完善我国国有企业内部控制环境问题研究

辽宁大学辽宁大学 毕业论文设计毕业论文设计 题 目：完善我国国有企业内部控制环境问题研究 学 院： 商学院 专 业： 会计一班 姓 名： 张弘扬 指导教师： 李荣梅 完成日期： II 毕业论文任务书毕业论文任务书 毕业论文题目：毕业论文题目：完善我国国有企业内部控制环境问题研究完善我国国有企业内部控制环境问题研究 选题意义、创新性、科学性和可行性论证：选题意义、创新性、科学性和可行性论证： 主主 要要 内内 容容 ： 目目 的的 要要 求求 ： 计计 划划 进进 度度 ： 指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日 辽 宁 大 学 本科毕业论文（设计）指导记录表 论文 题目 完善我国国有企业内部控制环境问题研究 学生 姓名 张弘扬学 号100604111年级、专业 2010 级 会计系 指导教师 姓名 李荣梅 指导教师 职称 所在院系 商学院 第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）： 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日 第二次指导（对论文提纲的指导意见）： 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日 IV 第三次指导（对初稿的指导意见）： 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日 第四次指导（对修改稿的指导意见）： 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日 第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）： 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日 主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日 注：指导意见如不够填写可加附页 指指导导教教师师评评语语 辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单 学 生： 专 业： 论文题目： 论文共 页，设计图纸 张。 指导教师评语： 指导 教师 评分 ： 指导 教师 签字 ： 年 月 日 VI 评阅人评语： 评阅人评分： 评阅人签字： 年 月 日 答辩委员会评语： 院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。 答辩委员会评语： 答辩成绩： 答辩委员会成员： 答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩： 评阅人评分 ： 指导教师评分 ： 答 辩成 绩： 总成绩： 院长（系主任）签字： 年 月 日 注：评阅人评分满分为 100 分，指导教师评分满分为 100 分，答辩成绩满分为 100 分； 总成绩为三者的算术平均值（四舍五入） 。 VII 摘摘 要要 目前我国经济社会日益发展，对企业生产经营也提出了更高的要求。随着经济全球 化的进一步发展，我国国有企业也日益发展壮大，其内部控制工作就显得更为重要。因 企业内部管理混乱，内部会计控制制度不健全，导致企业由兴旺到衰败，甚至破产的例 子层出不穷。可见，一个企业只有建立完善的、严密的企业内部会计控制体系并严格地 加以执行，才能使企业顺利和可靠地运转。本文通过对内部控制制度理论的初步阐述， 以国电龙源电气有限公司为例，选取国电龙源电气有限公司内部控制意识、存货采购、 生产成本、营销费用、应收账款等五方面的内部控制内容进行简要分析，从而了解电力 企业内部控制现状，通过分析可以发现其中存在的一些问题，文章最后提出了五条相应 对策。最后，得出了广大中小企业应根据自身经营特点及生产流程，建立最适合自身的 内部控制制度体系，不应盲目求全、求大，以达到在恰当的控制下，实现最佳的成本效 益原则，对我国内部控制发展相关理论研究和实践提供一定指导和借签参考。 关键词：关键词： 国有企业； 内部控制； 研究 Abstract VIII ABSTRACT At present our countrys economic and social development, also put forward higher requirements for the production and operation of an enterprise. With the further development of economic globalization, Chinas state-owned enterprises are increasingly growing, its internal control becomes more important. Because of the enterprise internal management confusion, internal accounting control system is not sound, lead to enterprise from prosperity to decline, and even bankruptcy case emerge in endlessly. Visible, only an enterprise establish perfect, strict enterprise internal accounting control system and strictly enforced, to make the business smoothly and reliably. Based on the theory of internal control system, preliminary in guodian longyuan electric co., LTD., for example, selecting guodian longyuan electric co., LTD. Internal control consciousness, the inventory cost of procurement, production, marketing, accounts receivable and so on five aspects of the brief analysis of the internal control content, thus understand the electric power enterprise internal control present situation, through the analysis can be found that there were some problems, the paper puts forward five countermeasures. Finally, it is concluded that the masses of small and medium-sized enterprises should according to their own characteristics and production process of operation, to establish the most suitable for their own system of internal control system, you should not blindly perfection, too, under the proper control, in order to achieve optimal cost-benefit principle, the development of internal control of our country related theory research and practice to provide guidance and borrow to sign some reference. Keywords: : State-owned enterprises; Internal control; research i i 目目 录录 摘 要I ABSTRACTII 目 录I 第 1 章 绪论.1 1.1 研究背景.1 1.1 研究目的及意义.1 第 2 章 内部控制制度概述.2 2.1 定义及内容.2 2.1.1 内部控制的定义.2 2.1.1 内部控制的内容.2 2.2 控制目标.2 第 3 章 国电龙源电气有限公司内部控制现状及存在问题.3 3.1 国电龙源电气有限公司简介.3 3.2 国电龙源电气有限公司内部控制现状.3 3.3 国电龙源电气有限公司内部控制存在的问题.4 3.3.1 管理层内部控制意识较差.4 3.3.2 内部控制组织机构虚位.5 3.3.3 采购的收发控制和职责分工不规范.5 3.3.4 生产成本的科目设置不准确及原材料控制不力.5 3.3.5 营销费用较高且效率低下.5 第 4 章 完善内部控制的对策.7 4.1 提高内部控制观念.7 4.2 强化内控管理主体.7 4.3 加强采购管控完善职责分工.7 4.4 调整科目的设置并加强内部控制.8 4.5 强化费用开支的内部控制.8 第 5 章 结论.10 参考文献.11 致 谢.12 1 1 第第 1 章章 绪论绪论 1.1 研究背景研究背景 随着我国加入世界贸易组织，全球经济一体化的趋势越来越明显，大量外国公司涌 入中国；同时我国社会主义市场经济体制的逐步建立和企业面对市场、资本与金融市场 以及金融工具的多变与复杂化，使得企业的决策需要真实、准确、合理、有效的财务和 会计信息的要求越来越高。为了适应不断变化的国内外环境，对企业的内部控制，特别 是内部会计控制提出了更高的要求。因企业内部管理混乱，内部会计控制制度不健全， 导致企业由兴旺到衰败，甚至破产结局的例子层出不穷。可见，一个企业只有建立完善 的、严密的企业内部会计控制体系并严格地加以执行，才能使企业依照社会主义市场经 济正常和可靠地运转。当企业内部控制薄弱、管理出现混乱，就为违纪违法行为的出现 埋下了隐患，从而出现会计信息反映不真实、费用支出失去控制、经济效益日渐低下、 财产物资损失严重等经济现象。这种状态积累到一定程度，最终会导致危机的发生，严 重的可能导致企业的彻底崩溃。因此，建立完善而有效的内部会计控制制度是保证企业 资产安全、资金正常运转的前提条件，对于财务管理及单位的正常运行具有非常重要的 作用，是每一个企业的必修课。 2010年4月15日，财政部以财会（2010）11号文件发布了关于印发企业内部控制配 套指引的通知。实践中，大多数中小企业没有执行企业内部控制基本规范及企业 内部控制配套指引，但并不代表广大中小企业可以没有内部控制，中小企业应当如何发 现内部管理风险并参照内部控制规范体系及时建立相应控制，是我们应该重视的一个问 题。 1.1 研究目的及意义研究目的及意义 研究企业内部控制的意义在于能使案例企业更好的处理企业风险，保障企业经营目 标的实现。首先，企业内部控制管理有助于企业减少决策的风险性。通过科学系统的方 法来处理各种动态和静态风险，达到减少和消除生产风险、经营风险、决策失误风险等 等；可以促进其提升组织结构的科学性与加强企业风险管理文化；其次，企业内部控制 管理通过风险的综合处理与全面控制，把企业生产经营活动中面临的风险损失减小到最 低程度，可以有效降低该企业的筹资、投资及经营风险；再次，企业内部控制管理有助 于提高该企业经济效益。企业内部控制管理以最小的成本获得最大风险管理效果为宗旨， 可以促使企业的生产部门和其他职能部门提高经营效益和管理效率，减少风险损失；最 后，本文关于企业内部控制管理相关对策比如提高内部控制观念、加强采购管控完善职 责分工、调整科目的设置并加强内部控制、强化费用开支的内部控制等等能为企业内部 控制提供一个较新的视野，不仅仅适用于本文案例企业，对其他类似企业也具有一定借 鉴意义。 2 第第 2 章章 内部控制制度概述内部控制制度概述 2.1 定义及内容定义及内容 2.1.1 内部控制的定义内部控制的定义 内部控制（Internal Control），从字面理解，是指在组织系统内部实施的控制。这个 词最早作为专业概念被提出是在 1936 年美国会计师协会发布的独立公共会计师对财务 报表的审查文告中，指为保护现金和其他资产、检查簿记事务的准确性而在公司内部 采取的手段和方法。其后随着内部控制理论的不断完善， 这一概念的内涵和外延都发生 了较大变化。当前世界各国广泛采用和认可的是由美国 COSO 于 1992 年提出并于 1994 年修改的内部控制整体框架中对内部控制提出的定义：“内部控制是由企业董事 会、经理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性及相关法令的遵 循性等目标的达成而提供合理保证的过程。” 2004 年 COSO 对内部控制标准进行了延伸，推出了企业风险管理整体框架， 并迅速得到了普及推广。它认为，企业风险管理的基础性前提是每一个主体的存在都是 为它的利益相关者提供价值。所有的主体都面临不确定性，管理当局所面临的挑战就是 在为增加利益相关者价值而奋斗的同时，要确定承受多大的不确定性。这些不确定性可 以由各种事项构成，这些事项可能会破坏或增加价值，因而它既代表风险，又代表机会。 该框架的企业风险管理包括八个相互关联的构成要素，它们分别是内部环境、目标设定、 事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。 内部控制制度是企业各级管理者根据国家财务会计法律法规的相关规定和本企业生 产特点、经营性质及管理的需要，所制定的旨在确保财务活动的合法性、财产物资的安 全性和完整性、会计资料真实可靠和准确性，提高经营管理效率，推动管理部门所制定 的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的一系列控制方法、措施和程序。 2.1.1 内部控制的内容内部控制的内容 内部控制制度的内容涉及货币资金、工程投标、材料物资设备的采购、实物资产、 成本核算等经济业务方面的内部控制，重点在实物资产的管理方面、会计信息质量控制 方面、控制环境方面强化了内部控制。内部会计控制涉及会计事项方面的业务，主要采 用会计处理程序及其他会计手段，对那些能用货币反映的经济业务活动进行控制。 2.2 控制目标控制目标 内部控制制度是一种经济单位和各个组织在经济活动中建立的相互制约的业务组织 形式和职责分工制度。它的基本目标是确保单位经营管理活动的效率性和效果性、资产 的安全性、经营信息和财务报告的可靠性，有助于管理层实现经营目标，内部控制制度 是为管理层的实现经营方针和目标服务的。 3 3 第第 3 章章 国电龙源电气有限公司内部控制现状及存在问题国电龙源电气有限公司内部控制现状及存在问题 3.1 国电龙源电气有限公司简介国电龙源电气有限公司简介 国电龙源电气有限公司公司业务主要面向新能源行业，在风力发电、光伏发电、发电 厂节能、智能电网、输配电等领域为用户提供优质的产品和技术服务。公司拥有多项自 主知识产权的产品，自主研发了基于低压电力线载波通讯技术的电力用电信息采集系统、 电厂专用型高压变频器、多型号风电机组变流器等产品。这些产品已经大量应用于智能 电网建设、发电厂节电和风力发电控制等领域。我公司将根据国内外新能源领域的发展 趋势，向市场推出更多性能优越的新产品。公司本着“质量求生存，创新求发展”的经 营理念，不断加强技术创新和积累，为我国新能源事业的技术进步和快速可持续发展提 供坚强的支持和贡献。 3.2 国电龙源电气有限公司内部控制现状国电龙源电气有限公司内部控制现状 在生产营运控制方面仅注重材料、人工、制造费用，忽视了现代企业日趋增大的产 品研究开发、中间试验和小批试制及售后服务上的投入，使产品的相关成本内容不全， 不能正确评价产品在寿命周期全过程的经济效益。在现代化的制造环境下，直接人工成 本比例已经大大下降，制造费用所占的比例却在大幅度上升，该公司使用传统成本核算 法会导致产品成本信息的严重扭曲，使企业错误地选择产品经营方向。领导层认为成本、 效益的内部控制都应该由企业领导和财务人员负责，而把各车间、部门、班组的职工只 看作是生产者，大部分员工对于哪些成本应该控制、怎样控制等问题无意也无力过问， 不能感知市场压力，存在浪费严重现象，主要表现在下料时不精打细算，边角料不能充 分利用。 公司现实的存货入库控制流程为：1）主要原材料招标：客户投标-开标-评标-确定中 标-签订供货合同。2）材料采购计划：生产部生产计划-仓库上报常备库存-采购部采购。 3）材料实物入库：采购部开质检通知单-质检部检验-仓库保管验收入库-转财务统计开验 收单。4）验收入库：财务部统计开单-仓库保管签字确认-质检签字确认-采购签字确认转 财务作转账处理。5）财务记账：采购部签字确认-财务部记账。6）客户结算：采购部批 款上报-进入财务支款审批-结算会计-财务出纳输汇款手续。原料的入库凭证只有一种即 入库单。 该公司的存货发出控制情况是：单证流程方面，存货的出库凭证有两种即：出库单 （汇总出库单） 、销售调拨单。核算流程方面，对于标准主要存货由于使用量较大，发出 较频繁，采用期末盘存法来计算当月的发出数，且未能进行明细核算。对于常用、数量 较多且价值较小、收发也较频繁的辅助用料的出库核算，也是按照一个大类进行的核算， 没有进一步明细核算。 该公司的存货保管控制情况是：仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所 有存货项目的收、发、存进行记录。由于辅助用料领用量较多且频繁，因此在领用此种 用料时没有要求使用领料单。各车间内经常会有辅助材料的结余（未消耗掉的还可再为 其他工作所用） ，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管有多余时间， 4 偶而也会对存货进行实地盘点。保管员根据车间填制的领料单对外发出材料，每周集中 将原材料入库单、生产计划通知单、产品生产领料单、成品或半成品入库单等单据资料 分部门、车间归类整理好后送到财务部门进行成本核算，月末财务与仓库保管人员定期 核对材料库存账。 该企业应收帐款占流动资金的比重接近50%，企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠 货款，造成逾期应收帐款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。在激烈竞争的市场 经济中，赊销成为该企业扩大销售的主要竞争手段，另一方面是很多企业故意拖欠帐款， 社会普遍缺乏诚信；该企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收帐款管理在内的内部管 理，这些都是应收账款不断增长的原因。 另外，该企业有数量众多的业务人员，对签订的合同管理情况是：按照每个业务员 对外实际签订的单个合同总额，提取一定比例的销售奖励，此奖励与款项是否真正回收 没有相联系，即只要签订了合同，并真实有效，则可提取一定数额的销售奖励。 3.3 国电龙源电气有限公司内部控制存在的问题国电龙源电气有限公司内部控制存在的问题 3.3.1 管理层内部控制意识较差管理层内部控制意识较差 该公司日常有关的生产成本管理工作时，对真正的生产成本管理工作非常重视，对 其他诸如有关的成本方面分析与成本核算方法的研究不注重，目前来看，这种有关成本 核算方法尚不能较好应对不断变化的市场经济环境发展变化。并且该公司的成本核算体 系并不完整，还没有形成整套的体系，主要存在的现象是成本的计算与成本管控、成本 的比较与成本最终考评还存在不一致。比如，公司管理层仅仅比较关产品的品质和对外 推销的数量，但对成本核算及其采用的方法却不太注重，成本核算的方法方面也只关注 于成本表面的降低，几乎没有考虑到成本效益的角度来考核成本降低的效率，成本核算 的降低方法基本是最原始的方式即节约开支的方式。如原材料的采购是从其购进价格； 管理费用、销售费用方面主要是以办公费、招待费、差旅交通费等这些费用的降低来实 现的。而对一些“看不见”的可以降低成本的方法，如有关固定资产的使用效率提高、 生产工人生产效率的提高、生产出的产品的高精尖方面则几乎不考虑。成本的核算上没 有存在全局一盘棋的观念，还是以报表上反映的数字来进行成本核算及管理。目前这种 成本核算做法，在一定时期内可能会降低一定的成本，但长期来看仍然是一种后期的成 本核算和控制，不能对成本发生的前期和事中及时进行核算和控制。 3.3.2 内部控制组织机构虚位内部控制组织机构虚位 由于国电龙源电气有限公司的董事长人选是由上级公司副总兼任的，这就会出现公 司董事的任命和解聘虽然也是由股东大会决定，但仅仅是走形式的表决而已，主旨上还 是由上级公司指派，这样董事便无法更好发挥其独立性功能，从而形成由于董事的选任 机制不当而带来财务风险；另外国电龙源电气有限公司还存在官员“挂名”董事的事实， 三名独立董事全部为官员，这些会形成董事不尽责带来的经营政策制订的财务风险。 国电龙源电气有限公司的监事会成员共计七名，监事长由官员担任，其他六名监事 全部是由财务经理或者分公司财务总会计师一级人员担任，其全部成员无一是普通职工 代表，由于监事会成员的组成结构不科学和任免机制的不规范，碍于其双重身份往往只 5 5 会听命于董事会或经理层。而现今除了公司法第 62 条的规定外，没有监事对股东负 责的详细规定，也没有涉及因监事失职对出资人和债权人造成损害时的赔偿责任，从而 造成了国电龙源电气有限公司的监事会不能很好代表广大中小股东的利益，可能不能够 在相关经营政策制订过程中为中小股东负责。 3.3.3 采购的收发控制和职责分工不规范采购的收发控制和职责分工不规范 公司原材料的采购控制的流程上有以下问题：1）开单过程不符合内控要求，容易出 错。入库程序繁杂，不利于职责划分及提高工作效率。2）存货仓库与财务材料明细账记 账依据不一，会造成账账核对出现困难。3）仓库管理手段落后，人员职责不清，达不到 内控要求，存货管理系统不完善，现在管理流程只能控制到存货的库存阶段等问题。 原材料出库核算的流程有以下问题：出库单据开具的传递不符合内部控制要求，现 在仓库和财务部门的记账依据不一致，即财务记账以入库单为依据，仓库以质检单为依 据，且验收单由财务人员填写，现在管理办法中的出库单是由仓库保管人员根据发料单 来负责填写的问题。 原材料的结存核算有以下问题：1）仓库保管归属于采购部管理，不符合内部控制要 求；2）原材料料的结存物方面的保管职责、有关原材料明细账的核算两职责没有一定分 开，而是由一人担当。 3.3.4 生产成本的科目设置不准确及原材料控制不力生产成本的科目设置不准确及原材料控制不力 该企业按照基本生产成本、辅助生产成本设置了两大成本账户，其他的如制造费用 等按照各生产车间、部门进行设置，由于对生产成本的各大类分类过细，在没有实现计 算机会计核算的前提下，每月计算生产成本的时间过于长久，并且繁琐、费时费力，有 时会出现核算数据错误的情况。原材料的进货、收货进货价格在会计核算上对于大件则 采用的是移动加权平均法来核算材料的日常收、付，其他的一般采用的期末盘点法进行 核算，而不论企业经营状况如何，始终采用的是这一种会计核算方法。在原材料的市价 经常有大幅度波动时，如果仅采用一种会计核算方法来计算确定原材料的成本显然不恰 当。 3.3.5 营销费用较高且效率低下营销费用较高且效率低下 该企业的营销渠道虽然较短，但为了能够及时销售产品，也进行了大量促销活动， 由于活动频繁，造成了人员及相关销售费用过大，因而单位产品营销费用也较高；另外 由于长期存在的居高不下的应收账款，造成了大量坏账损失及收账费用的直线上升；受 内部资源的限制，该公司没有建立健全的与赊销相关内部控制，主要表现在缺乏有效的 客户档案；缺少专业的资信评级、资信限额的资信控制措施；没有明确赊销审批和应收 账款风险管理的责任部门；没有对坏账风险进行事前、事中防范控制的措施。应收账款 在日常管理中没有专人负责，导致对损失的应收账款无法追究责任。另外财务人员对应 收账款的账龄分析不够详细，不能及时发现问题，提前采取对策，导致应收账款回收困 难。而且相关部门缺乏及时的沟通，使得销售与核销脱节。销售部门的人员只注重推销， 不考虑信用风险，财务部门只管记账，不进行账龄分析，这样销售部门的人不能掌握购 货单位的欠款情况，财务部门的人由于长期账目不清楚，不能有效地管理应收账款，往 6 往因缺乏与客户的沟通而拿不出有力的证据来追讨欠款，或者因超过诉讼时效而得不到 法律的保护。该企业虽然组织结构相对简单，但随着规模不断扩大，仍免不了设置或增 添若干职能单位，加之对外应酬面广，管理费用难以控制，此举造成了单位产品成本的 增加；由于业务人员的销售奖励仅仅是以合同签订金额来计取，由此造成各业务人员不 考虑对方信用状况，也没有对货款能否及时回收进行一定考察，造成的后果是奖励提成 由业务人员直接提取，而坏账损失及收账费用的增加却由企业承担的尴尬境地。 7 7 第第 4 章章 完善内部控制的对策完善内部控制的对策 4.1 提高内部控制观念提高内部控制观念 在目前社会经济发展下，企业管理层一方面必需有一种全局成本管控意识，即建设 一种整体的企业成本核算及管理的一项工程，不仅仅从核算方法，更要从成本的管理、 控制上以全局为重，在企业层面上先行将成本核算、管理相关的内容、方法逐一分析。 然后再将不同的成本内容的核算列出表单，分析此成本的核算与企业生产环境的匹配程 度，从而建设一种最适合自己生产管理的成本核算及管理体系。另一方面应加大全局成 本核算认识，教育员工要有成本意识，将成本的核算与管理融合到企业生产经营管理中， 达到与企业生产技术、生产管理共同重要地位的高度，以此使全体员工明确成本核算及 管理意识，改变依靠少数管理人员进行成本核算及管理的局面。 4.2 强化内控管理主体强化内控管理主体 对于国电龙源电气有限公司来说，公司必须建立健全预算管理组织，在西方国家的公司 中，大致有专门预算部门、独立的预算协调机构、预算管理委员会、机动的专项小组和 首席预算官五种形式，最常见的是设立预算管理委员会，并建立相应的辅助机构。一个 有效的公司治理是预算方案的制定权在董事会，组织实施权在总经理，所以建议国电龙 源电气有限公司应该在董事会下设立预算管理委员会，该预算委员会不仅管理公司的生 产、资金、经营预算等，还应对高管薪酬激励进行预算管理，具体负责薪酬激励预算的 制订、实施过程中的监控等工作。只有将高管薪酬激励纳入预算管理，结合薪酬考核委 员会的考核，有规划、有目的实施薪酬激励，这样，才能使生产经营预算制订权真正得 以强化，管理也更加有效，才能更好维护广大投资者的权益及利益。 4.3 加强采购管控完善职责分工加强采购管控完善职责分工 一般来看，中小企业原材料的核算主要涉及采购申请采购过程验收仓库收货 财务部门核算结算的过程。因此对于此部门的核算控制应该有如下流程：1）采购申 请的前期控制。仓库保管部门登记原材料的数量明细账，随时对原材料结余数量进行控 制，当显示有产品订单已下的情况时，仓储部门即时检查材料最低库存线，以达到采购 申请的合理及时性，使原材料库存既不多占资金也不影响到产品的生产和销售需要。2） 采购过程的核算与控制。此流程的职责主要是由采购部门来完成，其依据经过审批的原 材料请购单，对其进一步审核、无误后下订单采购。经过一定的询价和质量比对后，按 照既定的授权，完成采购审批程序，及时签订采购合同，下达采购清单给供货商，此采 购清单应同时发送以下部门：仓库、验收、财务等部门。经过以上流程后，采购部门即 可以此订单进行一定量采购，验收和财务部门则提前做验收和结算的准备工作，此举既 提高了采购效率又达到相关部门间相互制约，避免内部控制不当。3）验收环节的内部控 制。仓库保管人员收到货物后，先行验收并清点数量，再开据原材料收料单，并由仓库 记帐人员登记原料明细账。此入库单应设计为一式三份，自留一份，另两份交由给质检 部和财务部据以检验和记账凭据使用。4）财务部门的验收。这一流程中涉及的主要部门 是财务部，所要达到的目的是确保原材料的账实相符，并入账及时。首先对采购订单和 8 质检部门送交的相关单据进行初步核算与核对，对质检部门的验收单与仓库部转入的原 材料入库单核算，无误后进行采购业务的会计核算，如此前有预付款项的，及时核算采 购进度，及时与供货商进行预付款项的清查核对，每月末和仓库部门核对原材料的数量 明细结余。5）付款环节的内部控制。当财务部门对采购合同、仓库送达的入库单及质检 部门验货记录的数量、金额核对正确无误后，供货商发票填开完整，符合条件的，出纳 办理付款。 公司现行的仓库保管归属于采购部管理，不符合内部控制要求，按照内部控制要求， 仓库部门应于采购、会计、验收部门相分离，以达到相互制约的目的。结合该公司的现 行管理体系，建议人员归属过渡为两部分：第一阶段可实行仓库保管行政上归采购部门 管理，业务上归属于财务部门统一管理的双线管理模式；第二阶段待条件成熟后将仓库 独立出来，专门成立仓储部门，以便更好管理存货，加强原材料物资的内部控制。 4.4 调整科目的设置并加强内部控制调整科目的设置并加强内部控制 不分别设置基本生产成本和辅助生产成本两大科目，将其合并为一个生产成本科目， 不再按产品设明细账，直接设原材料、工资薪酬、动力费用、制造费用等几个二级明细 科目对大项费用进行归集。但当所用原料及所产产品区别较大，达到重要性原则，则可 以单一产品设明细帐；也可不设置，而以成本核算表代替。制造费用科目可以不按车间 设明细账，只直接设机物料、修理费、折旧等几个二级明细科目对车间费用进行归集。 同时对管理人员参与且发生的差旅费、办公费而无法确定是车间费用还是办公费用的可 以直接归属到办公费用内，直接记入管理费用。制造费用月底不再先行分配，而是转到 生产成本科目后在已销产品和库存产品之间统一分配。 对于分配到产品成本中的材料成本的核算，企业应根据生产实际，有多种方法供选 择。比如，当企业目前享有所得税的免税优惠期时，如果经营净利润越多，则可享受的 免税额也会越多，此时，企业可以采用最有利于形成净利润大的方式来核算材料的成本， 可以采用先进先出法进行材料费用的分配核算方法，这是在预期存在通胀情况下普遍可 以使用的一种方法，此举可以减少当期材料分配费用的减少，从而增加了当期的营业利 润；反之，企业处于正常纳税期，没有任何税收政策优惠时，则企业可以采用加权平均 法、单个计价法等特殊材料成本核算方法，尽可能的加大当期材料成本费用，从而可以 适当减少利润，避免缴纳更多所得税。 4.5 强化费用开支的内部控制强化费用开支的内部控制 从成本管理的角度来看如果一个企业内部控制不力而产品成本较高、而经济效益较 低的原因主要是职责不清，措施不力，管理不严等。企业应针对这些问题，建立一套完 整的成本费用内部控制目标责任制，从公司经理到部门、车间班组、个人等所有成员都 应承担一定的内部控制责任。可以将成本费用目标层层分解落实，建立横向分解落实到 企业内部所有部门、纵向落实到车间班组乃至个人的管理形式，并将成本管理目标责任 制同经济责任制挂钩，贯彻责权利相结合的原则，把目标成本的绩效考核与个人经济效 益结合起来，奖优罚劣，形成企业算总账、部门算分账、班组算细账、个人算小账、全 公司一盘棋的体系，每一级对其上一负责，形成人人有指标，各个抓落实的局面。对于 9 9 应收账款的形成，在做出赊销决定之前，应该对各种情况有一个认真仔细的分析，灵活 运用赊销手段，合理确定现金折扣与折让及比例，因此，企业应认真组织不同部门的专 业人员，专门研究企业的营销策略，调查了解客户的资信程度，真正建立起一套适合自 身特点的科学的内部控制方法对应收账款进行管理。不能只从销售人员口中了解情况， 应当建立健全赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。改变销售提成支付方式，以其 签订合同金额为基础，以回收货款数额作为计提销售佣金的计算基数，此举可有效控制 因故