沈阳荣科公司内部控制信息披露研究

题 目： 沈阳荣科公司内部控制信息披露研究 学 院： 商 学 院 专 业： 会计学（注册会计师专业化方向） 姓 名： 宋 天 姣 指导教师： 郭 锦 华 完成日期： 2014 年 5 月 5 日 毕业论文任务书毕业论文题目：沈阳荣科公司内部控制信息披露研究选题意义、创新性、科学性和可行性论证：我国会计经过多年的发展，对内部控制的认识已经意识到其重要性，我国会计准则要与国际会计准则已达成基本共识，为加强我国会计信息披露的有效性，我国内部控制信息披露质量与水平需进一步提高，但由于我国内部控制发展的具体情况，我国的内部控制信息披露在某些具体规定上不同公司的差异还是比较明显的。主要内容： 本文主要从荣科科技公司内部控制、企业内部管理中出现的问题，来分析目前中荣科科技公司所面临的内部控制制度问题。对造成荣科科技公司内部控制出现的问题原因进行分析，来寻求解决荣科科技公司内部控制出现的问题的一些有效措施，并结合企业的实际情况来进行案例分析。目的要求： 通过对荣科科技公司内部控制情况进行调查、分析和评价，阐述了当前我国企业在内部控制制度方面应注意的问题，并探索这些问题的解决方法，为企业生存、发展提供更好的保障。计 划 进 度 ：开题时间 12月20日12月31日确定写作提纲时间 1月 4 日 1月16日论文初稿写作时间 2月 1 日 3月14日论文修改时间 3月15日 4月21日论文定稿时间 4月22日 5月5日指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目公司内部控制信息披露研究以沈阳荣科为例学生姓名宋天姣学 号100608222年级、专业10级会计学（注会专门化）指导教师姓名郭锦华指导教师职称副教授所在院系商学院第一次指导：（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）： 1、确定题目方向，沈阳荣科公司的内部控制情况分析与公司治理 2、根据题目撰写大纲 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年01月16日第二次指导：（对论文提纲的指导意见）：1、 提纲结构与题目前后不协调：内部控制与公司治理两大部分内容分配不均，无法面面俱到，进而改进论文题目，直接深入研究内部控制信息披露情况2、重新划分论文五大模块，完善小标题的层次。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年03月14日第三次指导：（对初稿的指导意见）：1、序言内容不完整。2、摘要与关键词不准确。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年04月21日第四次指导：（对修改稿的指导意见）：1、层次不协调，字体字号不准确。2、对于最后建议与影响方面做一些补充。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年04月18日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）： 调整后可以定稿指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年05月05日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页 学 生：宋天姣 专 业：会计学（注册会计师专门化方向） 论文题目：沈阳荣科公司内部控制信息披露研究 论文共30页，设计图纸 0张。 指导教师评语： 指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日指导教师评语辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分： 指导教师评分 ： 答辩成绩： 总成绩： 院长（系主任）签字： 年 月 日 注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。25摘 要在现代企业制度中，内部控制是公司治理及其重要的组成部分。近些年来，全球范围内爆发的财务舞弊丑闻，都揭示出内部控制的失控是罪魁祸首。现代企业制度的实质是以企业所有权与经营管理权相分离、经营管理权与监督权制衡为特点的一种相互制约、相互依存的制度存在。在这个多元利益主体的治理结构中,内部控制机制成为该主体保护资产安全,保证信息完整和正确,促进经营管理政策有效实施,提高经营效率,控制经营风险,防止舞弊行为发生并进而实现其经营目标的一项重要的管理制度和方法。随着信息技术的高速发展和全球经济一体化进程的加快,公司治理结构对公司内部控制机制的影响也越来越大。在对上市公司进行投资决策时，其内部控制是投资者主要参考的因素，而在我国特别是东北地区上市公司的内部控制信息披露并没有太多实质性的内容。所以，改善上市公司内部控制信息披露问题的解决是及其必要的。本文以沈阳荣科科技公司为例，分析了其内部控制信息披露存在的问题，以及产生问题的因素，并且由此提出改进和完善荣科科技内部控制信息披露的若干建议，对于正规上市公司内部控制信息披露有一定现实意义。本文试图从公司内部治理的角度出发,讨论如何完善我国企业的内部控制机制。关键词： 上市公司 内部控制 信息披露 AbstractIn the modern enterprise system, corporate governance and internal control is an important part. In recent years, the global outbreak of the financial fraud scandals have revealed internal control runaway culprit. Essence of the modern enterprise system is the right business ownership and management separation, management and supervision right balance as a characteristic of mutual restraint, interdependent system exists. In this multi-stakeholder governance structure, the internal control mechanisms become the main asset security protection to ensure the information is complete and correct, and promote the effective implementation of management policies, improve operational efficiency, control operational risks, to prevent corrupt behavior and thus achieve their business an important objective of the management system and method. With the acceleration of the rapid development of information technology and global economic integration process, the impact of the corporate governance structure of the companys internal control mechanism is also growing. This paper attempts from the perspective of internal governance starting to discuss how to improve the internal control mechanisms of the enterprise.Listed companies in the investment decisions of its internal control factors are the main reference of investors, especially in the northeastern region of Chinas listed companys internal control information disclosure and not much substantive content. Therefore, to improve the internal control information disclosure of listed companies and necessary solution to the problem. In this paper, for example, analyzes the factors disclosure of its internal control problems and problems, and thus put forward a number of recommendations to improve and perfect the internal control Rongke disclosure of information technology, for the information disclosure of listed companies formal internal control has some theoretical basis and practical significance.Key words: Listed Companies Internal Control Information Disclosure目 录序 言4研究背景4研究意义5二、内部控制信息披露相关理论51.内部控制基本理论52.内部控制信息披露的基本概念与意义8三、沈阳荣科公司内部控制信息披露现状91.荣科科技公司基本情况及组织机构92.荣科科技公司内部控制现状113.荣科科技公司内部控制信息披露现状12四、影响荣科公司内部控制信息披露的因素分析131.内部控制信息披露的动力132.股权结构133.缺乏完善的内审监督机制144.企业对内部控制信息披露的认识不足155.公司一些员工业务能力偏低15五、完善荣科公司内部控制信息披露的对策161.加强对上市公司内部控制建设的整改力度172.提高公司积极性183.明确责任完善法律184.完善内部控制制度建设18参考文献：24致 谢25序 言研究背景二十一世纪初期，在美国安然公司曝光出会计丑闻后，相继世通、施乐等一系列会计舞弊造假事件爆发，给经济社会带来了全球性的震荡。与此同时，在我国，也无不巧合的爆出了绿大地、银广夏、中航油等等一系列的会计舞弊造假事件。在这接连不断的会计事件的背后都清晰的表明，在公司治理环境中这些被调查的公司都存在着内部控制薄弱、信息披露缺乏的问题，引人深思。在强烈的打击了全球资本市场和全球投资者信心的情况下，各国政府逐渐意识到公司内部控制及信息披露的重要性，因此出台了相关的法律法规规范资本市场，加强内部控制。2006年，我国上市公司的内部控制信息披露也在上海证券交易所上市公司内部控制指引的发布下，进入了强制性的内部控制阶段。紧接着相继出台的一系列法律法规共同构成了我国企业内部控制规范体系。不仅仅相关监管部门关注内部控制情况，对于投资者来说，上市公司的内部控制健全和执行更加备受关注，因为投资者已经认识到内部控制的失败比短期业绩下滑会给公司带来更大的危害。完善的内部控制是不可或缺的，通过内部控制信息披露不仅可以让利益相关者对公司财务状况及和经营管理现状有真实可靠的认识，进而有使得利益相关者更加正确评价公司经营风险从而做出正确的决策，而且还起到监督的作用，促进企业建立健全完善公司的内部控制和信息披露。随着我国内部控制体系框架的逐渐完善，内部控制信息披露有所增多，而且质量也随之有所提高。虽然如此，但是我们不得不承认的事实就是我国内控和信息披露仍然存在很多问题，内控环境仍有缺陷，上市公司对于内部控制信息披露理解也不一致，具体的规定还不能完全统一。本文以沈阳荣科公司为例，从内部控制信息披露的重要性入手，借鉴国内外专家对内部控制设计的经验，考虑到中小型企业组织结构、会计核算等方面的特殊性，分析和评价了荣科公司内部控制制度现状，对加强荣科公司内部控制体系的构建提出了一些设想。研究意义在现阶段我国对内部控制信息披露与公司治理关系的研究方面还有很大的发展空间，在借鉴国外的研究成果下，我国还需根据国情进行广泛探究。内部控制信息披露是内部控制理论不可或缺的组成部分，在系统的研究完整公司治理对内部控制信息披露因素影响的基础上，从而使得内部控制理论得以丰富。这一关系的研究有助于推动公司治理理论的发展，在国内缺乏从两个不同角度研究发展二者关系，本文从内外公司治理角度来探究其对于公司内部控制信息披露的影响，并且通过研究二者相互影响关系可以找出公司治理方面多种因素，有助于提高内部控制信息披露的水平，提高资本市场信息公开度，进而保护投资者的利益。二、内部控制信息披露相关理论1.内部控制基本理论（1）内部控制的含义在内部控制理论的发展完善的历程中，有五大阶段 , 企业风险管理阶段、内部控制整体框架阶段、内部控制结构阶段、内部控制制度阶段和内部牵制阶段。从二十世纪九十年代至今都处于企业风险管理阶段，内部控制概念是1992年美国内部控制整合框架中所提出的。内部控制审计要求的出台，实际上更加严格的要求了注册会计师去重视被审计单位内部控制的有效性，正视财务报表的公允、真实与财务报告内部控制有效性的关系对于注册会计师将会变得更重要。内部控制审计全面实施之后，如果被审计公司的一份标准的财务报表审计意见和内部控制审计意见事后被披露具有重大问题，那么注册会计师就需要面对许多质疑，例如：此前所做的内部控制审计意见认为被审计单位的财务报告内部控制是有效的应当如何作解释、内部控制所存在的问题是不是与财务报告内部控制有关、如果内部控制审计意见被怀疑，会不会也说明经过审计的财务报表也存在问题。内部控制信息披露就是企业管理当局遵循一定的披露标准对内部控制做出合理有效的评价，并且用恰当的方法进行公开，符合利益相关者对信息的需求，可以提高管理当局的内部控制意识，对经营管理目标的可行性，资产和财务信息的安全性、真实性、完整性进行可靠的监管，并且能够预测出公司未来的发展方向发展潜力，判断其风险防范能力，投资者可以了解公司的内部控制有效性的信息，做出合理科学的投资决策，以合理保证实现企业内部控制目标，促进内控的科学完善。（2）内部控制的要素内部控制是由内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督五项基本要素组成的。这五项要素内容广泛，相互关联，其构成如图1-1所示：图1-1 内部控制要素构成图 内部环境内部环境为企业提供了纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。内部环境的因素主要包括：员工的诚实和职业道德；员工的胜任能力；董事会及审计委员会的参与；管理哲学和经营作风；组织结构；权利和责任的安排；人力资源政策及执行。 风险评估风险评估就是对实现所定目标可能发生的风险进行分析和辨认。每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。评估风险的先决条件是制定目标，一旦风险被辨明，则应该采取有效的控制风险措施，当经济、产业及管理等环境发生变化时，企业的活动应随之改变。 控制活动企业管理阶层辨识风险，并须针对这种风险发出必要的指令。控制活动就是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。控制活动在企业内的各个阶层和职能之间都会出现，这主要包括：业绩评价；信息处理控制；实物控制；职务分离。 信息沟通企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其职责。信息系统处理企业内部信息和外部信息，并将有效信息及时传递给适当的人员，通过沟通，使员工能够知悉其营业、财务报告及遵循法律的责任。企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并与外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等进行有效的沟通。信息与交流是整个内部控制系统的生命线，为管理层监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证5。 监督内部控制系统需被监督。监督是由适当的人员，以适当方式及时评估内部控制的设计和运作状况的过程。监督活动包括持续监督、个别评估和报告缺陷，旨在确保企业内部控制能持续有效的运作6。（3）内部控制的目标和原则1）内部控制的目标按照COSO报告的论述，内部控制是指由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。因此，内部控制的目标包括三个方面的内容：经营的效率效果、财务报告的可靠性以及法律法规的遵循性。 2）内部控制的原则 合法性原则。企业内部控制制度的建立，首先必须遵循合法合规性原则，力求将每一项经济业务活动控制在合法合规的范围内，不能与有关的法律、法规相抵触。 全面性原则。内部控制制度设计要有系统论的观点，把单位作为一个整体来考虑。要让各部门和各岗位形成既互相制约又具体有纵横交错关系的统一整体，以保证各部门和各岗位均能按照单位的目标相互协调地发挥作用。 内部牵制原则。在部门与部门，员工与员工及各岗位间建立相互验证、相互制约的关系。将有关责任进行分配，使单独的一个人或一个部门对任何经营业务无完全的处理权，任何业务都必须要经过其他部门或人员的查证核对。 成本效益原则。实行内部控制制度是通过完善的内部控制，降低成本和人为因素，最大程度上提高单位的经济效益。对重要经济业务活动要进行重点控制，对一项经济业务活动的关键环节实行重点控制。 开放性原则。企业管理制度要与时俱进，不断修订和完善单位内部控制制度，以始终保证内部控制的适应力和活力。由于各单位的内部实际情况是不断变化、发展的，面临的外部环境也是变化的，但内部控制制度又相对稳定，为了符合现实需要，在设计时又要有前瞻性。2.内部控制信息披露的基本概念与意义内部控制信息披露是信息披露关键的组成部分，目前我国相关法律法规没有对内部控制信息披露的概念做出明确的规范的定义。内部控制信息披露无论是对企业内部还是外部管理和信息使用，都具有重要的影响。首先，内部控制信息披露是管理层解除受托责任的一种方式。资源提供者将资源提供给企业，交由管理人员进行经营管理，并向资源提供者提供财务报告反映受托责任的履行情况。建立一套完善且行之有效的内部控制是管理层的职责。管理层通过对企业内部控制的评估并将结果报告给投资者，实际上是向委托者展示表明履行情况。其次，内部控制报告那个提高企业管理当局内部控制的意识，从而更加重视企业内部控制问题。通过企业内控的自我评价，一方面能够加强企业内控意识，另一方面也能够使其了解自身管理的漏洞并且加以完善，未雨绸缪防患于未然。另外，内部控制信息披露在某种程度上还提高了企业财务报告的可靠性，减少舞弊的发生。同时，也为企业外部信息使用者提供附加信息。图2-2-1 我国内部控制信息披露相关规定三、沈阳荣科公司内部控制信息披露现状1.荣科科技公司基本情况及组织机构荣科科技股份有限公司成立于2005年11月，作为IT服务领域最具投资价值与发展潜力的上市企业之一，是具有领先优势的重点行业应用系统与IT服务提供商，主营业务以数据中心集成与运维服务，社保、医疗、卫生与政府行业应用系统与金融外包服务为重点，覆盖客户IT信息系统咨询、行业应用系统研发与实施等业务类型，从而实现对重点行业信息化应用需求从规划、研发、建设、运维各阶段的一体化解决方案服务的提供，实现客户信息化需求与IT服务的无缝衔接。公司已经建立起完善的技术体系架构和技术服务团队，包括系统架构师、系统分析师、软件架构师、项目经理、产品经理及各类工程师等。公司在北京、铁岭建立了全资子公司，在大连设立了分公司，在长春、哈尔滨、西安、贵州等地设有办事处，逐步搭建起以东北、华北、西北、西南为重点，覆盖全国主要地区的销售和服务网络，为客户提供放心、感动、祝福式的荣科服务。作为国家级高新技术企业，荣科科技通过了ISO9001：2008国际质量体系认证，取得了计算机信息系统集成贰级资质、国家信息安全服务的安全工程类二级和灾难恢复类一级资质、建筑智能化工程专业承包一级资质、软件能力成熟度模型CMMI 3级认证、辽宁省安全技术防范设施设计施工壹级资质、软件企业的双软认证等多项专业资质。公司属于科技创业型企业，研发创新是荣科科技成长的主要驱动力，公司自成立之初就注重“以客户和市场需求为导向”建设研发创新体系，从研发理念、组织机构、研发流程到管理制度进行了系统的构建，以保持技术的不断进步，并于2010年被确定为辽宁省集成创新工程技术研究中心，目前获得专利及软件产品登记证书数十项，软件著作权一百多项。公司客户主要覆盖在金融、社保、电信、电力和政府等信息化重点应用领域，公司凭借着敏锐的市场洞察力、持续的创新能力、领先的技术优势、卓越的服务水平和强大的销售推广能力，借助管理创新，坚守“永不抱怨、永不放弃、勤俭创新、爱人如己”的企业文化宗旨，实现与员工、客户、社会和谐共赢发展。图3-1 荣科科技组织机构2.荣科科技公司内部控制现状伴随着我国资本市场整体的不断成熟，一系列配套法律法规的颁布与修订，我国上市公司内部控制信息披露的外部约束力越来越强，内部控制信息披露不断得到各界人士的广泛关注。荣科科技根据公司章程、公司法和国家有关部门颁布的法律法规等制度，设置了股东大会、监事会、 董事会和经理层 “三会一层”的治理结构，设立了符合公司经营管理需要和业务规模的内部控制体系。董事会分别建立了审计、战略发展、薪酬考核的专业委员会。荣科科技已形成了 一套较为完善的内部控制制度，成立了配备2名专职审计人员的审计部门，该部门作为独立的自愿性内部的审计机构，在公司董事会以及审计委员会的具体协调指导与监督下，独立行使审计职权，负责对本部及控股参股公司的经营活动和内部控制进行独立的审计监督，适时对有关的职能部门、子公司财务管理、重大项目及内部控制进行专门的检查审计。 通过查阅荣科科技近年的自我评价报告以及独立意见荣科科技在发展初期并没有完整的披露内部控制相关信息，只是对公司内部控制的情况简要地进行了描述和归纳， 从而简要的笼统的得出企业内部控制是较为严格的，具有合理性、完整性和有效性，有效保障了公司的发展运营。2008年财政部等五部委联合发布了 企业内部控制基本规范，相继在2010年也出台了企业内部控制配套指引。随着国家对企业内部控制的关注加强，荣科科技的内部控制自我评价报告的内容也逐渐细致深入。 总的来讲，荣科科技近年来的内部控制报告基本符合企业内部控制基本规范等相关制度的规定，且自我评价报告也比较规范，针对一些“内部控制重点项目”也作了披露。但通过阅 读并分析其内部控制自我评价报告，发现仍然存在 一些问题。3.荣科科技公司内部控制信息披露现状按照荣科科技统计年度的不同来分析，内部控制信息披露水平整体的数量及质量均呈逐年提高的趋势。目前证监会虽然对内部控制信息披露提出强制性的披露要求，但是仍然没有对披露的具体内容进行详细的规定。荣科科技在上一年度的内部控制信息披露的自我评价报告中，从公司内部控制制度健全情况、内部审计部门情况、公司内部控制组织结构、公司为建立和完善内部控制所进行的积极建设方面对企业内控情况进行阐述，但所叙述的内容都停留在介绍各部门职责的层面上，过于笼统没有展开更详尽的说明。关于公司内部控制制度，荣科科技只是说明公司建立了一套较为完善的内部控制制度，但是具体内容没有作相应的披露，只是强调各项制度得到有效的贯彻执行，对公司的经营起到了重要的规范、指导、监督和控制作用。 此外，荣科科技在内部控制自我评价报告中重点指出了重点控制项目的情况，虽然作了大幅的说明，但是实质性相关有用的内容仍然比较少， 基本上都泛泛的做出空洞的普遍性的结论，如均严格按相关制度和审批程序执行，未发现有违反内部控制指引及公司相关规章制度的情形。荣科科技内部控制信息披露过于空泛，有效的信息含量低，投资者很难从披露的内部控制信息中获得实质性有效的信息，对于投资者而言作用有限，可见其内部控制信息披露还是流于形式，内部控制信息披露的现状仍然急需改善。从内部控制信息披露的形式来看，结合年报的查阅，荣科科技内部控制信息披露一般位于企业治理模块，但是在公司治理部分陈述的内部控制信息过于简略，不够规范化，无论是自我评价报告还是内部控制报告都有待完善，使之更加清晰易查，且信息内容也需要更加丰富，这些都有助于外部信息使用者充分有效的使用内部控制信息。四、影响荣科公司内部控制信息披露的因素分析1.内部控制信息披露的动力我国大部分上市公司都缺乏内部控制信息披露的动力，其经营情况与内部控制信息披露存在明显的相关性，盈利能力强的公司更愿意披露内部控制信息，传递有利的信息情况，而对于盈利能力差的公司，就显得动力不足。上市公司有选择性的披露信息，从其自身的盈利角度出发，将会有失偏颇，影响资本市场的良好运营，这是我国现阶段上市公司内部控制信息披露的漏洞。荣科科技内部控制制度的处于初期发展阶段，制度相对薄弱，不够完善。根据相关规定进行内部控制信息披露成本比较高，另外进行内部控制信息披露的收效不会立竿见影马上实现，而且另一方面，公司自身还担心内部控制的薄弱方面负面信息还会给公司带来某些负面影响。荣科科技内部控制的自我评价整体上看来还是过于乐观的，内部控制缺陷不足且阐述的较为笼统，其主要原因是因为公司董事会未能客观公正的评价和监督内部控制，缺少必要的独立性，难以发挥重要的决策作用，发挥不了客观公正的评价管理层工作、监督管理层工作、督促公司内部控制的建立健全和有效实施评价。加强管理层对内部控制信息披露的重视程度，促使其不断完善上市公司的内部控制，进而使内部控制信息披露更加充分。要提高管理层对内部控制重要性的认识，就必须使其认识到内部控制信息披露对于提高公司价值和其长期利益的重要作用。2.股权结构在我国的上市公司，普遍存在一股独大的现象，这样中小股东的发言权会受到很大限制，监事会、董事会的监督管理作用受到限制，使得公司治理效率低下。为了改善公司治理的状况，提高内部控制信息披露的整体环境。提高地税和审计委员会的独立性及监管力度，公司的董事会和审计委员会作为监督和评价内部控制制度执行情况的重要机构，二者的独立性和监管力度关系到其能够有效监督和评价内部控制制度，以及内部控制信息披露的充分情况，充分发挥自身表决权，利用董事会、监事会、股东大会和经营管理者之间的有效组织安排和权力分配。荣科科技董事会和审计委员会是负责公司内部控制评价与监督的重要机构，督促公司内部控制的建立健全和有效实施。若缺乏必要的独立性，则对内部控制缺乏客观公正的监督和评价，管理层就很难保证内部控制信息的充分披露。如果增加一定的独立董事的人数和增强其实质性权利，在一定程度上就可以有效地加大监管力度与独立性。健全完善公司治理结构，可以减少削弱信息不对称的问题，科学高效的监督管理层工作，并真实可靠的向投资者利益相关者提供公司经营情况。若不建立健全良好的公司治理结构就会随之而来管理层的舞弊，对盈余的操纵和重要信息的隐瞒。所以，荣科科技应该完善公司治理结构，从根本上解决问题，加强内部控制的作用，监督管理层积极主动披露必要的内部控制缺陷。3.缺乏完善的内审监督机制内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。内部控制制度和其他一切制度一样，依赖于严格精当的惩罚机制而得以有效的贯彻，如果没有严格的监督惩罚机制，内部控制制度就可能流于形式。荣科科技公司内审监督机制还不够完善，如果执行部门执行不力，那么内部控制就不能得到有效执行。公司每年的外部监督工作是由外聘的会计师事务所对年度会计报表审计实现的，虽然也涉及到内部控制制度的有效性的审计，但不可能发现公司所有的错误和舞弊，对内部控制制度执行的可行性和有效性的审计是有限的。由于没有有效的内审监督，有的执行部门在履行相关控制制度时，虽然对其他部门人员还能控制，但对于本部门的人员就没有做到严格执行，如，负责考勤的部门，对本部门人员的考勤方面就没有严格按公司的标准执行；负责加班费核算的部门，对本部门人员的核算加班费的标准较宽松。虽然公司各执行部门根据实际执行过程中存的问题，提出修改意见，但部门的意见总有一定的片面性。没有完善的内审监督机制，不利于对内部控制执行的有效性进行评价，不利于公司内部控制制度的持续改进。公司有的内部控制制度形同虚设，没有取到应有的控制作用。内部控制信息披露的影响因素非常多，内部控制信息披露水平的提高对上市公司和外部信息使用者都有重要意义。在做论文的过程中，受到时间、能力、精力以及其他客观条件的影响,因而本文的研究还存在 一些值得深入研究和改的地方。4.企业对内部控制信息披露的认识不足荣科科技公司作为一个典型的中小型企业，己经习惯了粗放式管理，许多先进的管理理念没有被认识和传播，在管理方面，仍旧使用一些传统的方式，更没有认识到内部控制是从源头上治理企业，对于企业经营的重大意义。目前对中小型企业会计制度设计与建设存在着的一些误区，在荣科科技公司就有所体现：如认为企业由于受到规模、财力和人力的限制很难进行内部控制；也有人认为企业组织简单，员工人数少，工作无法细分，一个人往往要做多种工作，故不易有健全的内部控制；还有人认为中小型企业内部关系复杂，往往以主要领导人为核心，因此不仅不需要控制实际也无法控制。这些认识带来的后果是使企业不重视内部控制制度建设，致使其内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，残缺不全，而且有些制度，实际上从未认真执行过。5.公司一些员工业务能力偏低荣科科技公司内部控制制度本身不健全，内部会计控制不力在实际操作中还会遭到人为的破坏。在公司内部不仅高级管理人员经常要求特殊事情特殊办理，就连一般人员也会特殊，经常会有这样的事情，当与出纳私人关系很好的人去报账时，若审核的会计不在，出纳就会先行报账，事后由会计审核。而公司对那些不按规定、不按程序以及出了问题的主要责任人很少给予惩罚。长期以来，财务人员受计划经济的影响，只停留在算账、报账上，而没有很好适应向市场经济的转变。有相当一部分人员是非专业财务人员，没有经过系统的专业学校培养，所以，整体素质仍然不高。这样，部分会计人员业务素质较低，不具备应有的理论水平，不能够辨别经济活动的真伪。缺乏洞察事务的敏感性和分析能力，失真的会计信息不能及时发觉与揭露，使得会计所反映的经济活动不实。导致了公司财务工作基础薄弱，监督基础弱化。近几年来，国家在不断出台企业内部控制规范，要求企业完善内部控制系统。荣科科技公司自成立以来，也陆续制订了相应管理制度，但是，这些制度绝大部分只是应付外部检查的，实际执行的另有一套。荣科科技公司财务部的工作仅仅是事后核算、编制报表，会计工作基本上停留在记账水平。对原始凭证的真实性、合法性的监督不够，让一些员工钻了空子以假发票或虚开发票的方式骗取公司资金；对财务收支的监督很弱，对审批手续不全的财务收支只要看到总经理的签字就给予办理，造成采购价格高，重复采购的事件时有发生；没有发挥内部审计的作用以发现并纠正单位会计核算、会计资料乃至财务收支、经济活动中的一些不合规、不真实、不准确、不完整的情况，使得公司财产的安全和会计核算资料的真实、完整得不到保证。总之，公司没有系统的财务内部控制制度，没有形成事前预算、事中控制和事后考核评价的良性管理机制。五、完善荣科公司内部控制信息披露的对策为了提高上市公司内部控制信息的外部化的进程，促进我国上市公司内部控制信息 披露的发展，基于本文前面的研究，以及对我国上市公司内部控制信息披露整体现状的分析，本文认为提升上市公司内部控制信息披露质量应从规范企业信息披露行为， 加大对信息披露监管和处罚力度等方面入手，真正实现企业内部控制信息披露质量质的提升。本文提出以下几点建议： 1.加强对上市公司内部控制建设的整改力度研究中我们发现，由于早期相关法律法规的缺失，相关部门公司在上市的时候对其在内部控制方面要求很低，导致内部控制建设方面相对落后。 随着经济的发展，资本市场的日渐完善，完备的内部控制制度和有效的内部控制执行必不可少。为了企业更健康持续地发展，也就要求相关部门要加强对上市年公司的内部制度建设的监管力度，促进其内部控制建设工作迅速展开。上市公司要深化思想改革，加深对内部控制制度建设和执行必要性和紧迫性地认识。我国内部控制信息披露质量受公司治理因素的影响十分明显，所以在改善内部控制信息披露的过程中，完善公司治理结构是重中之重，影响到内部控制制度的完善程度。有效的公司治理结构需要有良好的外部环境和制度体系。从发达国家的经验来看，有竞争性的、良好的资本市场和管理人员的监督机制是实现公司治理目标的必要条件，严格的审计和财务信息披露制度、健全的法律法规、高效率和高水平的行政监管机构都是必不可少的。我国资本市场发展的时间相对较短，相应的法制设施也相对落后。这些不足都必须系统的加以改进，为建立健全的公司治理结构创造良好的环境。 根据前文分析得出，股权集中度越高，内部控制信息披露程度越高。这是因为股权集中度提高表明公司经营稳健，正处在平稳发展的状态，此时公司更愿意进行信息披露，并且会更全面、更详细；但是股权过于集中， 有可能导致大股东独揽大权，损害中小股东的利益。目前，我国上市公司股权结构不合理，必须优化股权结构，理想的股权结构应该是股权要有一定的分散性，这样大股东就会有动力去监控企业经营者。 外部治理与内部治理同样重要，大股东可以选择抛出股票，其他潜在的股东就可以通过兼并、收购来掌握企业的控制权，撤换不称职的经理；此外，大量职业经理人会给在职经营者形成无形的压力，因为如果他经营无方，其他经理人就会取而代之，一旦一个企业的经营者因经营不善而失业，他将很难再找到比以前更好的工作了，这也迫使其在职期间努力工作要保证公司治理结构的有效性。2.提高公司积极性从上文的分析来看，上市公司的经营状况与内部控制信息披露程度并不相 关，这是由于信息披露程度的赋值问题，导致其更多的与公司治理结构相关。但 是从实际情况来看，财务状况也确实影响着内部控制信息的披露程度。 首先，上市公司是否进行信息披露、披露程度多少、质量的好坏都会涉及成 本因素及商业机密问题，质量越好、程度越高当然会导致更高的披露成本和商业 机密的透露。要解决此问题，必须明确内部控制信息披露对公司会产生巨大的价 值，避免公司的资产发生损失，促使公司长远目标的有效实现；同时也能够树立 上市公司在投资者心中的良好形象，增强投资者的信心。第二，必须加强公司管 理者对内部控制信息披露重要性的认识，完善管理者的知识体系，使他们懂得披 露内部控制信息的重要意义，更加自觉自愿的披露信息。3.明确责任完善法律目前出台的法律规范与准则关于上市公司内部控制信息披露中，上市公司、 注册会计师和监事会这些主体都被明确涉及，但与此同时我们也应该看到，相关披露主体的责任没有找到具体的说明。这种情况不仅使投资者难以查询具体信息，而且是不利于规范公司内部控制的具体工作。 所以就我国现在的状况，应该自上而下的制定一个公权威的具体的内部控制信息披露规范，形成内部控制信息披露的总体规范，把握披露形式、程度的大体方向。目前急需制定的是具体的、有针对性的规则，针对上市公司财务报告中关于内部控制信息披露的要求，包括披露格式责任范围等细节方面。对于责任主体的权责方面，目前的法规也没有明确的规定，这反映出上市公司披露信息的随意性。所以必须出台一个统一细致的规定，不同的责任主体对内部控制的理解都不同，董事会或者经理会关注公司的全 盘情况，；而监事会侧重于监督和检查，并不能掌握战略全局。所以对于责任主体的选择，最好是明确赋予关键人物。4.完善内部控制制度建设鉴于现状的内部控制制度不完整、不系统，荣科科技公司应该积极按照内部会计控制规范的要求，结合公司的组织结构设计，建立健全的经济业务控制制度，明确各部门的职权责任。以科学的组织构架、完备的内控制度，来弱化和消除“非正式组织”对内部控制制度的不利影响。荣科科技公司应从内部控制的关键点入手，使企业的内部会计控制制度按照公司的业务循环来进行设置优化。(1)采购制度建设采购控制制度的目标是：保证采购与生产、销售的要求同步，满足企业正常的生产要求；保持货款支付或负债增加的真实性与合理性，防止挪用结算资金；合理揭示企业应享有的购货折扣与折让，维护企业权益不受侵犯；防止采购环节中违法乱纪，侵吞企业资产等不法行为的发生；及时、准确地提供采购与付款业务的会计信息，为企业决策提供服务保证采购业务在内、外部各环节的运行通畅和高效率。荣科科技公司的采购活动由物资采购部办理采购，会计部门进行付款，物资由保管人员保管。企业应该根据自己的业务情况，制订一套合理、科学、符合内部控制制度的采购业务处理程序。根据该公司情况建议采取下列操作程序：请购与审批：请购是采购环节的第一步，根据货物性质和使用特权，不同的需求由不同的授权部门提出采购申请。采购控制制度：采购管理控制要解决采购数量、采购时间和供应商的选择三方面的工作。供应商的选择控制的主要目的是选择最有利于企业生产和成本最低供应商。验收入库：货物收到后，采购员验收货物的品种、数量，由质检部门对货物进行检验，合格后填制“验收单”，采购员办理入库手续。仓库保管员根据“验收单”，对货物的品种、数量进行检查一致后，填制“入库单”进行入库。“入库单”的内容包括供应商名称、收货日期、货物名称、数量和质量以及运货人名称、原定购单编号等。付款制度控制：财务部门在接到“入库单”后，应复核购货合同发票上的数量、价格和合计数。核对无误，按照合同规定的付款条件予以付款并登记有关账簿。劳务采购应将采购合同、使用部门经办人与部门负责人签字后的发票和请购单核对后按合同规定的付款条件予以付款。财务人员根据付款凭单、支票登记簿、付款日记账和有关记账凭证登记有关明细账和总账账簿。(2)销售制度建设销售控制制度的目标是：保证所有销售业务均按照合理的授权和正常的程序进行；销售的产品、提供的劳务要符合企业的经营范围，防止违反规定或超越经营范围的销售行为的发生；保证销售价格合理；公司为客户提供的各种产品及提供的劳务应以实际的数字记录在账上，保证销售收入的真实性和合理性；防止已实现的销售收入的账款转移到账外行为的发生；保证销货款全部回收，产品销货折扣要符合企业规定的条件，防止员工利用折扣为自己谋取私利行为的发生；保证销货退回的合理处理。企业的收入通常由提供商品或劳务及收款等业务构成，销售控制的好坏，关系到一个企业的生死存亡。企业的性质不同，收入的具体环节也略有差异。根据道博尔公司的自身经营特点建议采取以下销售措施： 客户定单：销售人员应根据客户传真电话或根据财务部通知己经收到预付货款的通知确定销售任务。还应对有关客户信息按照开具发票种类对顾客信息进行核对检查。 定价：销售价格按照历史价格确定，如客户对商品价格有异议，销售人员应做好有关记录，当天通知经理，由经理与对方代表沟通后，再按照经理通知执行，同时经理应将新的价格信息报告财务部。 签订合同：合同签订工作由