营业税改征增值税政策对交通运输业的影响的探讨

题 目：营业税改征增值税政策对交通运输业的影响的探讨 学 院： 商学院 专 业： 会计学 姓 名： 王阳 指导教师： 关辉 完成日期： 2014.4.30 毕业论文任务书毕业论文题目： 营业税改征增值税政策对交通运输业的影响的探讨选题意义、创新性、科学性和可行性论证：本选题主要针对上海地区在 2012 年初开始实施的在交通运输业及部分现代服务业执行营业税改增值税试点情况，有较强的时代背景。由于本文选取上海市交通运输业上市公司为具体研究对象, 相关运营、财务数据与适用政策都具有一定的现实性和时效性，并具有很强的理论创新性。通过研读相关资料和文献，及实际的调研工作，再进行知识的总结和归纳，得出结论，从而提出具有可行性的建议和对策。主要内容： 本文首先从理论方面介绍了“营业税改征增值税”内涵、税制改革的基本框架，在此基础上对“营业税改增增值税”试点情况进行了简述，之后通过对交通运输业上市公司效益影响、纳税人税负角度、行业发展角度三个方面分析了营改增对上海交通运输业的影响及实施过程中的难点，最后通过理论和实践结果的为存在的问题提出相应的意见和建议。 本文的特点就是能够在之前理论研究的基础上结合上海试点企业的实际情况应用的数据进行分析，并在自己能力范围之内对营改增的改革提一点建议。目的要求： 论文应具有一定的理论深度，并且要与实践相结合，层次清楚，观点明确，结构合理，语言精炼，论据充分，具有一定的理论前瞻性、创新性和可行性，研究方法科学规范。计 划 进 度 ：2013-12-052013-12-11 选定论文题目，确定论文任务书2014-01-152014-01-30 提出论文题纲2014-02-152014-03-05 形成论文初稿2014-03-152014-04-20 修改论文2014-04-222014-04-30 定稿指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目营业税改征增值税政策对交通运输业的影响的探讨学生姓名王阳学 号100604225年级、专业2010级会计学指导教师姓名关辉指导教师职称讲师所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：指导意见：1、题目范围过大，营改增应有明确具体的切入点2、建议题目改为“营业税改征增值税政策对交通运输企业的影响的探讨”。 3、任务书各项内容要填写齐全。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年12月10日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：指导意见：1、提纲基本思路可以，但是提纲应为两个层次即：一、1、2、3；2、建议将难点和建议分为两个部分；最后加上结论部分，即论文正文为五个部分3、二级标题不允许有标点指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年01 月25日第三次指导（对初稿的指导意见）：指导意见：1、论文题目什么？并要将论文题目列在正文之前；2、论文字数要在8 00010 000字之间，不要超出太多，建议将正文的第一部分压缩；3、正文三部分太少；4、论文格式要按辽大的标准格式修改。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 03月05日第四次指导（对修改稿的指导意见）：指导意见：1、论文格式要按要求修改，字数太多了，修改为10 000字左右；摘要是什么要清楚，序言要按要求撰写。2、目录只需列出两级标题，用一、1；3、发去参考论文格式及上次论文批注。4、实习报告与论文前置部分一并发来。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年04月20日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：指导意见：1、论文基本合格，同意定稿，进入答辩。 2、实习报告可以打印指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 4月30日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生： 王阳 专 业： 会计学 论文题目： 营业税改征增值税政策对交通运输业的影响的探讨 论文共 23 页，设计图纸 张。 指导教师评语：该同学论文营业税改征增值税政策对交通运输业的影响的探讨选题具有一定的理论意义和现实意义。论文以营改增对交通运输业的影响为研究对象，在对营改增的内涵、必要性及试点情况简单了解的基础上，对营改增对上海交通运输业的影响及实施难点进行了调查分析，并提出了交通运输业实施营改增的建议。论文观点正确，论点突出，结构合理，内容充实，文字通顺流畅，论文写作过程中体现出该生能够较为全面地收集有关资料，具有较强的查阅文献和整合信息的能力，并在撰写的过程中充分运用所学知识，结合材料进行较全面的的分析。指导教师评分： 指导教师签字： 2014年 5 月 2 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）I摘 要为了进一步解决货物和劳务税制体系中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业的发展，国务院决定从2012年1月1日起，在上海市试点交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改征增值税（以下简称“营改增”）。此次营改增，其目标是希望通过采取结构性减税政策措施来优化税制结构和减轻部分行业税收负担，促进经济发展方式转变和经济结构的调整。交通运输业是我国国民经济的重要组成部分，与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位。交通运输业一直以来都征收营业税，然而营业税由于存在着重复征税、不能抵扣进项税额等问题，制约着交通运输业的发展。因此营改增政策的出台是为交通运输业带来了重大利好，为促进消费起到了积极的作用。然而在中国物流与采购联合会2012年3月份发布的一份针对试点企业的调研报告中，被调查的对象普遍表示企业的实际税收负担非但没有减少，反而却大幅增加了，这其中的很多问题是“营改增”政策实施前没有预料到的。本文针对的就是这一现象，通过分析“营改增”政策给交通运输企业带来的益处以及现实操作中还存在的一些问题，并为完善“营改增”提出自己的一些建议。目前随着上海试点改革的逐渐成熟,国家也进一步加大改革试点范围,已经试点省市扩至8个,最终的目标是推动全国交通运输业和部分现代服务业增值税的全面覆盖。交通运输业营改增是我国经济形势发展的客观需要,但是深化税制改革离国际水准仍然还有相当的距离,需要我们不断完善税制。关键词：交通运输业；影响；营业税改征增值税IIAbstractTo solve the issue of double taxation on goods and services tax system, the State Council has decided to effect from January 1, 2012, the pilot transportation in Shanghai and parts of modern service industry to carry out the business tax levy value-added tax. The policy will improve the tax system and support the development of modern service industry. The goal of the tax reform is to take structural tax reduction policy measures to optimize the tax structure and mitigate the related tax burden and promote the economic development pattern and adjustment of economic structure. The transportation industry is an important part of Chinas national economy, closely linked with the production and circulation, and plays an important role in the producer services. The transportation industry has been the collection of sales tax, business tax, however, due to the existence of double taxation, can not deduct input tax and other issues, which restricts the development of transportation. Camp changed to increase the introduction of the policy to the transportation has brought major positive, has played a positive role in promoting consumption. China Logistics and Purchasing Federation in March 2012 released a research report pilot enterprises, however, the subjects of the investigation generally expressed he actual tax burden has not been reduced, but has shown a sharp increase, which many of the problems the camp changed to increase prior to the implementation of the policy did not anticipate. This article is for this phenomenon, by analyzing the camp changed to increase policy benefits to the transport enterprises and the actual operation there are still some problems, and improve the camp changed to increase put forward some suggestions.At present, the amount of pilot cities is 8, and the ultimate goal is to expand the VAT reform in the two industries to the whole country. It is inevitable for transportation industry to collect VAT in economic development of China. But deepening tax reform still has a long way to go.Key words: Traffic transportation industry; Effect; Business tax and VAT目 录序 言1一、营业税改征增值税的背景概述21. 营业税改征增值税内涵22. 交通运输业营业税改增值税的必要性2二、营业税改增值税试点情况简述31. 税制改革基本框架32. 试点运行情况及评价4三、营改增对上海交通运输业的影响分析61. 对交通运输业上市公司效益影响62. 纳税人税负角度133. 行业发展角度15四、交通运输业营改增实施难点161. 税收负担或有增加影响企业参与改革的积极性162. 部分企业税负加重引致企业经营行为发生变化163. 可抵扣额较少,税收不降反升194. 一般纳税人标准过高,数量减少19五、交通运输业营改增实施建议201. 把握好改革的顺序和节奏202. 提高一般纳税人所占比重203. 简并税率档次20六、结束语21参考文献22致 谢23序 言2011年 11 月 16 日，中华人民共和国财政部和国家税务总局发布了经国务院批准的营业税改征增值税试点方案，同时还附件印发了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定及交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定，方案规定从 2012 年 1 月 1 日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展试点营业税改征增值税政策。此次税收改革有助于消除重复征税、调整产业结构、促进产业分工, 为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持。交通运输业作为国民经济中的基础产业,现行增值税应税劳务与之紧密联系,将交通运输业纳入增值税征收范围,可以充分发挥行业在经济发展中的作用,也是大势所趋,所以交通运输业营改增不得不说是众望所归。尤其是上海作为第一个试点的城市,担任了“试验田”角色。此次营改增试点,国家的目的是实现结构性减税、减轻企业负担、推动服务业发展, 但是理论上可以减少企业税负的税收改革在实务操作中却碰到了一些问题。上海试点的第一年共减税200亿人民币,截止2012年年底,上海有15.9万户企业经确认后纳入试点范围。其中一般纳税人5.6万户,占35.2%,小规模纳税人10.3万户,占64.8%。但是试点期间发现,对于交通运输业而言,大部分企业出现税负不降反增的现象。根据中国物流与釆购联合会对65家物流企业2008年至2010年数据进行测算,得出3年间年均营业税实际负担率为1.3%,而若按照新政公布的试点方案测算,其实际负担率增长至4.2%。这显然与本次税改的目的背道而驰了。 本文就是从现实出发，针对营业税改征增值税政策施行一段时间后，总结交通运输业的税负及效益的变化情况，并为营改增政策的完善，提一些自己的意见和建议。营业税改征增值税政策对交通运输企业的影响的探讨一、营业税改征增值税的背景概述1. 营业税改征增值税内涵营业税改增值税的内容实质是在商品、劳务流转环节实行全面的增值税制,打破现行的按行业类别营业税与增值税并行的税制格局,最终实现全面彻底的流转增值税制。从税制发展变革进程看,它是我国流转税制的一次重大改革,是消费型增值税改革的发展与推进。从具体内容看,它涉及税收政策、税收管理、中央地方税收权限划分、中央地方财权财力的再调整等多项内容,而其税制改革进程本身也是“制度革新”的研究对象。2. 交通运输业营业税改增值税的必要性（1）平行税制导致税负不公交通陆运输业是继生产制造业之后的重要环节，是将生产制造业创造价值进行实现和延伸的必要纽带。然而，在现有的税收制度中，对交通陆运输业就收入全额征营业税是一种重复征税的行为，平行税制导致税负不公。由于交通陆运输业不在增值税的征收范围之内，所支付是按7%的抵扣率进行抵扣的，运费越多，税负越重，进而导致其他在缴纳增值税的行业内产生税负不公的现象。因此把交通运输业纳入增值税的征收范围能更好地保证纳税人在公平税负的基础上展开竞争。（2）防止增值税抵扣链条的中断增值税和营业税并行破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。增值税具有“中性”的优点，但是要充分发挥增值税的中性作用，前提之一就是增值税的税基要尽可能地广，包含所有的商品和服务。现行税制中对第二产业的交通运输和大部分的第三产业课征的是营业税而非增值税，增值税征税范围较狭窄导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，增值税的中性效应大打折扣。对交通陆运输业征营业税会造成增值税抵扣链条的中断，从而削弱了内在制约机制的约束作用。（3）增值税替代营业税是国际税制接轨的必然趋势由于各国的实际情况不同对交通运输业等劳务是否征收增值税有不同的做法。一般经济比较发达，法制相对健全，管理手段较为先进的国家，增值税的征收范围较广，在当今许多发达国家都将交通陆运输业纳入到增值税的征收范围内。因此，对交通运输业营业税改征增值税也是国际税制接轨的必然趋势。二、营业税改增值税试点情况简述1. 税制改革基本框架（1）行业范围此次交通运输业营改增试点中,并未将交通运输中的铁路运输包含在内,只是针对交通运输的其他服务内容:航空运输、管道运输、水路运输、陆路运输。其中,水路运输服务也包含了远洋运输中的程租和期租业务。航空运输服务也包含了航空运输中的湿租业务。（2）纳税人和扣缴义务人交通运输业纳税人提供应税服务,不再缴纳营业税,试点缴纳增值税。在试点方案中对增值税一般纳税人和小规模纳税人作了相应规定。试点实施办法第六条也规定了代扣代缴增值税义务人。（3）税率在税率方面,交通运输业一般纳税人适用11%的增值税税率,小规模纳税人适用于3%的征收率。（4）计税方法交通运输业企业缴纳计算增值税时,有两种方法,一般计税方法和简易计税方法,其适用情况见表2.1:表2.1 计税方法适用情况一般计税方法交通运输业一般纳税人采用一般计税方法简易计税方法交通运输业小规模纳税人采用简易计税方法。此外在上海市营业税改征增值税试点期间,提供轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车等公共交通运输服务的增值税一般纳税人,可以选择简易计税方法计税,按照不含税销售额乘以3%的征收率计算缴纳增值税。但一经选择,36个月内不得变更。（5）过渡安排为了实现试点纳税人的平稳过渡,试点方案中也规定了相应的免税政策13项和即征即退政策3项,现将其中与交通运输业相关的部分标注出来。见表2.2表2.2 交通运输业过渡政策的规定免税航空公司提供飞机播洒农药服务自2012年1月1日起至2013年12月31日,注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下,在中国境内提供的船检服务。即征即退注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策2011年12月31日(含)前,如果试点纳税人己经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠,在剩余税收优惠政策期限内,按照本办法规定享受有关增值税优惠 (6)税收征管上海属于特殊的国税、地税合一的城市,所以本次上海试点中,对于交通运输业营改增中并不存在中央地方财政博弈的可能。对于交通运输业企业而言,其运输范围较大,所以涉及到在非试点地区缴纳营业税能否抵扣的问题。本次试点方案中规定试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减；非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税；除此之外,现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。2. 试点运行情况及评价（1）据统计，截至今年3月底，全市共有12.9万户企业经审核确认后纳入了“营改增”改革试点范围。试点企业的结构分布、申报纳税、税负变化等方面的有关情况如下（见表2.3）：表2.3 2012年一季度本市推进实施营业税改征增值税改革试点运行的基本情况项目各行业试点运行情况试点企业的结构分布情况交通运输业研发及计税服务业信息技术服务业文化创意服务业物流辅助服务业有形动产租赁业鉴证咨询服务业11310249931289331529140713428304799%19%10%24%11%3%24%试点企业的申报纳税情况(亿)14.75.24.310.24.81.09.129.8%10.5%8.6%20.9%9.7%2.1%18.4%总计（户）128703纳税人结构一般纳税人31.8%小规模纳税人68.2%试点税负变动情况整体减轻税收负担超过20亿元一般纳税人总体税负过渡基本平稳，税负略有下降，部分行业企业存在税负上升情况现代服务业小规模纳税人实行3%的增值税征收率，税负下降明显，税负降幅约40%，税制改革受益明显（2）上海市推进实施“营改增”改革试点取得的初步成效一季度，上海市“营改增”的各项改革措施有机衔接，试点工作平稳有序推进，运行情况总体良好，取得了好于预期的阶段性成效，产生了良好的税制改革效应。在破解影响现代服务业发展的税制瓶颈方面迈出了关键性一步、取得了实质性的突破。实行“营改增”改革后，从制度上根本解决了货物与劳务税制不统一和重复征税问题，为现代服务业试点企业创造了公平竞争的税制环境。一方面，试点企业的进项税额得以抵扣，现代服务业试点企业的税收负担整体下降，增强了企业的发展后劲。另一方面，国内外各类投资和生产要素向现代服务业加速集聚，国际性跨国公司投资上海现代服务业的意愿明显增强，有效地促进了现代服务业的加快发展。有力地支持和促进了现代服务业和先进制造业的深度融合发展。实行“营改增”改革后，伴随着现代服务业的加速发展，在客观上为先进制造业提供了更大更广的市场需求和发展空间，形成了服务业和制造业相互促进的良性循环发展机制。有力地支持和促进了小微企业的健康发展。实行“营改增”改革试点后，占全部12.9万户试点企业68.2%的8.8万户小规模纳税人（其中绝大部分都是小微企业），由于实行了3%的增值税征收率，低于原先营业税5%的税率，税负明显下降（一季度的税负降幅为40%左右），成为本次“营改增”改革试点的最大受益者（在当前面临经济下行压力加大的情况下，对许多存在经营困难的小微企业来说，显得更为重要）。有力地支持和促进了服务贸易出口。实行“营改增”改革试点后，通过对国际运输服务和研发设计服务实行服务贸易出口退税政策，对技术转让、技术咨询、鉴证咨询等服务贸易出口实行免税政策，有效地增强了试点企业出口服务贸易的意愿，提升了上海服务贸易出口的竞争力，扩大了现代服务业的国际市场需求。三、营改增对上海交通运输业的影响分析1. 对交通运输业上市公司效益影响交通运输业征收营业税造成了其他行业增值税抵扣链的断裂，重复征税严重，固定投资减少等问题，在改征增值税后这些问题都在一定程度上得到了改善。以下分析改征增值税后，交通运输业效益改变。由于营业税改征增值税是 2012 年的新政，因此本文对营改增的研究主要采用 2011 年交通运输业上市公司的财务报表，经过相应的调整，计算相关指标。因为企业在确认收入时需要将增值税和营业收入分别确认，也就是说增值税属于价外税，对财务报表，特别是当期净利润的影响没有营业税直接，后者直接通过影响营业税金及附加账户，并影响企业的所得税。需要说明的是这里采用的指标主要有：净利润，净资产收益率（ROE），流转税负担率三个指标。采用杜邦分析法调整的步骤如下图（见图3.1）：图3.1净利润调整结构图（1）调整交通运输业上市公司当年不可抵扣固定资产的进项税额。可以抵扣的固定资产主要有两部分组成，一部分是企业当年购入的固定资产产生的进项税额，另一部分是交通运输企业在公司运行中产生的燃油，轮胎，修理费等可以抵扣进项税额。由于在征收营业税情况下，交通运输业企业所购置的固定资产进项税额不能抵扣，进入固定资产原值，在改征增值税后需要调整出这部分进项税额。根据国家统计局的分类，固定资产投资可以分为建筑安装工程、设备器具购置和其他费用三项。即可倒算出交通运输业可以抵扣的进项税额，具体公式如下： 可抵扣固定资产进项税额=机器设备购置投资额(1+增值税税率)增值税税率 根据细则规定原来物流企业的在货物运输业务中产生的燃油，修理费等可抵扣进项税的成本，根据中国物流与采购联合会的估计这部分占交通运输企业营业成本的 40%。 因此企业的进项税额=可抵扣固定资产进项税额+营业成本30%增值税税率。 （2）调整固定资产折旧相对减少额因为原来计入固定资产原值的进项税额现在可以抵扣，那么固定资产的原值必然会减少，相应的其年折旧额也会减少，在会计处理中，固定资产的折旧方式有很多种，残值和折旧年限也会不同，但是依照税务处理中，残值比例一般为原值的 5%，采用的折旧方法多为直线折旧法，而折旧年限依据税法的规定，固定资产中飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为 10 年。本文假设固定资产的残值均为原值的 5%，折旧年限统一为 10 年，都采用直线折旧法。 因此：固定资产原值增加值=不可抵扣固定资产进项税额 （3）计算税收差额当期应交增值税和原营业税的差额即为税种变化带来的税收影响，由于计算税额的不同所导致的城市维护建设税和教育附加税等数额也是不同的。根据税法营业税改征增值税对交通运输业效益影响实证研究规定，城市维护建设税及教育费附加的计税依据都是纳税人实际缴纳的增值税、营业税、消费税应纳税额合计的一定比例，但固定资产进项税额可以抵扣时，增值税就少交了，因此比较两者的差别可以计算城市维护建设税及教育费附加相对减少额。假设城市维护建设税税率一律为 7%，教育费附加征收率为 3% 则：税收差额=当期应交增值税1.1-营业税1.1 （4）计算所得税的增加额 由于固定资产年折旧额的减少会使得企业成本下降，城建税及教育费用附加的减少使得企业营业税金及附加科目减少，这些都使得企业的利润总额增加，因此企业的所得税也会增加，本文假设企业所得税的税率一律为 25%。 则：企业所得税增加额=(固定资产年折旧减少额+城建税及教育费附加差额+营业税额) 25% （5）净利润的差额由于固定资产折旧的减少，城建税及教育费用附加的减少使得企业成本的降低，净利润相对增加了，其增加的数额理论上为： 净利润相对增加额=固定资产年折旧额减少额+营业税企业所得税增加额 （6）计算各交通运输企业流转税负担率差额 分析比较营改增对流转税额的变化，具体公式如下： 流转税额减少额=（增值税及附加-营业税额及附加）主营业务收入 （7）计算各交通运输企业权益净利率相对增加额 权益净利率相对增加额=净利润相对增加额所有者权益 选取 33 家交通运输业 2011 年上市公司的相关数据，运用 EXCEL 软件计算结果如下（见表3.1）：表3.1上海市交通运输企业模拟增值税情况表 单位：百万元公司机器设备净利润增加综合税负流转税负担差额权益净利润增加额大众交通593.6130.410.47%-2.73%-2.39%安徽皖通177.665.077.19%3.74%0.99%中原高速46.463.737.35%3.70%1.00%福建高速178.066.317.17%3.81%0.76%楚天高速63.827.695.64%2.21%0.78%重庆路桥0.113.6010.23%4.75%0.72%赣粤高速190.9112.406.28%2.73%1.05%山东高速122.6126.207.37%4.16%0.77%五洲交通30.245.155.92%2.31%1.56%宁沪高速90.2114.667.02%4.48%2.65%深高速251.491.546.54%3.05%0.87%四川成渝54.987.306.93%3.41%0.92%吉林高速22.619.236.56%3.20%0.90%华北高速30.319.735.94%2.32%0.51%粤高速A40.928.865.89%2.31%0.61%中国国航26131.14586.98-1.35%-4.89%9.27%南方航空166103718.751.13%-2.42%9.88%东方航空11525.42546.371.73%-1.71%11.50%海南航空4555.01047.752.58%-0.45%7.19%海峡股份7.213.926.15%2.87%0.74%宁波海运426.676.56-2.00%-5.00%2.93%外运发展43.325.323.71%0.53%0.52%宜昌交运73.919.693.10%-0.95%2.40%招商轮船1585.7253.76-5.16%-8.57%2.68%中昌海运822.5106.20-28.16%-31.27%26.24%中海集运7025.7974.10-15.22%-18.58%3.62%中海信直174.341.292.75%-0.51%2.38%中远航运3976.7485.73-174.85%-178.63%7.31%交运股份347.179.570.45%-2.85%5.08%上海机场165.0136.305.79%1.84%0.88%白云机场250.3138.255.27%1.30%1.95%厦门空港70.231.396.41%2.64%1.52%注：数据来源：巨潮资讯上市公司公告2012所选取的上市公司基本涵盖了陆路，水上和航空运输，对上表的计算结果可以分为两种情况，一种是以高速公路公司为代表的，可以看到高速公路公司在模拟征收增值税的情况下，综合税率普遍高于 3%。这说明在改征增值税后这类企业的税负会直接上升，比较流转税负担率的差额也可以看出高速公路企业的税负水平普遍上升，而另一类是以航空公司和船运公司为主，这类企业在模拟征收增值税后的税负都显著降低，大部分都低于 3%的营业税率，有些公司甚至出现了负值，即可抵扣的税额大于当期销项税额。 之所以会出现上面的两种情况，主要有以下三点原因： （1）高速公路类上市公司的固定投资非常少，这类企业的主要固定资产就是一些高速公路，过路费的收入是其主要的收入来源，而每年的新增固定资产数额有限，如上图绝对值上高速公路企业的新增固定资产非常少，为了方便比较，采用新增固定资产相对额=新增固定资产/主营业务收入，如表3.2表3.2 上市交通运输企业模拟增值税情况表单位：百万元公司机器设备营业收入营业成本设备/收入毛利率大众交通593.62780.172609.2321.35%6.15%安徽皖通177.62181.84703.638.14%67.75%中原高速46.42627.271149.921.76%56.23%福建高速178.02305.21768.517.72%66.66%楚天高速63.8949.87532.086.72%43.98%重庆路桥0.1398.3835.300.03%91.14%赣粤高速190.94101.062124.494.66%48.20%山东高速122.65926.942537.972.07%57.18%五洲交通30.21813.131141.631.67%37.04%宁沪高速90.27342.233614.291.23%50.77%深高速251.42951.621182.538.52%59.94%四川成渝54.93751.111876.421.46%49.98%吉林高速22.6809.90421.912.79%47.91%华北高速30.3710.32406.494.26%42.77%粤高速A40.91068.80629.383.82%41.11%中国国航26131.163266.9547791.0041.30%24.46%南方航空1661073791.0060864.0022.51%17.52%东方航空11525.4523833956922.00%24.46%海南航空4555.026273.2519497.9917.34%25.79%海峡股份7.2643.77393.901.12%38.81%宁波海运426.61262.501266.4633.79%-0.31%外运发展43.3964.67834.454.49%13.50%宜昌交运73.9412.01272.0017.93%33.98%招商轮船1585.72783.072586.3856.98%7.07%中昌海运822.5389.69277.25211.07%28.85%中海集运7025.75853.315424.94120.03%7.32%中海信直174.3986.65702.1517.66%28.84%中远航运3976.7354.92316.381120.45%10.86%交运股份347.11707.611645.2220.33%3.65%上海机场165.04611.212799.703.58%39.28%白云机场250.34239.352654.415.90%37.39%厦门空港70.2995.40448.317.05%54.96%高速公路企业的相对固定资产投资额=设备采购投资/主营业务收入，即表示每一元收入所需要的设备投资额。相对于高速公路企业，航空和船运企业的投资非常大，飞机和油轮的开支都是可以抵扣的，而且每项的支出都是非常庞大的。因此可以抵扣的税额也大，其当年进项税额也多。 （2）高速公路企业的毛利率高，如图高速公路企业的毛利率基本都在 50%以上，相对而言另外两个行业基本都在 25%左右，这样的毛利差额导致高速公路企业的营运成本占比相对较少，其可以抵扣的进项税额也会变小。 （3）由于进项税额中有很大一部分是主营成本中的燃料费，交通设备维修费用，高速公路公司的主要固定资产是已建成的高速公路，相对来说其直接用于交通运输的营业成本较少，即其可以抵扣的燃油，设备维修支出少，而航空和船运企业在这方面的支出是非常大的。 由于增值税属于价外税，理论上并不会影响企业的利润表的损益，而营业税及附加却是直接通过营业税金及附加账户影响当期损益的，因此，在营改增之后企业的净利润都会不同程度的增加，增加的数额=固定资产年折旧额减少额+营业税企业所得税增加额=（固定资产年折旧额减少额+营业税） 0.75+附加税0.75。从净利润增加额的百分比可以看出，营改增对高速公路这类低投资，高毛利的公司其影响是负面的，主要是其综合税率上升，流转税差额也大于零（说明企业流转税增加了），而权益净利率的增幅是有限的，基本在 1%左右，不明显。而航空和船运企业的综合税率基本低于 3%，而流转税差额基本都小于零，说明企业流转税减少了，权益净利率的增加也是大于高速公路企业的。 小结：通过对 33 家交通运输上市公司的相关财务数据模拟，发现在营业税改征增值税后，企业的净利润都增加了，这主要是增值税是价外税对利润表的影响有限。相对于毛利率高而投资额低的企业，毛利率低而投资额高的企业在本次营改增的模拟中受益更大，这与此次税改所提倡的鼓励企业投资，引导企业积极转型，打破垄断是一致的。 为了检验营改增对交通运输企业的净利润影响是否普遍具有显著性，需要对权益净利率增加额做单个样本的 t 检验。因为样本数据等于 33，属于大样本，可以使用总体分布未知，方差未知的单个样本 t 检验，使用 SPSS 19，具体结果如表3.3、表3.4。表3.3 t检验结果表单个样本统计表N均值标准差均值的标准误权益净利润增加额333.4370%5.05419%.87982%单个样本检验检验值=0tdfSig.均值差值差分的95%置信区间下限上限权益净利润增加额3.90632.0003.44%1.64%5.2%由于 sig 值小于 0.05，通过了显著性水平为 0.05 假设检验，因此认为权益净利率增加额显著不等于 0。这样的结果是在预料之中的，说明企业的权益净利率确实增加了，估计其增加的为 3.4%。 对样本进行描述性统计结果如下：表3.4描述统计量N极小值极大值均值均值标准差统计量统计量统计量统计量标准误统计量权益净利润增加额330.25149.68.1384.9338927.0240流转税负担差额33-189.5121.5-1.868.0599044.1459综合税负（增加值）33-185.8124.681.57018.0558244.1235有效的N33根据描述性统计权益净利率增加额的均值是 8.1%，流转税负担差额的均值为-1.86%，显示企业的流转税税负下降了，而增值税综合税负基本为 1.5%左右，是原来营业税的一半。 2. 纳税人税负角度（1）一般纳税人从广义上说,交通运输业应该包括铁路、公路、水路、航空和管道5种运输方式,但是考虑到此次上海试点方案中并未将铁路运输考虑在内,管道运输没有相应的上市公司数据,所以不在本次分析范围内。本次分析选取了在A股上市的注册地在上海的全部交通运输企业作为分析样本,同时考虑到东方航空、中海发展、中海集团、上港集团4家公司享受营业税减免优惠政策:东方航空国际航线客