我国注册会计师审计法律责任研究

题 目： 我国注册会计师审计法律责任研究 学 院： 商 学 院 专 业： 会计学（注册会计师专门化方向） 姓 名： 严传钰 指导教师： 李 凤 艳 完成日期： 2014年3月 毕业论文任务书毕业论文题目：我国注册会计师审计法律责任研究 选题意义、创新性、科学性和可行性论证： 注册会计师行业的法律建设一直以来受到中注协的关注，但由于我国CPA行业起步较晚，行业恢复与重建不过20余年的时间，行业职业道德整体水平低下，审计造假丑闻接连不断。所以，积极寻找解决对策，搞好CPA职业法律建设不仅必要而且尤为迫切。主要内容： 本文分为四个部分。第一部分：注册会计师审计法律责任的相关理念；第二部分：我国注册会计师行业审计法律责任方面的问题；第三部分：注册会计师职业审计法律责任问题产生的原因；第四部分：我国注册会计师审计法律责任问题应对措施。目的要求： 明确CPA法律责任相关理念，阐述当前CPA行业法律建设现状，分析职业法律冲突成因，最终给出改善法律风险的对策与办法。引起社会各界对CPA法律建设的关注。计 划 进 度 ： 2013年1月04日1月16日： 收集资料，确定论文题目和论文任务书 2013年2月01日3月01日： 确定论文提纲，撰写论文 2014年3月12日3月14日： 提交论文初稿2014年3月15日4月15日： 修改论文 2014年4月20日4月22日： 论文定稿指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 2014 年 4 月 24 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目我国注册会计师审计法律责任研究学生姓名严传钰学 号100608232年级、专业10级会计学（注册会计师专门化）指导教师姓名李凤艳指导教师职称副教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）： 初次见面，李老师对我的论文题目给予肯定，认为我的毕业论文任务书可以执行。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 11 月 12 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）： 李老师认为我的论文提纲的小标题，应该尽量简明扼要，解决办法与存在的问题要一一对应，我按照李老师的意见对提纲进行了修改，修改过后，李老师认为我的提纲可以执行，可以开始撰写论文。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 12 月 10 日第三次指导（对初稿的指导意见）： 李老师认为我的行文方向基本可以，对第一部分和第四部分的小标题，提出了修改意见。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 3 月 13 日第四次指导（对修改稿的指导意见）： 有两个关键字需要更改，针对个别部分的格式还需要进行调整。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 4 月 23 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）： 论文内容、格式没有问题，可以定稿。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 4 月 24 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生：严传钰 专 业：会计学（注册会计师专门化方向） 论文题目：我国注册会计师审计法律责任研究 论文共 15 页，设计图纸 25 张。 指导教师评语：论文选题符合专业培养目标，能够达到综合训练目标，题目有难度，工作量较大。选题具有学术研究价值和实践指导意义。关注时效性很强的论题，达到了对审计问题的发现和独立思考能力的锻炼。论文内容充实，对注册会计师法律审计责任问题进行了细致严谨的分析，通过问题成因的剖析，提出独到的问题对策。措施实用可行，深化了对审计职业的理解。 文章篇幅符合学院规定，内容较为完整，层次结构安排科学，主要观点突出。通过“是什么，为什么，怎么样”的逻辑关系系统的阐述注册会计师审计法律责任问题及对策，逻辑关系清楚。文题相符，论点突出，论述紧扣主题。语言表达流畅，格式符合规范要求；参考了较为丰富的文献资料，其时效性较强。 指导教师评分： 指导教师签字： 2014年4 月24日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）摘 要注册会计师通过独立性极强的审计活动,发挥其社会监督的职能,在维护市场经济秩序、促进市场经济健康有序运作的过程中，发挥着不可替代的重要作用. 然而,在接二连三爆发的审计舞弊丑闻中,注册会计师往往扮演着并不光彩的角色.,注册会计师行业的法律责任也前所未有地受到社会各界公众的关注。我国注册会计师行业社会公信力差的现状，不仅影响到本行业的生存和发展，助长一些单位非法经营行为的滋生，还严重阻碍着着经济秩序的健康运行和社会的发展。因此，积极寻找应对的政策和方法，搞好我国注册会计师行业法律建设，不仅必要而且显得尤为迫切。我国注册会计师行业法律责任问题很多，本文在明确了注册会计师法律责任的相关理念的基础上，提出注册会计师行业法律责任主要存在的两大典型问题，即职业责任合理界定问题和严格执行审计准则问题。然后，从独立性、执业谨慎、欺诈舞弊行为、质量控制制度、事务所组织形式缺陷等五大方面，深入分析注册会计师行业法律责任问题形成的根源。最后，根据对现存问题的分析与研究，提出我国注册会计师行业未来要发展、壮大应当采取的对策，即要不断加强法制建设；提供专业服务和法律服务；保持和增强执业独立性；保持执业谨慎性；完善事务所质量控制制度；发展事务所规模化经营等六项对策。 关键词：注册会计师；法律责任;审计法律责任； - 17 - AbstractThrough strong independence of certified public accountants audit activities, give play to its function of social supervision, in the maintenance of market economic order, promote the healthy and orderly operation in the process of market economy, play an irreplaceable role. However, broke out in a barrage of audit fraud scandal, certified public accountants tend to play a role of disgrace., the legal liability of certified public accountants industry, is under unprecedented public concern from all walks of life. Certified public accountants industry in our country the present situation of the difference of social credibility, not only affects the survival and development of the industry, foster some unit of illegal business behavior, also seriously hampering the healthy operation of economic order and the development of the society. Therefore, actively looking for dealing with policies and methods, improve the legal construction of certified public accountants industry in our country, is not only necessary but also urgent. Legal liability question a lot of certified public accountants industry in our country, this article in has been clear about the legal liabilities of certified public accountants, on the basis of related concept, put forward the legal responsibility for certified public accountants industry mainly two typical problems, namely the reasonable definition of professional responsibility and strict auditing standards issues.Then, from the independence, cautious and fraud fraud, quality control system from five aspects, such as, firm organization form defect analysis for certified public accountants industry legal liability question the root cause of formation. Finally, based on the analysis and study of existing problems, put forward to the development of Chinas CPA industry in the future, countermeasures should be taken, namely to strengthen legal system construction; To provide professional services and legal services; To maintain and enhance professional independence; Keep practicing caution; Improve the firms quality control system; The development of firm scale management and so on six countermeasuresKey words: Certified public accountants; The legal responsibility; Audit legal liability;目 录序 言 1 一、注册会计师审计法律责任的相关理念 2 1.法律责任的含义 2 2.审计责任的含义 2 3.我国注册会计师审计法律责任的特点和内容 3 二、我国注册会计师行业审计法律责任方面的问题4 1.职业责任合理界定的问题 4 2.严格执行职业准则的问题 4 三、注册会计师职业审计法律责任问题产生的原因 6 1.注册会计师未能保持独立性 6 2.注册会计师未能保持职业谨慎 6 3.注册会计师或会计事务所的欺诈舞弊行为 6 4.会计事务所质量控制制度不健全 75.会计事务所组织形式的缺陷 7 四、我国注册会计师审计法律责任应对措施 7 1.加强法制建设 8 2.提供专业服务和法律服务 9 3.注册会计师保持和增强独立性的措施 9 4.注册会计师保持职业谨慎的措施 10 5.完善事务所质量控制制度的措施 10 6会计事务所规模化经营 11 参考文献 12 致 谢 13 序 言我国注册会计师行业发展十分迅速，短短二十几年就把西方国家三百多年的过程经历一遍，取得的成就是显而易见的，但是在发展过程中也暴露出很多问题，我国与西方的社会体制的不同导致我国的法律体制建设不可能照搬西方，而只能自己一步一步进行探索。我国从计划经济转到市场经济的过程中，注册会计师这一职业正式出现在我国。如何加强注册会计师对法律责任的理解，促进注册会计师行业做大做强，以适应我国经济高速发展的要求，并合理保证注册会计师的生存和发展，是值得深入研究的课题。审计在我国的经济建设中起着至关重要的作用，执行审计的关键之一是注册会计师是否有足够的专业胜任能力，而界定注册会计师工作的标准是法律条文，因此法律如何规范和引导注册会计师的积极行为和消极行为，即注册会计师的法律责任，成为了注册会计师如何在不违法情况下高质量的完成本职工作的关键注册会计师职业被置于衔接民间的私人选择与国家的制度性选择的关键位置，有操纵杠杆和安全阀之功能。随着中国市场经济改革的深入，注册会计师行业生机勃勃。但是，繁华的背后，还隐藏着令人担忧的社会现实。一系列与注册会计师行业有关的重大案件的发生，使人们对审计工作的责任产生了更为深重的疑虑，从而引发公众对注册会计师审计质量公允性的合理怀疑，注册会计师法律责任已成为一个倍受全社会关注的议题。注册会计师审计的基本作用就在于提高经济决策信息的可信度，正确引导投资者的投资行为。而注册会计师业务素质高低、责任意识强弱直接影响着其在市场经济中发挥作用的程度。市场经济也是法制经济，法律责任对于审计人员的意义是:在规范某些积极行为的同时，更致力于以强制其对后果负责来规范审计人员的消极行为。因此，本文选择研究注册会计师法律责任问题，目的在于:通过对注册会计师法律责任的研究，了解中国注册会计师法律责任产生的原因，并就中国当前注册会计师法律责任存在的问题进行分析，并提出建议和措施。旨在进一步完善中国注册会计师法律责任体系，使中国注册会计师事业能在一个比较合理的环境中健康发展。一、 法律责任的相关概念要想研究注册会计师行业的法律责任，就必须清楚地知道什么是法律责任，什么是注册会计师法律责任，只有明确了法律责任的相关概念，才能有的放矢地探究与注册会计师法律责任相关的问题，才能去探寻相应的解决对策。1法律责任的含义现代汉语辞典则说:“责任”有两层含义:一是“份内应做的事”，如应尽责任;二是“没有做好份内应做的事，因而应当承担的过失”，如追究责任。 现代汉语词典从社会上的某个行业，或某项职业来讲，责任的含义实际上包括两个方面:一是应履行的职业责任;二是未履行职业责任或因失职触犯法律而应负的法律责任。法律责任是以国家强制力为保障的一种责任。它是人的社会性的强制实现。它既规范人们的积极行为，又强令限制人们的消极行为，从而达到维护社会秩序，促进社会发展的目的。法律责任在责任体系中是一种最低层次的责任境界。2.审计责任的含义 独立审计准则中对于审计责任含义的阐述是这样的:“审计责任是注册会计师执行审计业务，出具审计报告应负的责任。 独立审计准则一方面是审计人员“份内应做的事”，另一方面是审计人员“没有做好份内应做的事，因而应当承担的过失”。即审计责任是指审计人员应履行的职业责任和未履行职业责任或因失职触犯法律而应负的法律责任。总体上划分为审计职业责任和审计法律责任两个方面。审计职业责任的发生是必然的。即只要注册会计师执行审计业务，就必须承担和履行审计职业责任。它包括审计职业道德责任和审计职业工作责任。承担和履行审计职业责任的过程，也就是遵循审计职业道德规范、遵循公认审计准则、完成审计任务的过程。之所以把审计职业道德责任归于审计职业责任之内，原因在于审计是一种相当特殊的职业，它的特殊性表现在两个方面:一是审计服务的结果，不象医生对病人、律师对委托人那样一对一的职业关系。审计表面上服务的对象是被审单位，而服务结果却影响到成千上万个使用被审单位审计报告的团体和个人。二是现代审计技术的复杂性及其本身存在的可允许的失误风险，使得社会公众很难区分审计人员是在恪尽职守情况下出现的可允许误差，还是未尽职守情况下，发生本不应该发生的误差。因此，审计人员必须抱着对报告使用者负责的态度，认真负责地工作，以高超的专业胜任能力和良好的职业操守，赢得审计职业在社会公众中的声誉与信任。 审计法律责任的发生则是或然的。未尽职业责任包括未尽职业道德责任和未尽职业工作责任，是导致注册会计师承担法律责任的重要原因。也就是说，当注册会计师良好地履行了审计职业责任时，就会减少承担审计法律责任的可能性;反之，就会增加承担审计法律责任的可能性。因此，法律责任是促使注册会计师良好地履行审计职业责任的外在强制。如果没有这个外在强制，则审计职业责任的履行就失去了约束力，最终导致审计职业责任的履行大打折扣，甚至流于形式因此，审计职业责任和审计法律责任成为审计责任范畴不可或缺的两个方面。 3 我国注册会计师审计法律责任的特点和内容（1）审计法律责任的特点 审计法律责任是审计人员因损害法律上的义务关系所产生的对于相关主体所应当承担的法定强制的不利后果。 肖新宇.基于审计视角的注册会计师法律责任研究，2006，（6）审计法律责任是社会责任的一种，它与审计职业责任有密切联系，但是审计法律责任也有其不同于职业责任的特点。A. 审计法律责任首先表示一种因违反法律上的义务关系而形成的责任关系。这种责任关系派生于法律上规定的义务关系，它是因为违反法律上的义务关系而产生。B. 审计法律责任还表示一种责任方式，即承担或追究不利性后果。C. 审计法律责任具有内在逻辑性，即存在前因与后果的逻辑关系。其中破坏责任关系是前因，追究责任或承受制裁是后果。D. 审计法律责任的追究和执行是由国家强制力实施或者潜在保证的。所谓强制实施追究和执行，是指由有关国家机关依法定职权和程序采取直接强制手段予以实施。但并不等于说一切法律责任的实现均由国家强制力直接介入，比如民事责任可以由当事人自行协商和承担。如果责任人没有承担民事责任，才出现国家强制保证实施责任的追究和执行。（2）审计法律责任的内容 审计法律责任从内容上分为行政责任、民事责任和刑事责任。它是审计责任体系中的最低层次的责任境界。A. 行政责任。会计师事务所、注册会计师违反了法律、法规、执业标准或其他的规章制度而必须承担行政上的法律后果，这形成了注册会计师或会计师事务所的行政责任。B. 民事责任。民事责任是指会计师事务所或注册会计师对由于自己违反了合同或发生民事侵权行为所引起的法律后果，依法应承担的法律责任。 阮永娟.中国注册会计师民事责任研究，2012，（3）C. 刑事责任。会计师事务所、注册会计师由于重大过失或舞弊行为违反了刑法，所应承担的责任为刑事责任。它是审计责任币最严重的一种。注册会计师为了不正当的目的而出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，应依法追究刑事责任。法律责任是促使注册会计师有效履行专业职责的一种社会强制。它从外部约束注册会计师保持应有的职业谨慎，认真履行其应尽的义务。二、我国注册会计师行业审计法律责任方面的问题我国注册会计师行业起步较晚，行业恢复和重建不过20余年的时间，法律意识淡薄，社会公信力差。近年来，上市公司造假案的不断发生，正在向人们敲响警钟，法律责任已经成为社会各界无法再回避的重要话题。同时，注册会计师法律责任不单单是中国一国的问题，是一个极其复杂而又典型的令世界各主要国家皆为之头痛问题。我国注册会计师行业职业法律问题主要有两个，本文仅就比较主要的职业责任合理界定、严格执行职业准则两大问题进行说明。 1. 职业责任合理界定的问题从中国注册会计师现行职业责任界定来看，审计职业责任主要是通过审计法律、法规、审计准则和审计职业道德准则等加以确认的。从目前实务工作中的情况看，存在的最大问题是职业责任划分不清的问题，突出表现在会计责任与审计责任划分不清。目前，我国对注册会计师法律责任进行判断时，相当多的人都对会计责任和审计责任存在模糊认识，这是注册会计师面临的首要的，也是最严重的问题。当审计后的财务报表出现问题时，将所有的责任全部推给会计师事务所和注册会计师，在出现纠纷时，分不清哪些责任是属于被审计者方面的，不明责任，就不能合理规范审计者和被审计者的行为，同时也无法有效保护审计者和被审计者的合法权益，很容易造成审判失误，影响到法庭的公正判决。 张福康.中国注册会计师法律责任若干问题研究，2003，（12），扬州大学2. 严格执行审计准则的问题 我们知道，“注册会计师完成审计任务必须具备二个起码的要件:科学的程序与职业判断的能力。” 王致用.注册会计师法律责任成因及对策综述，2006，（6）财经改革论坛 这里，科学的程序指完整地遵循审计准则的规范。因为，“独立审计准则适用于注册会计师执行独立审计业务的全过程。”具体来说，从会计师事务所接受客户委托、签订约定书、制定审计计划，到执行具体的审计过程、出具审计报告，准则都有规范和要求。准则体系的组织与论证，甚至可以说是与审计过程同步的，特别是具体准则都有与各个审计步骤相适应的，对其加以规范的相应准则;因此，准则对审计业务全过程都是适用的。在审计程序规定得相当明确的情况下，目前我国注册会计师经过一定阶段的发展后，审计质量有了一定程度的提高，大多数注册会计师能够遵循独立审计准则的要求，执业中有了规范的工作底稿。然而，审计准则规范是对注册会计师审计职业责任的强制性规定，是审计职业责任的最低标准，或者说，形式上遵循准则只是一种最基本的要求，“对一名合格的注册会计师来说，从实质上符合独立审计准则的精神己成为当务之急，体现注册会计师在实质上符合独立审计准则要求的最高境界，就是对所执行的业务必须“勤勉尽职”。即尽其“职业谨慎”和“对于所有重大问题，给予适当的关注”。这才是严格按标准执业的实际内涵。在审计准则中，对比规定得非常详尽、明确的审计程序而言，保持“职业谨慎”和“适当的关注”则非常原则化。这是因为“职业谨慎”和“适当的关注”属于注册会计师的基本素质范畴，它要求审计人员只能从事自己能够胜任的工作，在执业过程中，以客观、公正、独立的精神，对财务报表有重大影响的所有重大方面给予适当关注和保持应有职业谨慎，采取恰当的审计程序，积极排除对重大事项的怀疑。 随着注册会计师职业在发展中逐步规范化，欺诈、故意出具虚假审计报告的情形会逐渐减少，而围绕注册会计师是否有“过失”而形成的诉讼会越来越多，即注册会计师在选择、实施审计程序过程中是否保持了应有的“职业谨慎”，是否对应关注的事项给予了“适当关注”，必然成为“过失”与否的争执焦点。 于守华.论我国注册会计师的法律责任，2007，（2），对外经贸大学三、注册会计师审计法律责任问题产生的原因导致注册会计师职业法律责任的原因错综复杂，不同的影响因素相互交错共同导致了注册会计师行业的法律责任现状。本文仅就职业独立性、注册会计师保持职业谨慎、注册会计师或会计师事务所欺诈舞弊行为、会计师事务所控制制度不健,会计师事务所组织形式不健全等五个比较典型的因素分析我国注册会计师行业法律责任方面存在的问题。具体如下：1注册会计师未能保持独立性注册会计师在执业过程中未能保持独立性是其审计失败，承担法律责任的根本原因。注册会计师在执业过程中只有不屈从于任何外界的压力，严格保持实质上和形式上的独立性，才能客观、公允地表达审计意见，才可能为社会公众所接纳和认可。就我国的审计市场的实际情况来看，注册会计师未能保持独立性的情况仍很突出。其主要的原因有: （1） 目前我国正处于经济转型时期，市场经济还不完善，存在社会经济信用的缺失，商业道德水平不高等问题。一些企业为了达到上市、融资;通过注册、年检;骗税漏税;骗取银行信贷或商业信用等目的，不惜通过贿赂或威逼等手段来“购买”注册会计师的审计意见。在经济利益的驱动下，一些会计师事务所或注册会计师往往会放弃独立性立场，甚至串通客户，与之共同做弊。（2） 由于我国公司治理的现状具有结构性的缺陷，为了达到歪曲会计信息，误导投资者等目的，公司管理层一方面通过盈余管理手段，实施会计舞弊;另一方面则需要利用注册会计师的审计意见来掩盖其盈余管理和会计舞弊行为。为了达到目的，其可能通过炒鱿鱼，拖欠审计费用等方式来对注册会计师或会计师事务所施加压力。（3） 从我国会计师事务所的经营管理情况来看，目前我国大多数会计师事务所都实行的是基本工资加提成方式的薪酬制度。而我国的审计市场又是一个过度竞争的买方市场，注册会计师在与审计委托方的博弈中处于弱势地位。在相关的质量控制制度不健全的情况下，这种薪酬制度可能导致一些审计项目经理，部门主管等出于“经济利益”的考虑，为“争取或保留”特定客户或过分担心失去某项业务而影响其独立性立场。最后，一些外部第三人如地方政府也可能由于一些特殊原因对会计师事务所及注册会计师施加压力，干预其独立执业。2. 注册会计师未能保持职业谨慎注册会计师在执业过程中未能保持应有的职业谨慎，对审计风险关注不够，未能遵循或未能完全遵循独立审计准则的要求实施审计程序是其承担法律责任的主要原因。中小型会计师事务所在保持职业谨慎方面存在的问题包括:货币资金、存货、固定资产均没有进行盘点或抽盘;货币资金没有取得银行缴款单、银行对账单和向银行函证;缺少重要的审计程序:缺少重要的审计证据支持审计意见;实物、无形资产没有核实所有权归属;重大事项、重大或有事项未予以披露等导致注册会计师未能保持职业谨慎的原因有:（1） 我国注册会计师的审计业务多集中在年末和年初的较短时间内，工作强度大，时间紧迫，一些注册会计师在执业过程中一味地追求审计效率，不恰当地减少审计程序，缩减工作量，未能获取充分适当的审计证据，因而形成了不正确的审计结论，出具不恰当的审计意见。（2） 职业胜任能力不够是导致注册会计师未能保持职业谨慎的又一原因。我国注册会计师队伍整体素质存在的问题包括:注册会计师老龄化;学历水平低;知识结构单一等。 张莎莎.不实审计报告与注册会计师法律责任研究，2008，（5），吉林大学（3） 注册会计师可能存在对被审计客户的所处的行业，经营的产品不熟悉的情况。此时，注册会计师应根据独立审计准则的要求，对一些专业性很强的项目考虑利用专家工作成果，并对其工作进行复核检查。而在审计实务中，一些注册会计师却未能充分利用专家工作成果，并因此而形成了错误的审计结论。3. 注册会计师或会计师事务所的欺诈、舞弊行为注册会计师未能保持独立性或未能保持职业谨慎将导致过失行为。与之相比，欺诈、舞弊行为强调注册会计师的“故意”，是指“注册会计师为达到欺骗社会公众的目的，明知委托人的会计报表有重大错报事项却故意加以虚假陈述，出具无保留意见的审计意见。 目前我国证券市场中注册会计师或会计师事务所应承担法律责任的主要欺诈、舞弊形式是的虚假陈述。而在中小企业审计(包括验资等)业务中，目前比较突出的一种欺诈、舞弊形式是形形色色的小企业工商注册、财务代理服务等业务。一些会计师事务所和注册会计师的惯常做法就是，先以自有的部分资金帮助客户缴付注册资本，一侯注册成功后，即行抽走有关资本，并向客户收取“中介费”。 鲍乐东.注册会计师法律责任的研究，2011,10，中国政法大学于是，在一旦出现验资纠纷或偷税漏税等事件时，注册会计师和会计师事务所就难以独立善其身，被追究责任或推上被告席也在所难免。4. 会计师事务所质量控制制度不健全质量控制是会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。质量控制作为事务所内部控制制度的核心部分，其主要的作用就是保证独立审计准则得到遵照和实施，促使注册会计师的审计工作符合专业标准的要求，以保护委托人、利益相关方和注册会计师的合法利益。 我国较大的会计师事务所一般都有较为完整的质量控制制凰其不足之处主要是一些事务所的质量控制制度未能得到很好的实施和执行o而从中国注册会计师协会及其下属各分会的行业质量检查公告的情况可以看到，大多数中小型事务所，由于事务所规模和人员、资金等方面的限制，往往缺少完善的内部质量控制制度。目前，我国会计师事务所质量控制制度方面存在的主要问题有:（1） 人事管理方面的问题。我国会计师事务所普遍存在着员工流动性高，职业培训落后的问题。员工流动性高的原因主要是由于事务所业绩考评制度不健全、薪酬制度和奖惩制度不合理等。其带来的问题是会导致事务所的人员管理成本和审计成本的增加。如在对同一客户的历年审计中，因员工流失而带来的重复工作量就大大提高事务所的人员费用支出。目前，国内事务所在职业培训方面与国际“四大”还存在着较大的差距。特别是对于大多数中小型会计师事务所来说，由于受成本等的制约，除中国注册会计师协会组织的全行业的职业后续教育外，基本上没有针对员工的职业培训工作。职业培训的不足会直接影响事务所员工的专业技能的提高。如前文所述，事务所员工的专业胜任能力不够可能会导致注册会计师的未能保持职业谨慎，产生执业过失行为。（2） 客户管理方面的问题。注册会计师的审计风险与被审计单位的经营管理情况密切相关。当被审计单位经营风险较高或内部控制不健全时，注册会计师的审计风险也会增加，其因审计失败而承担法律责任的可能性也会相应提高。因此，一些理论和实务工作者都积极倡导建立了相关的客户管理制度，在业务承接前后对审计项目进行评估。（3） 而目前我国大多数事务所在业务承揽方面仅仅凭审计项目经理的个人经验进行接受委托前后的审计项目评估工作，仍缺乏相关的客户管理制度。另一方面，我国大多数事务所又实行的是基本工资加提成的薪酬制度，将注册会计师及助理人员等的收入与具体审计业务相挂钩。两者的共同作用是导致一些注册会计师不能保持独立性的重要原因。（4） 工作监控方面的问题。目前我国规模较大的事务所都实行部门制的管理模式，各审计部门实行合伙人负责制。这种制度的不足之处在于，个别合伙人可能因为个人利益与事务所整体利益的冲突，违背会计师事务所质量控制要求，降低工作质量，迁就客户的一些不合理要求，为其出具不恰当的审计意见。（5） 会计师事务所质量控制制度的不健全造成的严重后果就是独立审计准则流于形式，不能得到有效执行，注册会计师的审计质量无所保证。 吕媛媛.探析注册会计师法律责任风险对审计质量的影响，2006，（10），江西财经大学5. 会计师事务所组织形式的缺陷 目前国际上主要的会计师事务所组织形式有独资、普通合伙、有限责任公司制和限责任合伙制等四种形式。根据注册会计师法第二十三条和第二十四条的规定，我国只准设立合伙制会计师事务所和有限责任会计师事务所。 注册会计师法二十三条，二十四条合伙制会计师事务所是由两位以上注册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。有限责任公司制会计师事务所是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。 合伙制会计师事务所的优点是，由于合伙人无限责任的设定，其执业中违法违规的风险成本相应提高，因此能促使注册会计师烙尽职守，严格遵循独立审计准则的要求实施审计业务，从而降低因审计失败而承担法律责任的可能性。而有限责任公司制会计师事务所的优点则在于通过公司制的组织形式，易于扩大规模，建立大型的会计师事务所。 有限责任公司制事务所以全部资产对债务承担责任，出资人只须以其认购的股份对债务承担有限负责。但其最突出的缺点恐怕也在于出资人责任承担能力的“有限”。正是由于只承担“有限”责任，注册会计师个人违法违规执业的风险成本也就相对较低。这就容易导致一些注册会计师个人为了牟取不正当的甚至非法的经济利益，不惜放弃专业立场，牺牲独立性原则和谨慎性原则，为客户出具不恰当的报告。四、我国注册会计师审计法律责任问题应对措施随着国内外一系列造假案的曝光，经济市场在用事实向人们说明着，无论是发展成熟的市场经济国家，还是处于发展中的国家，如何使注册会计师切实地遵守“公正、客观”的职业准则，确保上市公司财务报表的真实性，维护广大利益相关者的权益，都是一个困扰各国行业专家的问题之一。 朱湘萍.注册会计师法律责任研究，2001，（5），西南财经大学而且，和美国、英国这一类市场经济发达、制度运行良好的国家相比，中国还处于相关制度的建设过程中；发达国家迫切的需要是修补和完善相关的制度，而我国则应当多方面地吸取国外发达国家的经验教训，建立更加合理的、有效的管理制度。法律和制度是管理者和被管理者不断博弈的结果，如何运用创新的思想和科学的态度，发展我国注册会计师审计的理论和实践，探究适合我国国情的监管制度和监督机制是我们迫切需要考虑的问题。针对上文对我国注册会计师行业职业法律责任存在问题成因的分析，本文给出加强法制建设、提供专业服务和法律服务、注册会计师保持和增强执业独立性的措施、注册会计师保持执业谨慎的措施、完善事务所质量控制制度的措施、会计事务所规模化经营六点建议，具体如下：1.加强法制建设民事赔偿责任是最行之有效的全民化监督，既可以减少行政监管成本，又能够给利益相关者经济上的补偿。 张学仁.新审计与注册会计师法律责任认定，2007，（9），中国注册会计师而且，既然注册会计师过多地关注自己的收入，甘冒风险选择收益高、失信成本低的造假行为，那么就从收入入手，从动机上阻断注册会计师的不道德行为。建立、健全相关法律、法规，加重注册会计师的民事赔偿责任，包括事务所的民事责任和注册会计师个人的责任。一旦发现注册会计师的造假行为，严格执法严惩不贷，处以行政、刑事处罚的同时更加以严重的民事赔偿处罚，一次侥幸的造假行为就有可能让辛苦经营多年的事务所和注册会计师倾家荡产。同时，对违法的注册会计师与事务所予以曝光，引起社会各界的反响，使注册会计师失财在先，败名在后，受到社会的指责和唾弃，杀一儆百，以儆效尤，后来者若想弄虚作假也要先三思而后行。在法制建设过程中要遵从两点原则：（1）立法要严明、严密我国现行的法律条文，多给出含糊的概念，“情节严重者”“造成重大影响”等词句频频出现，为部分不法分子投机取巧、钻法律的空子创造条件。立法时要划清是与非、罪与非罪、罚与不罚的界限；要明确指出某一违法行为应该适用何种法律、给予什么样处罚。立法还要严格细密、滴水不漏，何种行为都应有与之相应的法律规定。不给不法行为任何侥幸的空间。（2）执法严实、严正法治的真正实现不仅仅需要有法可依，而且还必须要有有法必依、执法必严和违法必究的决心。因此，立法严明、严密只是加强法律建设的必要条件，而不是充分条件。只有在立法严明、严密的基础上，加以执法严实、严正，才能将严明、严密的立法公开、公正地落到实处。 2. 提供专业服务和法律服务其主要的措施包括: (1)进一步完善专家技术援助制度，针对注册会计师执业过程中的专业技术问题，中国注册会计师协会应不定期的发布专家技术援助公告，为其提供专业服务和指导。 (2)中国注册会计师协会还应积极与政府机关和有关部门进行沟通、协调;为注册会计师和会计师事务所提供提供相关的法律咨询和法律援助，接受会员申诉，维护会员的合法权益。 胡继荣，詹群.注册会计师法律责任与审计质量的关联性研究，2010，第4期，福州大学学报3. 注册会计师保持和增强执业独立性的措施(1)在接受审计委托前，了解被审计单位的生产经营情况和企业管理层的诚实信用情况;了解其审计目的及历年审计情况，识别可能损失独立性的各种情形，正确评估审计过程中可能面临的压力。 (2)对审计过程中存在的的外界压力，应通过与被审计单位或有关方面的协商予以解决。如果存在无法克服的影响独立性的情形时，应考虑拒绝或解除委托。4. 注册会计师保持职业谨慎的措施公司管理舞弊是影响我国注册会计师法律责任的重要因素。 李旭，刘方乐.我国注册会计师的归责原则探讨，2007，第5期，会计之友因此，注册会计师在执业过程中，应保持职业谨慎，保持和提高专业技能，关注公司欺诈及其审计风险，以避免法律责任。注册会计师保持职业谨慎的措施有: (1)在制定审计计划的过程中，应充分关注公司管理舞弊的预兆信号。通过对行业信息，国家产业政策等外部环境和企业内部控制和公司历年经营情况的分析性复核等情况内部情况的了解，分析公司管理舞弊的可能性，以正确评价审计风险和重要性程度。 杨富梅.注册会计师法律责任研究，2007，第3期，武汉科技学院学报 (2)在具体实施审计程序时，应重点关注企业的非正常的重大经营、财务决策，非正常的收入、利润及存货、货币