财务管理中税收筹划问题探讨

题 目： 财务管理中税收筹划问题探讨 学 院： 商学院 专 业： 会计学（注册会计师专门化） 姓 名： 贾逸祯 指导教师： 李雪松 完成日期： 2014年2月21日 毕业论文任务书毕业论文题目： 财务管理中税收筹划问题探讨 选题意义、创新性、科学性和可行性论证：选题意义：随着社会主义市场经济的不断深人发展，企业逐渐成为经济活动中自主经营、独立核算、自负盈亏的主体，企业的经营管理者寻求各种途径来减少费用，增加收人，实现企业价值或股东权益的最大化，在经济利益的驱动下，税收筹划应运而生。创新性：从税收筹划的起源着手，依据税收筹划本身所具有的特征以及在财务管理中的可行性，寻求在财务管理中能够进行税收筹划的环节，并注意提高税收筹划实施的质量。科学性：随着税收法律以及法规的标准化，合理合法地规避税收从而制定税收筹划方案具有现实意义。可行性：针对财务管理中的每个环节，进行税收筹划分析。主要内容：从财务管理和税收筹划的来源入手，通过对税收筹划的涵义、特征以及分析思路的了解，对财务管理的每个环节进行税收筹划分析，同时也要注意在实施过程中的一些注意事项。目的要求：通过对财务管理中税收筹划的研究，以及对税收筹划的建议，希望对企业合理合法地实施税收筹划有所启示，为企业带来更大的利益。计 划 进 度 ：2013年11月28日-12月6日设计论文题纲、初步收集资料、确定论文任务书2014年1月4日- 2月15日撰写论文2014年2月17日- 2月21日提交论文初稿2014年3月3日-3月10日修改论文2014年3月17日-3月21日定稿指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目财务管理中税收筹划问题探讨 学生姓名贾逸祯学 号100608108年级、专业2010级会计（注册会计师专门化）指导教师姓名李雪松指导教师职称讲师所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：标题定为：财务管理中税收筹划问题探讨针对选题并结合查找的有关资料进行整理，构划出论题鲜明、逻辑清晰、详略得当、层次分明的总体框架。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 12月 10 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）： 论文提纲格式不标准，内容过于教材化，没能对税收筹划问题进行深入研究，没能解决实际问题，部分内容可删减。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 2 月 11 日第三次指导（对初稿的指导意见）： 论文目录没按要求进行排版，显示到二级目录即可，正文第一章对部分内容删减后，可作为序言进行阐释，其他章节依次提前，对解决税收筹划问题的内容还需要增加。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 2 月 20 日第四次指导（对修改稿的指导意见）： 对于新增加的第四部分中提的建议部分应该体现到正文以及目录当中，因此需要把意见的标号做出更改，这样才能更好地体现建议的重要性。注意对论文各部分进行适当润色。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 3月8 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）： 按照学校规定的毕业论文样本进行格式变化，尤其注意参考文献的格式是否符合要求，检查论文是否有错别字、是否顺畅，确保完成后可以定稿。 在论文答辩时，对论文相关的地方可能会有一些延伸的问题，根据自己的理解进行回答。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 3 月 17日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生： 贾逸祯 专 业：会计学（注册会计师专门化） 论文题目：财务管理中税收筹划问题探讨 论文共 16 页，设计图纸 0 张。 指导教师评语： 该论文紧扣财务管理中税收筹划问题，首先从研究税收筹划基本理论出发，在对税收筹划涵义有了一定的了解之后，根据与财务管理的相关关系，从财务管理的每个环节开始分析能够进行税收筹划的部分，最后对税收筹划的实施提出建议。选题具有现实意义及理论意义。论文结构较为完整合理，阐述了税收筹划在财务管理中的应用，提出了在财务管理中税收筹划的可行性，同时也考虑到税收筹划实施过程中应该注意的事项，全文层次分明，逻辑脉络比较清晰，语言比较通顺规范，文献资料的搜集和引用比较翔实，并能提出一定的独立见解，体现了一定的独立思考和创新能力。论文在对企业财务管理的各个环节中对税收筹划的应用的阐释可以更加的充分饱满，在提出对税收筹划质量的建议的同时，应该注意思维开阔性，也应进一步加强。该论文作者在写作过程中基本符合每一阶段的进度、任务等要求，积极向指导老师汇报求教，认证落实修改意见，辛勤完成各次修改稿任务，体现出较为严谨的研究态度和饱满的学习热情。综上所述，该论文基本符合本科毕业论文的各项要求，同意参加答辩。 指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。摘 要 在激烈的市场竞争条件下，以实现企业价值最大化作为目标的当代企业，其涉税事项随着税收制度的愈加完善也愈来愈多，进而如何降低企业在生产经营过程中的运营资本也是企业越来越关心的话题。但是降低企业的税收负担并不意味着企业需要面对逃税漏税的风险，因为这也违背了财务管理的行为宗旨。只有针对涉税事项事先进行合理合法地筹划和计划，才是对企业最负责的做法，也才能够实现企业的最终目标。因此，财务管理中的税收筹划在企业日常管理中的作用是必不可少的。本文首先从社会背景开始分析，论证了研究企业税收筹划的意义。然后又从财务管理和税收筹划的来源和发展进行研究，了解在历史发展中，财务管理和税收筹划的历史条件以及历史渊源，从而进一步明确本文的研究方向。其次，从税收筹划的角度来研究，详细阐述税收筹划的涵义，进一步了解在进行税收筹划时进行的思路和所需要考虑的因素；再次，从财务管理和税收筹划之间的关系进行研究，并分析财务管理中税收筹划的可行性。最后，阐述财务管理中每一项内容之中税收筹划的具体应用，以便于企业在税收筹划的过程中更好地利用财务管理的每一个环节，以达到最优化的税收筹划。 本文得出结论，企业可以建立统一、规范、长效、立体的税收筹划体系，并建立这种体系可以生存和发挥作用的机制，包括从业人员执业规范和税收筹划评价体系。让税收筹划在企业发展战略的框定下发挥作用，通过税收筹划分析，企业可以找到既节约资金，又可以实施企业发展战略的优质方案，为企业发展精细化作出应有的贡献。关键词：税收筹划；财务管理；探讨 Abstract In the fierce market competition condition, in order to realize the enterprise value maximization as the goal of modern enterprise, its tax matters as the tax system more perfect and more and more, and how to reduce the enterprise in production and business operation in the process of working capital is also increasingly concerned about the topic. Reduce the tax burden of enterprises, however, does not mean that companies need to face the risk of tax evasion, because it is against the behaviour of financial management objectives. Only on tax matters legally carries on the reasonable planning in advance and plan, is responsible for the enterprise the most, also can achieve the ultimate goal of the enterprise. Therefore, the financial management of the role of tax planning in enterprises daily management is indispensable. This paper starting from the social background analysis, demonstrates the research significance of tax planning. Then from the financial management and the source of tax planning and development study, understand the developing history, the history of financial management and tax planning conditions and historical origin, thus further defined in this paper, the research direction. Secondly, from the perspective of tax planning research, elaborated the meaning of tax planning, further understand when carries on the tax planning in the ideas and the factors to consider; Again, from the financial management and the relationship between the tax planning is studied, and the feasibility of the analysis of tax planning in financial management. Finally, expatiates the contents of financial management in each specific application of tax planning, enterprise in the process of tax planning in order to facilitate better use of the financial management of each link, in order to achieve the optimization of tax planning. This article concluded that the enterprise can establish unified, standard, long-lasting, three-dimensional system of tax planning, and to establish this system can live and work mechanism, including workers, professional standard and evaluation system of tax planning. Let the tax planning in the enterprise development strategy under the frame of work, through the analysis of tax planning, enterprise can find both save money, and can implement the strategy of enterprise development quality plan, for the enterprise development to make due contributions to fine.Key words: financial Management；enterprises Tax Planning；studies目 录序 言1一、税收筹划的基本理论41.税收筹划的概念42.税收筹划的特征43.税收筹划的基本思路54.对税收筹划发展的影响因素6二、税收筹划与财务管理61.税收筹划与财务管理的关系62.税收筹划在财务管理中的可行性8三、财务管理中税收筹划的应用81.筹资决策中的税收筹划82.投资决策中的税收筹划93.资金运营中的税收筹划104.利润分配中的税收筹划11四、提高税收筹划质量的建议121.加强风险防范122.税收筹划行为规范化和法律化133.建立绩效评价体系134.提高税收筹划决策者的素质13五、结论13参考文献15致 谢16序 言 随着社会和经济的不断持续发展，随着全球经济一体化的推进，中国的企业开始参与到全球化的经济运行当中，于此同时也面临着生存的风险。这些风险部分来源于企业自身经营管理，部分来源于同行业的其他竞争企业，还有部分来源于国内、国际相关行业政策的。如今的中国企业如果想要在激烈的竞争中崭露头角是离不开科学有效的财务管理的。财务管理是企业财务活动、全面的财务关系的管理工作。财务管理已成为企业经营管理的重要的组成部分，是企业实现提升管理水平、实现自我价值的关键性的环节。就税收而言，税收收入作为国家财政的收入重要来源，是国家经济的不可或缺的核心的组成部分。随着我国税制建设的完善，纳税人依法向国家上缴相关税金，一方面是义务，另一方面，客观上也是一种负担（税负）或支出。由于经济行为和经济利益关系密切，当代企业的最终目标是降低企业日常经营成本和追求股东权益最大化。正是由于企业上缴的税负直接影响经营成果，因此，企业要想方设法减轻税收负担。然而税收法规和相关法律制度等都会制约针对税收进行筹划的行为。因此，积极地正面地对待和研究合理科学的税收筹划对实现企业财务管理的目标具有重要的现实意义和理论意义。 长期以来，人们对税收筹划的存在意义存在着误解，认为会引发企业逃税、漏税，影响税收征管，使国家税收减少。税收筹划作为市场经济中的成熟的经济行为，不仅可以反映出市场经济的成熟度，而且还反映了国民纳税意识和税务部门征管的力度。税收筹划作为企业财务管理的一部分，实质是依法合理纳税，利用税收优惠和税收弹性减轻税负，最大程度规避纳税风险，提高企业经营效益，以求得企业经济利益最大化。在财务管理中，企业对筹资、投资、资金运营、利润分配方面的税收筹划进行的研究，有助于强化在市场经济体制下企业在理财活动中税收筹划意识，提高企业在理财中进行税收筹划的积极性；有助于企业意识税收筹划的重要性，并采取相应措施规避税负，提高企业竞争力和持续地发展中展现的活力；有助于企业维持资产，通过合理、合法赚钱，维护他们的合法权益；有助于会计进行规范企业核算的行为，加强财务核算尤其是财务管理和成本核算，提高企业的经营管理水平，更好地实现财务管理目标。此外，在对财务管理中税收筹划的问题进行研究的过程中，也有利于对我国税收法律、法规政策的进一步完善。 大多数人认为，企业的财务管理起源于十五世纪末十六世纪初，当西方社会在资本主义社会时期，地中海沿岸出现很多向社会大众募集股金的新型的商业性质的组织，这些商业组织的持续发展客观上要求企业自身合理可靠地预测资金上的需求，合理有效地筹措资金，随之就有了筹资预算以及筹资运作等事务，但是由于这类事务工作量不大，企业筹资活动和其他的经营管理活动混在一起进行处理，因此没能形成独立的职业。十九世纪末二十世纪初，工业革命的发生不断改进了生产技术，生产力有了大幅度的增长，与此同时也使得企业的组织规模在不断扩大。同时，工业和商业经济活动也开始活跃，股份公司得到了快速发展，并逐渐成为组织的主要形式。对当时的企业来说，筹措生产资金是重中之重，缺乏资金就没有产品，也就没有利润。企业内部财务管理独立出现，他们负责融资和预算的资本要求。 一九二九年爆发了世界范围内的经济危机，导致西方经济的大萧条，许多企业纷纷都破产，这些企业都处于自我保护之中，行使在商业活动中传统的法律体系长期占据领导地位的“买者自负其责”的规则，损害了投资者的利益，挑战了传统的法律。西方的各国政府为平息经济秩序的动荡，维护广大投资者的利益，不断修正、补充、完善金融证券方面的法律法规。一九三三年和一九三四年美国分别出台了联邦证券法以及证券交易法两部法律，这正是该时期法律得到完善的典型象征。自此，财务管理相关工作进入到了法制化的进程。 二十世纪五十年代以后期，随着生产力不断得到发展，市场上的产品供过于求，买方市场逐步形成，企业逐渐意识到仅仅依靠扩大融资的规模、增加产品的产量已经无法给企业带来更丰厚的利润，迫切需要财务管理来解决资金的利用率的问题，因此公司内部财务决策的重要性得到了进一步地显现。西方财务管理专家将这段时期称为“内部决策阶段”。在这一时期，财务管理人员重点关注资金的时间价值，将优化固定资产投资策略作为研究对象的资金预算的方法也逐渐成熟，企业的财务管理工作重心转向资金在企业内部的合理配置，降低了企业资金的占用效率，使得企业在财务管理方面发生了质的飞跃。资产管理是这一时期的财务管理的重点，所以这个时期也被称为“资产财务管理时期”。 二十世纪七十年代末，由于网络和微型计算机的普及，企业的财务管理方式有了重大改变，企业的财务管理逐步进入到新时期，进入到网络化、电算化、国际化、精确化的新时期。财务管理中也开始应用优化理论、电子运算、应用数学与应用统计等先进方法，财务分析也向更精确的方向飞速发展。 税收筹划也通常被称为纳税筹划、税收策划。在1935年，英国上议院议员汤姆林爵士在“税务局长诉温斯特大公”一案中就提出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税。”1这是最早时期税收筹划得到社会的广泛关注并在法律上得到认可。在此之后，英国、美国及澳大利亚等国家，在税收案件的审判过程中经常采用这一原则。二十世纪五十年代由于企业的经营管理需要，企业的财务管理主要任务是解决资金的利用率的问题，但并不是所有的财务管理人员都熟悉税收政策，因此如何少纳税，如何延缓纳税成为了财务管理中的一个新课题，由此也诞生了一个新兴行业。可以认为税收筹划这一行业的兴起以及理论的研究是从二十世纪五十年代末才真正开始。此时，税收筹划也开始渐渐从企业计划管理中独立出来，并引起了专业人士的重视，与此相关的理论也得到了发展，开辟出一个包括个人所得税在内的全新的、全面的研究领域。财务管理中税收筹划问题研究一、税收筹划的基本理论1.税收筹划的概念 当前，对税收筹划的概念描述难以从词典和夹克书上找到全面的或权威的解释，但是这些概念也只是表述形式上存在差异，其基本涵义还是一致的，即税收筹划是企业管理者通过有目的的策划和安排，用以达到少缴税或者实现税后利润最大化的目的。本文综合国内外学者的各种观点，并结合我国的实际情况，对税收筹划概念的总结如下：税收筹划是指纳税人在不违反现行税法前提下，再仔细研究分析税法后，对税法中的“允许”、“不允许”及“非不允许”等涉税事项，能够起到降低企业的税收负担的作用，有利于谋划、对策与安排以实现企业的财务管理目标，涉及法律、经营、财务等方面的综合经济行为。税收筹划的主体不是政府税收征管机关，而是纳税人。税收筹划是纳税主体围绕着税收问题进行的一种为获取最大的税收利益的筹资活动，是纳税人为减轻本身的税收负担而进行的一项理财活动，而不是政府税收征管机关为维护国家税收利益，为完善税收征管制度规范所进行的涉税活动的一种行为。2.税收筹划的特征从税收筹划的概念可以概括，税收筹划具有以下特点： 1）合法性。指税收筹划只能在法律许可范围内进行运作，如果违反法律规定，逃避税负属于逃漏税，应该受到法律的惩罚。2充分体现了国家利用税收调节企业行为。2）选择性。指充分利用税法赋予企业用来选择的权力来选择和重组交易和事项，从而获得纳税上的利益。它发生在企业经营活动之前，而不是在纳税事项发生之后使用虚假手段记录经营事项而来获得税收利益。33）筹划性。指事先规划、设计和安排。在纳税义务尚未发生时、经过比较不同的经济行为的税收负担的轻重之后，通过进行事先的筹划性安排自身的应税经济行为，同时,利用的税收优惠政策、税收的时机把握、申报合作方式及收入和支出的控制手段。如果应税行为已经发生，就不存在税收筹划方面的问题了。4）价值创造活动。税收筹划能帮助企业规避风险，降低由此所付出的成本；税收筹划能够挖掘出税法所赋予企业的正当利益，比如说：税法返还条款、税收减免条款、盈亏互抵条款等等；税收筹划帮助企业对业务做出正确的选择，即从税后利润率出发，结合税收的有关规定进行选择企业的项目、产品和业务单元，使企业能够正确的认识企业的利润增长点，使得企业的决策更加合理化科学化。33.税收筹划的基本思路 如果企业想通过税收筹划来达到这个目的来减轻税收负担，我们必须集中在有关税收计划财务管理活动的各个环节，进而分析企业筹资、投资、资金运营以及利润分配等活动受到税收的影响。虽然各个企业内外环境有所不同，但是税收筹划进行的基本思路有如下几个方面：1）缩小课税基础。计算应纳税款的依据是课税基础，税种不同，课税对象也不同，其课税基础也就不同，假设税率不变，课税基础变小，其应纳税额也将随之变小。如果累进税率，缩小税基不仅可以减少直接支付的税收，而且也间接适用较低税率以降低税负的影响，这样的方式有两种：一是税收的基础绝对减少，即减少税基不会影响以后年度的课税基础，如增加免税数额或充分运用税收亏损弥补；另一种是相对缩小，即本次税基的减少将影响以后征税时税基的扩大，如存货计价方法的选择或实行加速折旧法计提折旧。42）适用较低税率。适用较低税率能够直接减少应纳税额。由于税法单一税率的税种种类较少，其他税种均有不同的税率。因纳税人身份、盈利大小、所处地域、生产经营规模、所从事的行业的不同，企业税收筹划的空间也有所不同。5通常采用累进税率时，实现节税的可能性最大。纳税人在进行税收筹划时，在课税基础一定的条件下，如果尽可能适用较低税率，那么必然能达到减少税负从而达到获得税收利益的目的。3）延缓纳税期限。资金具有货币时间价值，不同时点上的资金其时间价值是不同的。但税收属于企业管理净现金流出的过程中，拖延付款期可以使企业获得无息贷款利息。在同等风险的条件下，企业应纳税额越小，应纳税款延期纳税的期限越长，获得的利益也就越大。企业可以选择性地使用会计政策，例如根据应税所得与会计利润之间的时间性差异、选用适当的加速折旧法、延期支付股利等其他的会计处理方法，在税收法律允许范围内尽量地推迟实现应税收入以及所得，延迟纳税的时间，获得延迟纳税期限的利益。4）合理归属所得年度。通过对成本、收入、费用、损失等项目的分摊或调整而达成，如费用确认方法和收入实现方式，折旧计提方法的选择、存货计价方法的选择。但是需要正确地预测企业收入的形成、费用的发生，了解未来的企业获利的趋势，进行合理的筹划，以获得最大的利益。64.对税收筹划发展的影响因素在税收筹划的发展历史，我们可以看到，影响三个方面的税收筹划发展的因素:一是纳税人的内在需求。从纳税人的角度看，降低税负符合纳税人的内在需求，以至于许多纳税人不惜以偷税的违法手段实现少缴税款的目的。税收筹划的发展也是需要纳税人的内在需求的推动;第二方面是税收筹划空间。税收筹划的目的是节税，这是是所有纳税人的追求，但是税收筹划的实施过程是相当复杂，有赖于税收筹划空间，但是并不是所有的税种、所有的项目都有其税收筹划空间的。因此，理解税收筹划空间和筹划技术为税收筹划的发展二因素的把握;另一方面是社会大众对税收筹划法律的认可度。如果社会大众对税收筹划的法律认可存在偏见时，就会防碍税收筹划的发展进程，相反，如果社会对税收筹划认可度高时，税收筹划的发展就会更快。二、税收筹划与财务管理1.税收筹划与财务管理的关系财务管理是采用财务管理的原则依据法律法规进行财务活动、解决财务关系的一项属于经济管理事项的工作。而税收作为企业的财务管理中进行财务决策的一项重要变量，对实现财务管理目标的作用是至关重要的。因此，从营业税的影响经济效益的角度，在纳税企业财务管理具有广泛的现实意义和深远的计划。企业中的税收筹划与财务管理之间是互相联系、互相影响的关系。两者之间的关系主要体现在如下几个方面:1）两者目标的关系 财务管理的目标在国内外各种的理论中，主要有利润最大化、企业产值最大化、企业价值最大化、股东财富最大化等。税收筹划包括减少获取经济利益最大化的税收负担的目的，实现涉税零风险，获取资金的时间价值，一个最重要的目标是为了获取最大的经济效益而减少税收负担。从根本上来说，税收筹划归属于财务管理的范畴，财务管理的目标决定税收筹划的目标。税收筹划目标既受到财务管理目标的约束，又对企业的财务管理产生一定的影响。第一，所得税纳税筹划企业直接减少现金流出，增加投资和利润回报率;第二，企业存在的多种纳税方案可能导致企业整体收益的下降，进而影响到财务管理目标的实现;第三，税收筹划无论是延期纳税还是直接降低税负，都会有效地控制企业应付税金的现金流出量，使得当期可支配的总资金增加，进而提高企业的偿债能力。因此，企业恰当的运用税收筹划有助于企业从财务管理的角度选择最佳的业务运作模式。2）两者对象的关系 财务管理的对象是企业资金的周转和循环，企业的资金不断地循环周转，这样才能实现企业资金的增值。而税收筹划的对象则是应交税金，这是企业必须按时足额地向税务机关缴纳的费用。一旦企业因现金的拮据而不能按时地支付税款，这将极大地损害企业的信誉及其长远利益，也很有可能受到法律的制裁。必须意识到税金这部分现金流在财务管理中的影响，进行筹划纳税问题，用来保证资金能够正常的运转。3）两者的职能关系 财务管理的职能包含财务计划、财务决策和财务控制。而税收筹划则是财务进行决策的一个重要的组成部分。它对企业的高层至一般的财务工作者都应该树立正确的税收筹划观念;税收筹划也采用财务决策的一些分析方法如定性、定量分析等;进行税收筹划则也要求企业在选择筹划的方案同时，要作出正确的财务决策。总而言之，税收筹划不仅是财务决策的重要环节，同时也离不开企业的控制，二者之间的职能关系很密切。4）两者的内容关系 财务管理的内容包含着筹资管理、投资管理、资金运营管理和利润分配管理四项内容。税收筹划对财务管理的四项内容都有重要的影响。在筹资的这一过程中，筹资方式的不同则在税法中列支成本的方法也就不同，不论税前列支还是税后列支也都直接影响企业的税收负担，因此企业应该认真筹划，从而选择有利于企业发展的融资方式;在投资的过程中，要从投资行业、投资地点和投资方式等方面考虑，从而进行优化的选择，进而达到减少税收和获得投资收益最大化的目的;在企业的经营管理活动中同样有很大的筹划空间;利润分配也将会受到税收政策的制约。总之，在财务管理的各个方面都要整合税收筹划。所以，税收筹划与企业财务管理之间密不可分、相辅相成。有效的进行税收筹划需要有良好的财务管理机制做支撑;7而税收筹划的顺利实施又可以进一步地促进企业财务管理水平。2.税收筹划在财务管理中的可行性首先，税收观念的普及已经为现代的企业扫除了税收筹划方面上的思想障碍。随着经济的发展，使得企业的财务管理者已经逐步开始认识到税收筹划在现代企业中财务管理的重要的作用。又因为税收征管法和刑法都对偷漏税、逃税的内涵和外延已经作出了明确的界定，所以企业进行税收筹划存在的思想障碍已经基本消除。进行合理和合法的税务规划已成为现代企业的合法权利和利益。 其次，现行的税收制度使得企业拥有很大的税收筹划空间8。国家政策中有引导的激励性的税收政策，如出口退税、高新技术企业、外企等税收方面的优惠;又有限制性的税收政策，如一些进出口货物的高关税、特殊消费品的消费税等:还有一些特定的减免照顾性的税收方面的政策等，这些政策上的差异有广阔的空间为我国现代企业在财务管理活动中进行税收筹划。另外，经济全球化为企业实行跨国税收筹划提供了机会。企业的经济活动产生的税负，不仅会受到企业所在国的税收方面政策的影响，而且也会受到经济活动发生国的税收政策很大程度的影响。由于不同国家的经济政治背景上的不同，税收政策和税负差异也就不同，同时这提供机会给企业进行跨国税收筹划4。三、财务管理中税收筹划的应用1.筹资决策中的税收筹划 企业进行经营所需的资金并不是无偿取得，筹资活动是每个企业进行生产经营的活动所需的先决条件，同样也是企业的财务管理活动的起始环节。筹资过程中进行筹划方案的选择要考虑以下因素:租赁的筹划和筹资方式的确定。不同的筹资决策所需要承担的税收负担和成本列支的方法也会不同，进而取得的税后收益也会有差别，企业必须仔细研究，才能选择出最优化的筹资方案，使得筹资所需成本最小。 企业筹集资金的方式多种多样，不同的筹资方式形成的税前和税后资金成本也不同。一般而言，企业进行筹资的方式有如下几种:向金融机构借款、向非金融机构或者企业借款、企业自我累积、企业内部集资、发行股票或债券等。 向金融机构借款通常是企业比较常用的筹资用的渠道，主要是指向银行进行的借款，筹资的成本主要是指利息。借款利息一般在税前进行列支，进而应税所得额也随之减少，也等于降低了银行贷款的利率。但借款规模大小一般要受到融资信誉程度或可抵押资产数量的限制，企业的经营效率对于贷款的发放也很重要。除此之外，企业通常利用与金融机构(银行)之间的特殊业务联系，并提升其税负的灵活性。比如企业能够和银行协议来提高利率，从而使企业的利息费用提高，来降低企业的税负，但是如果以其他的形式来作为补偿如返还部分利息、延长贷款期等。向非金融机构或企业借款作为企业以借款方式进行筹资的另外的一种方式。我国税法有规定，纳税人如果在生产经营的期间，向非金融机构贷款所需支付的利息支出，不高于按照向金融机构同期、同类的贷款利率所计算的数额以内的部分，并且准予税前扣除，但是这里不包括自然人。发行股票或债券是指向社会进行直接融资。债券利息可以作为财务费用，降低税前利润，从而减少所得税支付的金额。而股息的分配一般在企业完税之后，但是由于股息不能直接记入企业的税前费用，所以这也就相对增加了企业纳税成本。2.投资决策中的税收筹划投资者进行投资决策时重点关注获得投资收益的多少。上缴税收这会使企业的经济利益减少，对投资者来说则将直接影响到自己的最终利益。投资决策时，进行税收筹划是必不可少的。企业在进行投资时应该考虑企业的组织形式、方式、地区、行业等方面，做出最优化选择。根据对被投资企业的控制的方式和生产经营管理不同，则投资方式可分为直接投资和间接投资。直接投资是指投资者将货币资金、劳力、技术、物资、土地以及其他生产要素直接投入到投资项目中而形成实物资产进行经济活动的投资，进而直接参与到投资的经营管理，从而获得企业经营利润。它涉及生产经营过程中发生的所得税、营业税、所得税和财产税等。相比之下，直接投资比间接投资所要考虑的税制因素多，因此税收筹划的空间更大。间接投资可以通过购买股票、债券等方式来实现。除了要考虑不同的投资方式的投资回报率之外，并要比较扣除利息后的实际收益率，但是也不能低估间接投资的风险。根据税法的规定，相关债券的利息收入免征企业所得税。因此，如果企业想进行投资则应该优先考虑购买国债。3.资金运营中的税收筹划企业的生产经营过程主要是指供应、生产、销售等环节以及企业内部核算的过程，不同经营方式的企业承担不同的税负。1）销售环节的税收筹划 在企业生产经营过程中的销售环节采用的税收筹划主要包括销售方式、销售价格、销售结算方式以及销售地点等方面的筹划。首先，收入的确认金额，即收入的计量，指通过一定的计量方式来确认应当计入当前的会计期间的收入金额。服务收入一般是与合同或协议的劳动来确定适当的金额的规定;商品销售收入一般按照合同或协议与采购人确定适当的金额。对收入的确认金额的方法进行选择，从而寻找最少纳税的方案以达到税收筹划的最佳效果。其次，企业同时也可以对收入的实现时间来进行税收筹划，而收入的实现时间不同，说明企业选择的结算方式不同。企业对收入的结算方式具有选择权，可以选择推迟缴纳税收的时间方式来进行结算，这样企业能够从中获益。依据我国税法，销售商品时，如果采取直接收款的方式，无论是否发出商品，纳税义务发生的时间为获得该收入款项时或者为取得相关的收款权利同时将提货的单据交给对方时的当天。如果是托收承付等方式，纳税义务发生的时间为相关的委托手续办妥并且发出货物时的当天。如果以赊销和分期收款作为销售方式的，则为双方合同上的收款日期;在预收货款的方式下，纳税义务的发生时间点为发出货物的当天;如果销售的商品是劳务的话，那么则为提供劳务并且收讫款项或者取得收款凭据的当天;如果为委托代销货物的情况下，纳税义务点为收到代销清单的当天。综上所述，可以推断出，若纳税人销售货物(或者劳务)时，采取委托代销或者赊销和分期收款等方式，则可以延迟纳税时间点，从而获得资金的时间价值。2）会计核算中的税收筹划 固定资产折旧是指固定资产按照合理的方法在使用寿命内对应计提的折旧进行分摊。实际上折旧费用在有些企业所占的比例很大，但是不同的折旧年限和方法都会影响成本费用，进而每个会计期间的应纳税所得额会随之变化，这样企业所需要承担的税负不同。固定资产的折旧方法和折旧年限在会计法规和税法中具有可选性，因此企业对于折旧费用也有税收筹划的空间。企业可运用的折旧方法有:年限平均法(直线法)、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等9。比较各种各样的折旧方法之后，应当把货币的时间价值和税收收益都考虑，然后进行动态地分析。选择加速折旧可以把当期的利润推迟到以后实现，起到了延期纳税的作用，同时也就相当于取得了无息的贷款。在财务会计核算中，对企业坏账损失处理的方法主要包括直接转销法和备抵法。直接转销法是指企业在发生坏账时直接将坏账损失计入到期间费用，并将该笔应收账款予以冲销。虽然该算法的优点是简单的账务处理，但却忽视了在赊销业务中发生坏账的可能性，这样会使企业发生大量呆账和陈账。备抵法是指企业采用权责发生制的原则在坏账实际发生之前能够预估损失的比例，由此计提坏账准备，在坏账实际发生时再来冲减坏账准备。这种方法的优点是将可能发生的坏账及时计入费用中，避免虚增利润，真实地反映出应收账款的可实现净值以及被占用资金的实际情况，这样有利于提高资金周转率10。4.利润分配中的税收筹划 利润分配是指企业根据某一会计期间内所获得的总利润，依据相关制度来进行科学合理的分配。在利润分配上进行的税收筹划时，主要考虑亏损弥补方面的筹划以及股利分配的政策对税收负担的影响。1）亏损弥补的筹划 根据税法的规定，如果企业发生亏损，可以用以后纳税年度的利润弥补;假如其后一个纳税期间所获利润不够弥亏，可以逐年延续，但规定期限最长不得超5年。11因此，在税收筹划时如果企业选择用以盈抵亏的政策优惠，那么可以减少获利年度相应的应税所得额，进而也将降低企业的税收负担。如果利用税法法规所允许在资产计价、摊销以及费用列支范围和标准的可选性，争取在税前多列扣除项目，在税法所允许的5年期限到期前，尽可能形成企业亏损，这样可以延长税前弥亏这一优惠政策的期限12。新税法规定自2008年年初开始，原有享受所得税“五免五减半”、“两免三减半”等优惠政策的资格的企业，在新法施行后，继续按照原来的优惠政策以及年限的规定享受至期满。2）股利分配的筹划目前税法政策下，企业在进行股权投资所取得的股息与资本利得有很大的差别。国家税务总局关于股权投资业务所得税若干问题的通知规定，如果投资企业所适用的税率等于或小于被投资企业，投资方可以免交取得股息的企业所得税;而如果投资企业所适用的税率高于被投资企业，如没有其他的优惠政策，投资企业的投资所得应先还原成税前收益，然后再并入应纳税所得额并依法补缴12。如果被投资企业不进行利润分配，那么投资企业就可以避免股权所得方面的税收。从税收筹划角度来看，被投资企业保留的利润可以进行分配也可以不分配，但是必须在投资企业转让股权之前分配利润，可以尽量避免股息所得转化到投资转让所得，从而投资企业就不必再次纳税了;这样被投资企业也会减少现金的流出，如果充分利用这笔资金，但也相当于增加了一笔无息的贷款。四、提高税收筹划质量的建议 在进行企业税收筹划的过程中，在综合考虑税收筹划能否为企业带来收益，能否促使企业的长久发展的基础上，还需要考虑其他与税收筹划相关的其他内容，现针对提高企业税收筹划质量以及税收筹划水平问题，提出如下建议：1.加强风险防范税收筹划同其它的财务决策一样具有风险。税收筹划是根据法律法规等税收政策和其他相关规定进行的纳税的计划、策划，因此，国家政策调整的不确定性会给税收筹划带来致命性的打击，让企业为此付出沉重的代价。首先，税收筹划的进行依赖人的主观判断，而筹划人对相关的税收政策以及法律规范理解的准确程度以及熟悉程度将直接影响到税收筹划的实施，可能导致企业达不到预期目的。其次，税收筹划的顺利实施是要依据一定的外部条件，比如政策条件的变化等一些客观原因，这些都将导致税收筹划的效果出现差错。再次，税收筹划的实施方案要得到税收机关的认可，有的税收筹划方案自身对应税行为的判断发生分歧，从而导致预期目标不被税务机关采纳，无法达到减少税收的目的。最后，税收筹划的目的是为企业减少税收，为企业增加收益，但是税收筹划方案往往伴随着人力、物力以及资金的投入，则也必然带来相关费用支出。2.税收筹划行为规范化和法律化 我国目前对税收筹划行业尚无执业标准，也缺乏划分税收筹划职责的相关规定，导致税收筹划行业的发展无序化，管理混乱，发生纠纷无法判定责任等情况的存在。税收筹划亟待行业管理规范的具体规定和规范标准，以推进税收筹划行业积极、健康的发展。3.建立绩效评价体系 要支