企业所得税税收筹划问题研究

题 目： 企业所得税税收筹划问题研究 学 院： 商学院 专 业： 会计学 姓 名： 于立男 指导教师： 李亚杰 完成日期： 毕业论文任务书毕业论文题目：H-WDBH公司企业所得税税收筹划案例研究选题意义、创新性、科学性和可行性论证：税收的无偿性和强制性的特征，决定了税收这一固定的成本费用对于企业的重要影响。在这种情况下，合理合法地进行税收筹划，用正确的措施进行节税和避税，对于节约企业的成本费用、增加企业利润有着重要的作用，对于企业的长远发展也至关重要。本文正是从这个角度出发，选择税收筹划这一主题，希望通过对于税收筹划的研究，可以更好地增强税收筹划对于企业的积极作用。本文的创新性在于以H-WDBH公司为例，通过对该公司具体业务的分析，得出具有针对性的收收筹划建议。同时，本案例的基础资料来源于实地调研，而税收筹划的相关举措也符合税法的法律规定，并切实可行。主要内容： 本文从整体上来说主要分为两大部分，第一部分主要是对税收筹划相关理论概念的阐述，对于税收筹划原则等方面进行了大体的介绍。第二部分则主要是以H-WDBH公司为案例，通过对该公司业务的具体分析，提出相应的税收筹划建议。本文采用理论和案例相结合的方式，对税收筹划进行了阐述和论证。目的要求： 本文的目的主要是通过对H-WDBH公司与税收相关的、可筹划业务的研究，探索具有针对性的税收筹划措施。而论文的阐述则符合了科学性、可行性等具体要求，使得整篇论文论证的税收筹划措施与公司的实际需要找到了契合点。计 划 进 度 ：11月28日-12月6日 设计论文提纲、调查提纲、初步收集资料、确定论文任务书1月4日-2月15日 实习调查、撰写论文2月17日-2月21日 交论文和调研报告初稿3月3日-3月10日 修改论文和调研报告3月17日-3月21日 定稿、提交调研报告指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目H-WDBH公司企业所得税税收筹划案例研究学生姓名于立男学 号100604228年级、专业2010级会计学指导教师姓名李亚杰指导教师职称所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：题目太大，题目中加具体企业的名字、税种名就具体了，然后针对具体企业的业务进行相应税种的筹划，否则这个题目写的内容太多了，远不止你所写的提纲中的那些内容。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：思路有点乱，以具体企业为例说明它在税收筹划中存在的具体问题是什么，然后针对问题分析原因、找出解决的办法指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第三次指导（对初稿的指导意见）：摘要部分内容不全面，应从文章的写作背景、意义以及写作内容介绍等方面来写。绪论部分内容属于赘述，删除。第二部分的概念原则等内容要整合一下，条理清晰。文章的整体标题格式需按要求改动。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第四次指导（对修改稿的指导意见）：论文题目需斟酌改动。摘要内容仍需完善。理论概念在阐述的同时要附有自己的看法和观点。第二部分必要性和可行性的论述过于单薄，内容需丰富一些。原论文第三部分赘述，删除。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生： 专 业： 论文题目： 论文共 页，设计图纸 张。 指导教师评语：指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。 摘 要近年来，税制改革的推进使税收筹划逐渐成为国内企业财税研究的热点。随着2008年新企业所得税法的实施，我国市场经济体制的建立和逐步完善，以及规模企业的不断发展和扩大，税收筹划作为企业减少开支的重要手段之一，已经越来越得到企业的重视。税收筹划对于企业的发展意义重大，税收筹划可以使纳税人在不违反税收法律的前提下，通过适当的方法推迟缴纳税金，获取资金的时间价值。而其根本目标是企业利润和价值的最大化，而不仅仅是少缴税款。科学的税收筹划理念和方法会为企业的长远发展起到积极作用。在未来的经济发展中，纳税人的税收筹划愿望会更加强烈，人们将更多地运用税收筹划来维护自身的合法权益，税收筹划将得到更快的发展。为此本文的选题具有重要的现实意义，即通过对税收筹划的研究，在企业收支方面寻找税收筹划的角度和切入点，寻求合法、合理的税收筹划方法和手段，以期在税收方面节省企业开支，增加利润。在这样的背景下，本文以H-WDBH公司为案例，采用理论和案例相结合的方式，以调研资料为基础，进行企业所得税税收筹划的阐述和论证。本文第一部分主要阐述了企业所得税以及税收筹划的相关概念及原则。是整篇文章论证之前的理论铺垫。本文第二部分主要阐述了企业所得税税收筹划的必要性和可行性，揭示了企业所得税税收筹划的现实意义以及实际操作的可行性。本文第三部分亦是重点部分，即是以H-WDBH公司为例，从企业的会计政策选择、融资方式选择和捐赠支出计算等可切入的税收筹划角度入手，计算、分析和比较不同所得税筹划方法的成本、收益，并针对企业的具体问题，提出合理的意见和建议，从而实现对H-WDBH公司的企业所得税税收筹划问题的研究。最后则是对税收筹划的注意问题提出一些见解。希望通过这项研究，能使会计人员更好的结合实际工作特点，调整税收筹划方法，切实有效地减少税收负担，提高企业盈利的水平。关键词：企业所得税；税收筹划；筹划方法AbstractIn recent years, tax planning has gradually become into hot topic of the domestic enterprise finance and tax study. With the implementation of the new enterprise income tax law in 2008, establishing and perfecting gradually of Chinas market economic system, Scale enterprises continue to develop and expand， tax planning has become into an important means of enterprises frugal spending and more and more companies have paid attention on it. Tax planning has major significance for the development of businesses; tax planning can make the taxpayer defer payment of taxes by an appropriate method to get the time value of money without violating tax laws. The fundamental goal is to maximize profits and value, not just pay less tax. Scientific concepts and methods of tax planning for the long-term development of enterprises will play a positive role. We believe that taxpayers hope for tax planning will more intense and people will increasingly use tax planning to safeguard their own legal rights in the economic of future. So tax planning will get faster development. This papers selection of subject has the important practical significance, That is, through the study of tax planning, we can look for the tax planning perspective and the starting point in corporate income and expenditure, and to seek lawful, reasonable tax planning ways and means to save the tax aspects of corporate expenses and increase profits.Under the background, this paper taking the H-WDBH Company as a case, combing the theory and case, start the income tax planning exposition and argumentation.The first part of this article describes the concepts and principles of corporate income tax and tax planning. It is the entire article before argumentation theory bedding. The second part of this article discusses the necessity and feasibility of the corporate income tax planning, reveals the significance of corporate income tax planning and the feasibility of the actual operation. The third part of this article, a key part of that is taking example as the H-WDBH companies, through the calculation and analysis of income-tax cost and profit based on the research information to plan taxpaying, at the same times, putting forward the reasonable proposal for the shortages, so as to complete the research on the H-WDBH Companys income taxpaying issues. Finally, pay attention to the issue of tax planning and make some comments. It is expected that accounting staffs can understand the new enterprise income-tax law better by the study and be familiar with the characteristics of tax planning, adjusting tax paying plan, so as to effectively reduce the tax burden, and make more profits for company.Key words: Enterprise Income Tax; Tax planningII 目录一、企业所得税税收筹划的概念及原则1 1税收筹划的概念1 2企业所得税税收筹划的含义1 3企业所得税税收筹划的原则2 二、企业所得税税收筹划的必要性及可行性2 1企业所得税税收筹划的必要性22企业所得税税收筹划的可行性3 三、H-WDBH公司企业所得税税收筹划方法41H-WDBH公司简介42H-WDBH公司环境分析5 3H-WDBH财务状况及涉税情况分析54H-WDBH公司所得税税收筹划分析6 四、企业所得税筹划中应注意的问题121. 注意合法性122注意成本收益133注意风险性的控制13结束语13 参考文献15致谢16 企业所得税税收筹划问题研究 以H-WDBH公司为例一、企业所得税税收筹划的概念及原则1税收筹划的概念税收筹划，是指在国家政策的许可下,按照税收法律、法规的立法导向,通过对企业筹资、投资、经营管理等活动进行合理的事前筹划和安排,从而取得“节 税”效益,最终实现企业利润最大化的一种管理活动。它的内在涵义表明：筹划性是税收筹划的重要特征之一，是要求企业依据税法对纳税事宜作出事先安排。在企业的生产经营中，经营活动一旦发生，纳税义务便产生了，这时要想方设法少交税款，就已不是税收筹划了，而可能是偷漏税的违法行为了。因此,企业在节税时要高度重视事前筹划和安排。 2企业所得税税收筹划的含义企业所得税，是指对中华人民共和国境内的企业（居民企业及非居民企业）和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照中华人民共和国企业所得税法缴纳企业所得税。但个人独资企业及合伙企业除外。企业所得税是我国的第二大税种，在企业整体税负中占有较大比例，由于它税率较高、计算较为复杂，成了企业税收筹划的核心对象。企业所得税税率较高，带来的税收负担较重，这促使纳税人有强烈的意愿进行企业所得税的税收筹划。计算较复杂，技术性较高，这也在客观上增加了其税收筹划的施展空间。一般认为，企业所得税税收筹划是纳税人通过有目的地对所得税的各个环节进行合理的策划和安排，以减轻自身税负，实现企业收益和利润最大化。可以看出，税收筹划的根本目的是实现收益和利润最大化，而税负最轻则只是表象，并不是税收筹划的必然要求和实质内涵。因此，本文认为企业所得税税收筹划是指:在国家税法规定的范围内，根据公司整体战略目标的指引，按照成本与效益配比的原则，通过规范公司自身涉及企业所得税的各种行为，科学安排经营、投资、理财等活动，从而降低税负，增加企业竞争力，实现公司价值最大化所开展的一种理财活动。3企业所得税税收筹划的原则企业所得税筹划是一项实用性和技术性很强的筹划活动，涉及融资、生产经营、投资以及法律等多个领域。税务筹划的目的在于节约纳税成本，进行税务筹划要把握一些基本的原则 。一般而言，在税务筹划中应遵循以下原则。(1)合法性原则。合法性原则是税收筹划须遵循的首要原则。所为合法，指企业在进行所得税筹划时使用的筹划方法、筹划方案、实施过程要符合法律规定。 (2)成本效益性原则。企业对所得税的筹划是一种经济行为，必然会发生相应的成本费用，因此，企业在进行筹划师也应遵循成本效益原则。而成本则包括显性成本和隐性成本。 在进行税收筹划时要进行成本效益分析，当所选择的税收筹划方案的筹划收益筹划成本时，才应当进行税收筹划。(3)因地制宜原则。所得税的筹划和企业的的要进行的经营活动息息相关、不可分割。作为纳税人，不仅要把税收筹划放到企业整体的经营决策中去考虑，还要把它放到具体的经济环境中考虑。因此，在制定企业纳税方案时，一定要根据企业自身的实际情况，因地制宜地分析、选择最适合自己的方案。(4)有效原则。税收筹划的重要原则之一是有效性原则。企业进行税收筹划的目标要始终与企业价值最大化的目标保持一致。有效性原则的最直接表现是税收筹划通过优化税收、节约税款所带来的效益要大于税收筹划的成本。二、企业所得税税收筹划的必要性及可行性企业所得税的税收筹划是市场经济制度完善、企业发展和行业竞争的必然产物，随着我国市场经济的深入发展以及税收制度中关于企业所得税制度的不断完善，我国企业开展所得税筹划既是必要的也是可行的。1企业所得税税收筹划的必要性（1）企业所得税是企业主要的税收负担虽然说企业所得税对于国家组织财政收入、促进社会经济发展、实施宏观调控等方面具有重要的作用。但从企业自身的利益出发，这笔钱毕竟不是国家自身拥有的的财产，而是企业辛苦经营的所得，企业需要生存发展，每个环节和阶段都需要资金的供应，所以企业作为纳税义务人不想纳税、想通过一定的方法少缴税的想法都是无可厚非的。企业的经营要注重成本效益原则，而税收作为企业的强制成本，对于企业的利润有着重要影响。企业所得税以25%（一般企业）的高税率，在整个税收成本中占有重要的比重。所以，做好企业所得税的税收筹划，是节约税收成本、增加企业盈利的重要步骤。（2）企业所得税税收筹划是提高财务管理水平的必然要求税收筹划可以使企业的财务管理趋向专业化。企业的经营目标是实现价值最大化和利润最大化，在实现这一目标的过程中，财务管理的水平则扮演者重要的角色。在盈利既定的情况下，如何发挥财务管理的作用，进行合理合法地税收筹划，利用科学的方法节约资金、规划资金就显得尤为重要。同时企业所得税的税收筹划需要财务人员立足于企业的整体经营状况和财务状况来开展，这就对企业财务管理的科学化和规范化提出了高标准高要求。税收筹划要求企业较高的财务管理水平，而在税收筹划过程中也会促使财务管理的不断改进和提高，二者相互作用，在一定程度上起到了提高企业财务管理水平的目的。（3）企业所得税税收筹划是提高财务人员业务素质的重要途径税务筹划要求财务管理人员和会计人员专业素质高，能够应对复杂的管理工作，也要熟悉各种相关法律法规，如税法、会计人员工作的规则准则，同时保证企业的账目不仅清晰而且合理合法。一旦财务人员的专业素质不合格，在税收筹划的过程中极有可能会触及法律，那么给企业造成的经济损失和名誉损失不可估量。所以，在企业利益的驱动下，财务工作人员必然会尽最大努力研究相关的财务知识和税法规定，不仅有助于公司财务工作的完善，也有助于提高税收工作的整体效率， 提高纳税人的素质。在有税法知识做基础的条件下，企业的税务筹划不但会更合理，而且也为企业的长远发展打下坚实的基础。2企业所得税税收筹划的可行性（1）合法降低纳税成本是纳税人的基本权利 纳税筹划得到保障的基本前提是要求承认并尊重纳税人的权利，纳税筹划本身就是纳税人的基本权利税负从轻的体现。在早年的经济发展中，人们把纳税看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税收问题，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，强调国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权益。随着社会主义市场经济的发展，财务管理者逐步认识到纳税筹划在现代企业财务管理中的作用。企业成为真正的市场主体，出于对自身经济利益的追逐，减轻自己税负的强烈愿望便应运而生。税收筹划作为纳税人享有的一项基本权利，纳税人开展税收筹划所取得的收益属合法收益，无论哪类国家，承认纳税人的权利是纳税筹划产生和开展的前提，也是影响纳税筹划发展的重要因素。（2）税收制度因素为纳税筹划提供了较大的空间 税收作为宏观调控的重要手段，各国政府无不把实施差别税收政策作为调整产业结构、刺激国民经济增长的重要手段加以利用。尽管税法具有原则性、稳定性和针对性的特点，但税法不可能包括所有的事项。同时面对各种各样的纳税人，国家税收制度，相对固定又要富有弹性，税法与所涉及的具体事物之间存在的各种不适，为纳税人进行纳税筹划、减轻税收负担提供了极大的可能和机会。以税率差异进行企业所得税税收筹划为例进行说明：我国企业所得税法规定法定税率为25%，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。同时，在我国部分经济落后地区和政策扶持的税收优惠地区也存在低税率。在这种情况下，企业设立时的公司组织形式、公司注册地点等因素都会影响企业所得税的缴纳。因此，企业可以利用不同企业和不同地区间的税率差异，有效地进行税收筹划。（3）会计方法选择的多样性为纳税筹划提供了空间 企业会计制度与国家的税收制度都有非常密切的关系，会计核算资料是许多税种确定应纳税额的基础。在税收制度中，某些会计核算方法及相关因素具有可选择性，有些规定是有弹性的，企业可以利用这样的途径进行纳税筹划。如固定资产折旧可以有直线法、年数总和法与加速折旧法。存货计价方法有先进先出法、加权平均法、移动加权平均法。企业可以根据环境和自身的个性情况，充分地运用这种合法的可选择的自由，选择那些有利于自身的账务处理方法和会计核算方法。因此，会计方法存在的多样性选择为企业所得税的纳税筹划提供了重要技术手段。三、H-WDBH公司企业所得税税收筹划方法1H-WDBH公司简介H-WDBH公司是WDBH旗下的百货子公司，于2007年10月25日盛大开业。定位于城市中心主力店，辐射全市。建筑面积约3万平方米，由地上1-6层构成, 经营国际精品、男装、女装、皮鞋、手袋、化妆品、饰品、珠宝、运动、休闲、日用品、床上用品等。商场地下二层设有大型停车场。良好的购物环境，优质的商品，满意的服务，让顾客尽享品位、奢华购物新体验。WDBH分别以高端奢华店、精致生活店、时尚流行店以及社区生活店四种店态形式，适应不同地区和客群的消费需求。作为WDBH公司在国内开设的第一家分公司，H-WDBH以经营国内外高档名牌商品和时尚精品为主要特色，推行“名品名店”经营战略。秉承“共创财富，公益社会”的使命，H-WDBH追求成为社会企业，主动承担社会责任，积极致力于教育、扶贫和社会义工等各类慈善和公益活动，以爱心回报社会。2H-WDBH公司环境分析目前，在以淘宝商城、京东商城为代表的电商行业急速发展的冲击下，整个实体百货行业的业绩都出现了大幅度的滑坡。电商凭借着广阔的网络平台、消费者愈加开放的购物理念，便捷的物流、及无租金压力的低成本优势，正在逐渐地取代着百货实体店的功能。就算是在WD集团羽翼下“快速发展”成全国最大连锁百货，H-WDBH的发展前景依然不容乐观。所以，做好税收筹划工作，不论是对公司走出目前困境，还是谋求长远发展，都有着重要意义。3H-WDBH财务状况及涉税情况分析 对一个企业进行税收筹划，必须了解其经营、投资、理财等各方面的情况，尤其它的财务状况及涉税情况。H-WDBH年度的财务状况及涉税情况如下:（1）收入及利润情况 表3.3.1 H-WDBH公司的收入及利润 单位：万元2013年2012年营业收入38,212.8534,596.00营业外收入5.1110.86利润总额2,297.651,854.80净利润1,981.621854.80（2）成本费用情况表3.3.2 H-WDBH公司的成本费用 单位：万元2013年2012年营业成本30862.47276,86.44销售费用3511.073210.19管理费用939.011155.95财务费用233.75259.10营业外支出12.9019.67应付职工薪酬129.06188.22营业税金及附加365.77385.70（3）H-WDBH公司所得税缴纳情况表3.3.3 H-WDBH公司2013年度缴纳税金一览表 单位: 万元税种2013年消费税19.99营业税7.68城市维护建设税3.22教育费附加1.38地方教育费附加9.21企业所得税122.68个人所得税2.41印花税1.04未交增值税-6.62增值税留抵税额水利建设基金2.97其他税费1.27应交税费总计156.94依2013年应交税费情况来看，企业所得税占企业应交税费的78.18%，企业所得税作为企业应交税费的主要部分，对企业的整体利润起着重要的影响。4H-WDBH公司所得税税收筹划分析根据H-WDBH公司目前的状况和相关业务，本文拟针对该公司的业务，从会计政策选择、融资方式及捐赠支出三方面入手进行企业所得税税收筹划。（1）会计政策选择的所得税税收筹划 收入确认方式有关收入的税收筹划，主要是通过选择不同的收入的确认方式来进行的。根据企业会计准则规定，不同商品销售方式的收入确认时间各不相同，一旦确认收入，无论货款是否收到，都应该在当期缴纳企业所得税税款。因此，收入确认方式需要根据企业的具体情况来进行所得税筹划。H-WDBH公司在每年的12月末和次年的1月初开展促销活动，以此来吸引消费者，增加收入。这种促销活动当然也需要购进大量的存货。在这种情况下，该公司可以在本年度12月末之前大量购进存货备用，以增加本年度的成本费用。同时对于打折促销活动，可以使年终促销程度和年初促销活动程度区分开，使得下年初的促销活动更有吸引力，将收入推迟到下年初确认，减少本年的销售收入，这样就可以使本年度的利润总额即应纳税所得额减少，应纳所得税额自然也随之减少。 存货计价选择存货是企业在生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、为了出售仍处在生产过程中的在产品、以及在生产过程或提供劳务过程中所耗用的材料和物料等。根据“企业会计准则的相关规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。新企业所得税法规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”根据会计准则针对存货计价方法的规定，个别计价法适用于少数情况，所以暂时不做讨论。那么企业存货的计价方法应主要是在先进先出法和加权平均法中选取一种。采用不同的存货计价方法，当期结转的销售成本的金额便会有所不同，进而影响到当期应纳税所得额的计算。随着存货价值的转化，不同批次的存货在一段时期内会全部转入企业的损益，不论采用何种存货计价方法，在整体期间内应纳税所得额的总和是相同的，但在该期间内前后各段时间实现的应纳税所得额却不相同。因此，企业应权衡货币时间价值与机会成本等因素，应选择所得税支出现值最小的存货计价方法，即:当物价持续上涨时，应选择加权平均法;当物价趋势走低时，应选择先进先出法。以H-WDBH公司的自营商品AUPRES为例，该公司在2013年初先后购进某型号货物两批，数量相同，进价分别为4万元和6万元。预计2013年和2014年能各出售一半，售价均为10万元。所得税税率为25。公司原定采用先进先出法进行存货计价。在条件允许下，我们可以采用加权平均法、先进先出法和后进先出法分别进行核算和比较。销售成本、所得税和净利润的计算如附表。附表3.4.1 单位：万元加权平均法先进先出法后进先出法20132014合计20132014合计20132014合计销售收入101020101020101020销售成本551046106410税前利润551064104610所得税1.251.252.51.512.511.52.5净利润3.753.757.54.537.534.57.5从附表可知，虽然各项数据的两年合计相等，但不同计价方法对不同年份的数据产生了影响。2013年度企业应纳所得税额在后进先出法下为1万元，在加权平均法下为1.25万元，在先进先出法下为1.50万元。可见，如果H-WDBH公司采用后进先出法，在物价上升的情况下，企业发出商品的成本较高，当期利润相应减少，可以少缴所得税。如果发出商品价格的趋势与此相反，就应采用先进先出法。如果价格比较平稳，涨落幅度不大，宜采用加权平均法。如果材料价格涨落幅度较大，宜采用移动平均法。 固定资产折旧方法对固定资产折旧方法的选用进行筹划属于税基的递延筹划，折旧方法的选择是企业经营决策中的重要决策之一，它直接影响到企业成本、费用的计算，也影响到利润以及应纳税额。在税法的允许范围内，一般可供选择的折旧方法有平均年限法、加速折旧法(年度总和法、双倍余额递减法、余额递减法)和工作量法，企业要根据本企业的性质和固定资产的特征选择最佳的折旧方法。中华人民共和国企业所得税法实施条例的第九十八条规定可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括两种分别是:一是由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;二是常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采用加速折旧法在早期多提折旧，后期少提折旧。前期表现在会计账上的收益相应减少，前期冲减的税基较多，从而应纳税额在前期会有所减少。加速折旧方法的选择相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。在比例课税的条件下，加速折旧法经常应用于企业所得税的筹划，一定程度上起到税收挡板的作用，是一条不错的避税途径。H-WDBH公司于2013年4月购进一批电子设备，价值400万元，预估该设备能使用8年，预计残值率为3%，预计每年的税前扣除折旧前营业利润为2200万元。假设仅按扣除折旧额后的营业利润为应纳税所得额。预计净残值为3万元（100*3%）。按照公司的会计政策，公司欲采用平均年限法计算折旧时，但该电子设备经有关部门核准划分为可采用加速计提折旧方法来计提每年的折旧额。下面我们要比较不同的折旧方法下，哪种可以起到最佳的延迟纳税的效果。l 平均年限法年折旧率=（1一预计净残值率)/折旧年限*100% =(1一3%)/8*100%=12.1%每年的折旧额：(400-400 * 3% ) /8=48.5(万元)每年应缴所得税额：(2200-48.5) * 25%=537.875(万元)l 双倍余额递减法.每年的折旧率=2/折旧年限*100%=2 /8*100%=25%前6年的每年折旧额=期初设备的账面价值*前6年适用的折旧率最后两年的每年应提折旧额=(第7年年初固定资产净值一预计净残值)/2该设备在采用双倍余额递减法下计算的每年应提取的折旧额，扣除折旧后就该设备带来的营业收受和负担的所得税情况如下表所示:表3.4.2 双倍余额递减法下计算的年应提取的折旧额 单位:万元年份期初账面净值折旧率年折旧额年所得额应纳税额第一年4000.251002100525第二年3000.25752125531.25第三年2250.2556.252143.75535.9375第四年168.750.2542.192157.81539.4525第五年126.560.2531.642168.36542.09第六年94.920.2523.732176.27544.0675第七年71.190.529.592170.41542.6025第八年41.60.529.592170.41542.6025与年限平均法相比，年应纳税额每年递增，以第一期为例，按照年限平均法第一期应缴537.875万元，采用双倍余额递减法实缴525万元，相当于从税务机关免费借款12.875万，以后年度归还。年数总和法年数总和法下折旧率公式为:(预计总年限一己使用年限)/预计使用总年限*(预计使用年限+1)/2 * 100%年折应提去旧额=(设备原值一预计净残值)*年折旧率每年应提取折旧额及应纳税所得额如表所示:表3.4.3 年数总和法下计算的年应提折旧额 单位:万元年份原值减预计净残值折旧率年折旧额年所得额应纳税额第一年3888/3686.222113.78528.44第二年3887/3675.442124.56531.14第三年3886/3664.672135.33533.83第四年3885/3553.892146.11536.53第五年3884/3643.112156.89539.22第六年3883/3632.332167.67541.92第七年3882/3621.562178.44544.61第八年3881/3610.782189.22547.31年数总和法在企业中使用较少，一般固定资产按照预估的、符合税法规定的最短使用年限，以每期期初的剩余使用年限的和为分母，以当期期初剩余使用年限为分母算得的年折旧率，也是加速折旧的折旧方法。为了更清楚的说明折旧方法不同带来的节税效果不同，这里把以上各方法计算的来的数据进行整理对比，列示出每年由该设备负担的税负，具体数据由表所示：表3.4.4 三种不同折旧方法下每年的应纳所得税额 单位:万元应纳税额平均年限法双倍余额递减法年数总和法折旧额应纳税额折旧额应纳税额折旧额应纳税额第一年48.5537.87510052586.22528.44第二年48.5537.87575531.2575.44531.14第三年48.5537.87556.25535.937564.67533.83第四年48.5537.87542.19539.452553.89536.53第五年48.5537.87531.64542.0943.11539.22第六年48.5537.87523.73544.067532.33541.92第七年48.5537.87529.59542.602521.56544.61第八年48.5537.87529.59542.602510.78547.31总计388.004303.00388.004303.00388.004303.00由上表可清晰地看出，尽管八年内该生产线提取的折旧总额相同，都为:400*(1-3%)=388(万元)，所得税总额也是相同的4303万元，但是，运用不同的折旧方法折算出来的年折旧额不一致，每年缴纳的所得税额也有较大的差别。税务筹划的作用体现为:可以使后期的成本费在前期扣除，前期的利润相对减少，所负担的税额也减小到后期补交，这就可以起到递延纳税的效果。年限法的优势在于该生产线第一年年末相当于从银行得到537.875-525=12.875万元的无息贷款。（2）融资方式的所得税税收筹划企业的融资方式主要有两种，一种是负债性融资，二种是权益性融资。从企业所得税税负角度上看，两者的主要区别在于，负债性融资因利息费用可以税前列支从而减少企业所得税，权益性融资因为是用税后利润回报给投资者，所以无法减少上缴企业所得税。权益性融资包括外部权益融资和内部留存收益融资，通常情况下，公司控制者为了防止股权稀释而不愿进行外部的权益融资。假设公司的内部留存能全部或部分满足投资需要，这样公司在选择融资渠道时需面对这样的问题:通过哪种融资方式成本最低? 是发行债券还是从银行借款，还是利用公司的留存收益?一般情况下，对于获利能力较强的公司，负债性融资既可以通过财务杠杆增加企业的盈利，还可以使企业获得少缴所得税的益处。 由于H-WDBH公司正处于快速的发展时期，建设新柜台和采购新设施都需要大量资金。H-WDBH公司在2012年年末时，所有者权益为7000万元，当时计划2013年新增投资1000万元用于扩大规模，当年项目即可投入使用，并预计2013年息税前利润为1000万元，对于新增的投资项目，该公司选择了使用留存收益中的1000万元用作该项目投资。但事实上有以下两种融资方案:方案一:向银行贷款1000万元用于项目投资，银行利率8%，将留存收益1000万元作为股利派发给投资者；方案二:使用留存收益中的1000万元用作项目投资。分析:方案一，2013年税前利润=1000-1000*8%=920(万元) 2013年应纳所得税=920*25%=230(万元) 2013年净利润=920-230=690万元 2013年净资产收益率=690/ (7000-1000) =11.5%方案二，2013年应纳所得税=1000*25%=250(万元) 2013年净利润=1000-250=750万元 2013年净资产收益率=750/7000=10.71%分析可知，“方案一”负债性融资比“方案二”权益性融资减少企业所得税20万元，虽然“方案一”比“方案二”减少企业净利润60万元，但其净资产收益率却比方案二高0.79%，此指标反应了企业的获利能力，更为股东所关注。同时，派发股利1000万元回馈给投资者，还可以起到提升投资者信心、稳定甚至提高股价的作用。 因此H-WDBH公司应该在控制现金流风险的基础上，使用“方案一”负债性融资方案，在降低企业所得税支出的同时，可以提升企业的获利能力，增强投资者的信心。（3）捐赠支出的所得税筹划依据企业所得税法的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时予以扣除。但企业对捐赠采取的捐赠方式不同，抵税的金额也会有差异。H-WDBH公司为了优化企业形象、提高社会知名度，于2013年向社会捐赠80万元。当年不考虑捐赠的实际利润总额约为2000万元，假设无其他纳税调整项目，适用的企业所得税税率为25%。该企业采用了由企业直接捐赠的形式。但事实上可以选择以下两种方案：方案一：通过企业的主管行政部门向该省的贫困地区捐赠8O万元。方案二：通过境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业进行公益、救济性的捐赠。两种捐赠方案比较分析如下：方案一：由于捐赠是通过该企业的主管行政部门向贫困地区捐赠，依