于把先进入企业的存货先发出去。2.会计存货计量准则变更的