浅析中小企业内部控制问题-以兴盛机械制造公司为例

题 目： 浅析中小企业内部控制问题-以兴盛机械制造公司为例 学 院： 商学院 专 业： 会计学（注册会计师专门化） 姓 名： 席 琪 指导教师： 姚树中 完成日期： 2014年3月16日 毕业论文任务书毕业论文题目：浅析中小企业内部控制问题-以兴盛机械制造公司为例选题意义、创新性、科学性和可行性论证：选题意义：中小企业的内部控制问题是目前制约中小企业发展的关键，本文以具体企业为分析对象，逐层深化分析问题，最后提出可行的改进建议。创新性：通过对具体企业现状的研究，以及对该企业内部控制要素的分析，在现有的理论基础上，总结出制造业企业内部控制的系统建议。科学性：中小企业的传统内部控制管理理念的转变，企业利益相关者迫切期望进一步深化企业内部控制问题。可行性：通过企业现状分析以及对内部控制要素分析，使中小企业正确认识内部控制问题。主要内容： 本文通过从企业内部控制的理论入手，结合具体企业现状，对该企业内部控制要素进行分析，综合运用案例分析、归纳分析等研究方法，最后结合公司实际情况提出一些可行的改进建议。目的要求： 通过对中小企业内部控制问题的简单探讨，对制造业中小企业内部控制提出可行的系统建议，希望能对中小企业的发展有所提示。计 划 进 度 ：2013年11月27日前拟定论题，2013年12月6日前完成论文提纲，2014年2月21日前完成论文初稿，2014年3月10日前完成论文再稿，2014年3月21日前完成论文定稿。指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目浅析中小企业内部控制问题以兴盛机械制造公司为例学生姓名席 琪学 号100608137年级、专业10级 会计学（注册会计师专门化）指导教师姓名姚树中指导教师职称副教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：标题定为：浅析中小企业内部控制问题以兴盛机械制造公司为例针对选题进行有的放矢的资料的采集整理和消化积累工作，构划出论题鲜明、逻辑清晰、详略得当、层次分明的总体框架。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件_指导教师签字： 2013 年 11 月 29 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：论文基本结构可以；写的过程中最好有些图表与数据。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 12 月 10 日第三次指导（对初稿的指导意见）：论文摘要及序言略少，最好2/3页以上；第一部分标题改为“中小企业内部控制概述”；图表不够规范、尽量自己绘制；第二部分内容偏少；参考文献少、旧，要有20项以上，并有3-5个英文文献，最好多找点近几年的文献。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 2 月 15 日第四次指导（对修改稿的指导意见）：第四部分标题改为：完善兴盛机械制造有限公司内部控制问题的对策；结束语不需要序号；前置部分填写完整；注意按照规定格式排版。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 3 月 2 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）： 可以定稿，进入答辩。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年3月16日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生： 席 琪 专 业：会计学（注册会计师专门化） 论文题目：浅析中小企业内部控制问题以兴盛机械制造公司为例 论文共 18 页，设计图纸 0 张。 指导教师评语：该论文以中小企业内部控制为研究对象，在对相关理论分析的基础上，对中国中小企业内部控制的现状进行分析，指出了中国中小企业内部控制面临的问题和制约因素，进而探讨了企业内部控制体系的构建中存在的问题，最后针对前一部分存在的问题分别进行综合评价并提出合理建议。论文结构较合理，行文较流畅，具有一定的逻辑性，对中小企业内部控制的建立与实施有着一定的现实意义。 符合本科论文要求。指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。摘 要伴随着中国社会经济的日益发展，中小企业在扩大出口、提供就业、增加国家财政收入方面发挥重要作用，制造业作为中小企业发展的支柱产业，是我国城镇就业的主要渠道。企业内部控制是提高企业竞争力的关键，健全有效的内部控制被视为是现代企业加强经济管理、提高经济效益、保障财务信息真实可靠、保护资产安全完整、以及实现企业战略目标的有效手段。长久以来，我国中小企业对内部控制的认识仅仅局限于内部会计控制，但这种倾向正在发生转变。从目前主流内部控制理论发展趋势来看，我国中小企业在内部控制研究与实践方面，没有涉及到深层次的问题，还不能满足企业利益相关者的要求和期望。内部控制要实现其目标，必须突破原来的理论限制，向着企业治理和风险管理方向发展。我国制造业中小企业内部控制建设还处于起步阶段，在内部控制理论与实务层面均与美国等发达国家存在重大差距，进而影响其健康发展。本文以企业内部控制演进和理论解释为研究起点，同时以朝阳市兴盛机械制造有限公司为例，综合运用案例分析、归纳分析等研究方法，对制造业中小企业内部控制现状及存在的问题进行调查分析，最后结合公司实际情况提出一些可行的改进建议。全文共分为五部分，第一部分首先介绍了内部控制和制造业中小企业的相关理论，明确了本文研究的理论基础和研究内容，第二部分对中国中小企业内部控制的现状进行分析，指出了中国中小企业内部控制面临的问题和制约因素，第三部分分别从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督、企业文化这六个角度探讨了企业内部控制体系的构建中存在的问题，第四部分针对前一部分存在的问题分别进行综合评价并提出合理建议，第五部分为全文结论。关键词：内部控制；中小企业；制造业；问题；措施Abstract Along with the development of Chinas social economy, small and medium-sized enterprises play an important role in expanding exports, providing employment and increasing financial income, the manufacturing industry as a pillar industry of small and medium-sized enterprise development, is the main channel of employment in our country. Internal control is the key to enhance the competitiveness of enterprises. Healthy and effective internal control is seen as a effective means for modern enterprise to strengthen their economic management, to improve economic efficiency, to ensure the safety of financial information”s reliability, to protect assets complete, and to achieve the corporation”s strategic objectives. For a long time, our country regard the control of small and medium-sized enterprises only confined as the internal accounting control, but the trend is shifting now. From the developing internal control trend of the mainstream theory , small and medium-sized enterprises didnt involved in the issue of internal control research and practice, and cannot meet the requirements of enterprise stakeholders expectations. Inder to achieve the goal of Internal control, we must break through the original theoretical limit, and to develop in the aspects of corporate governance and risk management. The construction of our countrys manufacturing industry in small and medium-sized enterprise internal control is still in its infancy, there still exists big gap between the United States and other developed countries in the internal control theory and practice ,so this situation will have bad effect on the healthy development. In this article, based on the evolution of internal control and the theory as the starting point and at the same time combined with the concrete case Xingsheng machinery manufacturing company , use case analysis, inductive analysis and other research methods, analyse the present situation about internal control and existing problems of manufacturing small and medium-sized enterprise. finally puts forward some feasible suggestions in combination with the practical situation for the improvement of the company.The article is divided into five parts, The first part firstly introduced the related theory of internal control and manufacturing of small and medium-sized enterprises, cleary classified the theoretical basis and research content of this study, The second part analyzed the status of internal control on Chinas small and medium-sized enterprise, pointed out the Chinese small and medium-sized enterprise internal control problems and restricting factors, The third part separately from the control environment, risk assessment, control activities, information and communication, supervision, the culture of the enterprise ,this six angle probes into the problems of construction of internal control system about the enterprise, The fourth part aimed at the problems existing in the former part of comprehensive evaluation respectively and put forward reasonable suggestions, The fifth part is the full article conclusion.Key words: the internal control; small and medium-sized enterprises; manufacturing; problem; measuresII目 录序 言11 研究背景和意义12 研究内容23 研究方法2一、中小企业内部控制概述3(一)内部控制理论31.内部控制理论综述32.内部控制理论发展历程3（二）中小企业41.概念42.中小企业经营特点43.作用5二、我国中小企业内部控制现状5（一）内部控制体系不健全6（二）内部控制的管理基础工作薄弱6（三）风险评估和风险管理水平不高6（四）缺乏有效的监督机制6三、兴盛机械制造公司简介及内部控制存在的问题7（一）兴盛机械制造公司情况介绍7（二）企业内部控制存在的问题91.内部控制环境问题分析92.风险管理问题分析93.内部控制活动问题分析104.信息沟通问题分析105.内部监督控制问题分析106.企业文化分析11四、完善兴盛机械制造有限公司内部控制问题的对策11（一）企业加强内部控制的必要性11（二）公司内控体系设计的目标11（三）兴盛机械制造公司内部控制系统建议111.良好的内部控制环境112.对项目进行全面的风险管理，建立风险预警系统123.企业内部重要业务环节的内部控制设计124.信息与沟通135.监督控制146.企业文化建设14结束语15参 考 文 献16致 谢18序 言1 研究背景和意义随着市场经济的进一步发展，新兴的中小企业异军突起，成为社会经济体系的重要组成部门。中国的中小企业数量多、分布广，已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国民经济战略性调整而日益突出。然而，中国每年都有相当数量的中小企业倒闭，究其原因，内部管理混乱、缺乏有效的内部控制是其主要原因之一。为了规范中国企业推行内部控制措施，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会在2008年6月28日联合发布了企业内部控制基本规范，2010年4月26日，五部委又联合发布相应的一整套指引，包括18项企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引。规范和指引明确指出，从2011年1月1日起，境内、外同时上市的公司必须执行企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引的要求，并公开披露公司内部控制制度设计和运行的有效性。由于中小企业的规模一般较小，人员数量较少，在企业内部，一个工作人员所承担的职责范围往往大于大型企业内部的权责设置，同时有别于大型企业一个业务操作可以有多人执行而形成相互牵制机制，中小企业的许多业务往往只能由仅有的几个人合租完成，这种缺乏牵制的、人员素质起到关键作用的流程操作方式客观上使得中小企业的运营操作存在很大的风险。因此，对于中小企业来说，其内部控制制度运营有效的前提在于一个科学有效的内部控制体系的构建。中小企业完善内部控制体系的意义在于：（1）内部控制建设是中小企业持续健康发展的基础依照系统论的观点，良好的内部控制体系可以对企业的有效运作产生极大的影响，同时依照控制论的观点，对企业内外部影响因素的辨析也是构成一个企业的控制机制是否有效的关键，因而对于中小企业来说，其内部控制体系的有效构建是企业持续健康发展的基础；（2）内部控制的改进可以促进中小企业经营的持续运作从中小企业发展的外部环境来看，由于我国既定的经济体制的制约，中小企业的外部发展环境出现的风险因素或许对于大型企业不会构成太大威胁，但是对于中小企业的生存却存在较大的威胁，因而，中小企业的内部控制体系的改进，有利于中小企业更加适应现有的经济大环境和经济体制，实现持续经营；因此，良好的内部控制体系在中小企业发展中起到至关重要的作用，尤其是在当前，中小企业的业务经营面临着国际上外资企业和国内大型企业的双重竞争和考验，如何完善中小企业内部控制建设问题从而为中小企业发展提供良好的保证，成为中小企业内部控制机制完善过程中首当其冲应当解决的问题。2 研究内容本文从中小企业的内部控制问题入手，分析我国中小企业内部控制的现状，以朝阳市兴盛机械制造有限公司为例，分别从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督、企业文化这六个角度分析公司内部控制环节存在的问题，并提出合理的政策建议。3 研究方法本文采用规范性研究方法，对于中小企业内部控制进行理论概述，并且阐述了我国中小企业内部控制的现状，采用案例研究的方法，分析了中小企业内部控制存在的问题，提出了改进兴盛机械制造有限公司内部控制建设的政策建议，通过构建企业内部控制体系的整体框架，提高兴盛机械制造有限公司内部控制的有效性。浅析中小企业内部控制问题以兴盛机械制造公司为例一、中小企业内部控制概述(一)内部控制理论1.内部控制理论综述1995年，美国会计学会、美国注册会计师协会等组成的“COSO委员会”（发起组织委员会）将内部控制定义为“由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为运营的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。主要包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督等内容。”我国在2008年颁布的企业内部控制基本规范中指出：“内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和结果，促进企业实现发展战略。”不同的国家对内部控制有着不同的认识和理解，在本质上这些定义基本相同。本人认为：内部控制是企业通过一套由点、线、面结合而成的自我调节与约束的控制系统，通过合理的方式规避风险，从而使企业获得持续发展。2.内部控制理论发展历程内部控制理论最早从西方产生，各界普遍认为内部控制由内部牵制发展而来，经历了5个发展阶段，分别是：起步阶段、进化阶段、提高阶段、演进阶段、提升阶段。第一阶段，起步阶段，即内部牵制阶段。最初内部控制的基本目的是查错防弊，通过职务分离和账目核对，将钱、账、物等会计事项为主要控制对象，以达到企业内部相互牵制。内部控制作为一项专用名词和完整概念，直到20实际30年代才被人们提出、认识和接受，但其核心主要关注于会计领域。第二阶段，进化阶段，即内部控制制度阶段。20世纪40年代至70年代，内部控制开始区分为内部会计控制和内部管理控制两方面，主要通过形成和推行一整套内部控制制度（方法和程序）来实施控制。内部控制的目标除了保护组织财产安全外，还包括增进会计信息的可靠性、提高经营效率和遵循既定管理方针。第三阶段，提高阶段，即内部控制结构阶段。20世纪80年代至90年代初，这一阶段开始把控制环境作为一项重要内容与会计制度、控制程序一起纳入内部控制结构之中，是内部控制理论研究的一个新的突破性成果。第四阶段，演进阶段，即内部控制整合框架阶段。1992年9月，美国反虚假财务报告委员会（通常以其首任主席的名字命名为Treadway委员会）的发起组织委员会（COSO）发布了一份报告内部控制：整合框架，标志着内部控制进入了一个新的发展阶段。第五阶段，提升阶段，即全面风险管理阶段。2004年，Treadway（美国反虚假财务报告委员会）下属发起组织委员会发布了企业风险管理整合框架（ERMIF），这是一个广义的风险管理定义，适用于各种类型的组织、行业和部门，企业风险管理是一个由人参与的过程，涉及一个企业各个层次员工。（二）中小企业1.概念中小企业，指资产、资金规模不大，管理、工作人员不多，管理幅度相对较小的企业。中小企业业务活动简单，其经营方式上通常采用业主直接管理，受外界活动干扰较小，是最简单的集权式管理。中型企业多采用直线职能制结构进行管理，设置相应的职能部门，实行经理统一指挥与指导，完成日常管理工作。制造业中小企业是指职工人数在2000人以下，或年销售额在3亿元人民币以下，或资产总额在4亿元人民币以下的制造业企业。2.中小企业经营特点（1）对市场变化的适应性强，机制灵活，能发挥“小而专”，“小而活”的优势中小企业由于自身规模小，人、财、物等资源相对有限，既无力经营多种产品以分散风险，也无法在某一产品的大规模生产上与大企业竞争，因而，往往将有限的人力、财力和物力投向那些被大企业所忽略的细小市场，专注于某一细小产品的经营上来不断改进产品质量，提高生产效率，以求在市场竞争中站稳脚跟，进而获得更大的发展。中小企业通过专业化生产同大型企业建立起密切的协作关系，不仅在客观上有力地支持和促进了大企业发展，同时也为自身的生存与发展提供了可靠的基础。（2）中小企业是成长最快的科技创新力量现代科技在工业技术装备和产品发展方向上有着两方面的影响，一方面是向着大型化、集中化的方向发展；另一方面又向着小型化、分散化方向发展。产品的小型化、分散化生产为中小企业的发展提供了有利条件。许多中小企业的创始人往往是大企业和研究所的科技人员，他们经常集治理者、所有者和发明者于一身，对新的技术发明创造可以立即付诸实践。 （3）经营范围过广，成本较高，提高经济效益困难一般来讲，大批量、单一化的产品生产才能充分发挥巨额投资的装备技术优势，但大批量的单一品种只能满足社会生产和人们日常生活中一些主要方面的需求，当出现某些小批量的个性化需求时，大企业往往难以满足。因此，面对当今时代人们越来越突出个性的消费需求，消费品生产已从大批量、单一化转向小批量、多样化。虽然中小企业作为个体普遍存在经营品种单一、生产能力较低的缺点，但从整体上看，由于量大、点多、且行业和地域分布面广，它们又具有贴近市场、靠近顾客和机制灵活、反应快捷的经营优势，因此，利于适应多姿多态、千变万化的消费需求；非凡是在零售商业领域，居民日常零星的、多种多样的消费需求都可以通过千家万户中小企业灵活的服务方式得到满足。3.作用制造业中小型企业在国民经济中处于重要地位，正逐步成为发展社会生产力的主力军；在农村经济中处于主体地位；中小型企业是大型企业不可缺少的伙伴和助手。二、我国中小企业内部控制现状内部控制制度是为了保障企业日常运作遵循产权利益归属而确立的一套规则，是企业降低成本的重要手段，是企业全面管理的策略。目前，我国多数中小企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和操纵环节，使中小企业各项工作秩序混乱、核算不实、信息失真，内部控制体系存在诸多问题：（一）内部控制体系不健全大部分中小企业由于人员少、规模受限，企业内部各项事宜均由企业领导一人决定，这些民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了企业资本的原始积累，他们通常对更多的注重企业的盈利能力，认为企业内部控制不重要，造成内部控制制度不全面、不能覆盖所有的部门和人员。如企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工内部牵制原则均没有建立，甚至一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，隐瞒收入、恶意避税等；（二）内部控制的管理基础工作薄弱监督、检查不力，考核和奖惩力度不够，管理随意性大，制度化、规范化和程序化差，没有预算或预算弹性过大，造成管理粗放，职能部门职责不清，信息不畅；（三）风险评估和风险管理水平不高中小企业内部控制体系应当提高辨识和分析风险的能力，对高风险领域及时加强管理，企业管理层须谨慎注意各部门的风险，采取必要的管理措施。目前看来，我国中小企业的风险意识并没用提高到应有的高度，缺乏有限的风险管理机制；（四）缺乏有效的监督机制我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但由于我国证券市场刚刚起步，普遍存在着监管法规滞后、监管手段落后和监管力度不够等现象，使得对中小企业的监督效果却不尽人意。一些企业虽然设有内部审计，却不能充分发挥其职能，一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。为深入了解企业内部控制的发展，西安石油大学的赵选民教授对65家企业的内部控制情况进行了问卷调研，调查企业内部控制的情况大体如表2.1所示：表2.1 企业内部控制问卷调研结果调查项目受调查的意见百分比看法认为董事会在企业中不重要23%认为是形同虚设3%认为非常重要35%认为较重要39%企业内部控制的建立和完善情况完善13%较完善69%不完善17%没有建立1%企业风险防范控制建立的情况完善23%一般化48%很混乱12%没有建立17%从上述调查结果中可以看出，相当一部分企业对企业内部控制建设意识薄弱，对相关法律法规的了解较少。有些企业虽然建立了较为全面和详细的企业内部控制制度，但得不到有效执行，企业内部控制制度也形同虚设。三、兴盛机械制造公司简介及内部控制存在的问题一个企业管理水平的高低，直接反应抵御风险能力的大小。因此，强化管理、提高管理水平，不仅能够有效地抵御风险，而且还能减小风险造成的损失。通过精细管理，改变粗放型管理方式。机械制造企业主要从事加工制造，具有产品固定、生产流动、工程分散的特点，材料管理难度较大，导致施工企业内部管理控制困难。机械制造企业的生产经营特点决定了施工企业必须做好每一项加工作业的管理控制和流程控制。（一）兴盛机械制造公司情况介绍朝阳市兴盛机械制造有限公司，是一家集研发、设计、制造、销售、安装调试为一体的大型重工机械制造公司。专业制造各种除尘器，如低压脉冲除尘器、电除尘器、静电除尘器、布袋除尘器、工业除尘器、钢厂除尘器、单机布袋除尘器、旋风除尘器等；专业制造各种破碎生产线，如颚式破碎机、反击式破碎机、锤式破碎机、振动筛、给料机、立轴破碎机、皮带输送机等；广泛应用于冶金、矿山、化工、电力、建材、有色金属、煤炭、耐火材料等行业。公司拥有雄厚的经济技术实力、高素质的管理队伍，有CAD、CAXA设计工程师、财务计算机管理软件。“人才是品质的保证”，公司广泛吸纳各类高技能人才，并对在职职工进行定期、定向、定岗培训，不断提升职工的素质与技能，为公司日益发展壮大奠定了良好的基础。公司自创建以来，运营科学现代的企业管理方法，以过硬的产品质量和完善的售后服务，在市场上树立了良好形象。公司自成立以来经过多年的经验探索，兴盛机械制造有限公司逐渐建立了各种内部控制制度，但由于体制等多种因素存在诸多问题使得各个内部业务系统和单位之间相互独立，没有相互配合，内部控制的效果并不理想。近年来，兴盛机械制造公司施工产值逐年下降，效益逐年下滑，2008年世界金融危机爆发后，公司内部失控的问题逐渐显现，成了制约企业发展的主要因素。目前企业主要面临以下几个方面的问题：1.任务缺口大，投资效果差；2.资金紧张，融资难度大；3.应收款偏高，债权管理困难，工程结算缓慢；4.项目管理粗放，月结成本不准确、不真实；5.项目盈利水平低，项目亏损有扩大趋势，责任追究不落实；6.分包、采购不规范；7.企业内部决策权力过于集中，决策过程中“一人独断”现象严重，人才任用过程中任人唯亲现象较多，没有良好的人才激励机制，导致人才流失严重。因此，兴盛机械制造公司出现这些问题追其根源就是内部控制失效或内部人为控制占据上风导致。公司组织结构及职能部门岗位设置。兴盛机械制造有限公司的组织结构较为简单，如图3.1总经理采购部财务部厂内销售部生产部后勤门卫五金化工部成品库安装组一车间二车间三车间图3.1 兴盛机械制造有限公司组织结构图虽然兴盛机械制造公司设立了比较齐全的职能部门，但许多部门都只有一人或两人，常常一人兼多岗。个职能部门的岗位设置和工作内容见表2.1。表2.1 兴盛机械制造公司职能部门岗位设置部门岗位工作内容厂内销售部销售接待员销售订单接收、接待、生产通知单下达销售后勤员货物出厂清单、文件处理采购部采购员物资采购、送货材料库、成品库保管员材料保管、积压产品保管五金化工部保管员五金化工材料保管生产部生产主管下达生产任务、监控全盘生产车间主任车间生产管理车间检验员车间质量检验设备管理员设备维修保养后勤门卫安全保卫、出厂检查炊事员炊事（二）企业内部控制存在的问题1.内部控制环境问题分析（1）企业内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和操纵环节，使得企业内部会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象严重；（2）员工整体缺乏对内部控制系统的严肃性，使得内部控制实行起来难度较大；（3）缺乏系统性，没有真正发挥企业内部控制活动的整体协同作用。2.风险管理问题分析（1）项目风险评价机制不完善，缺乏规范风险管理信息系统。企业内部为能建立起全面、完善的风险管理信息系统，对项目施工过程中不断发生是各种变化估计不足，因而风险到来时不能及时做出有效的反应并做出合理的调整；由于缺乏全面的、可靠的数据支持，经常评经验临时决策处理风险，管理成效低下；（2）企业管理者对经济形势波动的风险认识不足。企业没有将风险控制纳入企业日常管理的范围，没有将风险控制作为企业的一项职能工作来对待，导致企业风险识别存在缺陷、风险预警机制缺失和风险控制执行不力等问题；（3）风险意识滞后。企业内部控制风险意识被严重淡化，往往将规避风险或风险控制放在扩大经营业绩之后。3.内部控制活动问题分析（1）业务流程不规范，关键业务控制不力通常情况下，企业内部的各项控制制度有各个职能部门去制定，由于各个职能部门考虑问题的角度不同，各个职能部门之间缺乏深入的协调配合和沟通，许多规章制度之间相互冲突，难以发挥有效的控制作用。如在兴盛机械制造公司，采购部通常只考虑任务承揽的数量，而对于项目的资金状况、工程质量、工期等考虑较少，进而导致亏损现象；（2）内部控制中不遵循规章制度现象严重企业内部虽然没有形成一个完整的内部控制体系，但企业也相应制定了不少的规章制度，但实际执行效果不太理想。许多制度只是走形式，领导意识大于制度的现象比较普遍，这种现象会降低企业内部人员的工作积极性，也增加了项目管理的难度，不利于企业的健康发展。4.信息沟通问题分析（1）管理信息化投入严重不足，沟通渠道受到影响。企业在管理信息化方面的投入较少，导致计算机信息技术在企业管理的使用率很低，管理信息未得到有效整合。比如企业内部机构部门稍有变化就可能导致信息化系统和实际业务的脱节，这些现象都将严重制约企业信息化的良好发展；（2）沟通渠道不畅。企业内部管理部门众多，人员庞杂，部门与负责人之间、各个部门之间的信息传递都存在或多或少的问题。如项目部与公司之间的信息购入比较困难，公司无法及时得到项目的有效信息，在上情下达、下情上传过程中，信息失真现象比较严重。5.内部监督控制问题分析（1）内部审计职能弱化。兴盛机械制造公司虽然设立专门的内部审计机构，但也形同虚设，没有履行其应有的职能，部门缺乏其应有的独立性，会计人员工作会受到企业管理者的干预，导致会计监督工作无法正常履行，容易造成企业不能及时发现在经营过程中存在的异常情况，给企业的稳定发展带来很大的隐患；（2）缺乏有效的外部监督机制。外部监督包括社会监督、舆论监督、司法监督。中小企业的外部信息使用者都集中在政府、税务部门和金融机构，由于信息的不透明，导致外部监督力度明显不足，这将造成公司内部管理混乱，若不及时防治将会给企业带来巨大损失。6.企业文化分析企业文化氛围有待提高。多年来的发展使得企业形成了自己的企业文化，也制定了非常完善的规则制度，但多年来没有形成良好的执行氛围，没有很好地将企业制度与文化习惯、行为标准很好的结合起来，这与企业管理者和员工的素质是密不可分的，只有经营管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的价值观念，才能影响和激励企业文化的建设，而企业形成独立的文化氛围的基础在员工素质的提高。四、完善兴盛机械制造有限公司内部控制问题的对策（一）企业加强内部控制的必要性在中小企业的发展过程中，企业内部控制问题也随着企业自身发展以及经营环境的变化，问题越来越显现出来：企业的组织结构较为简单，规章制度缺失，管理人才缺乏，财务信息不透明，会计信息质量不高，会计处理随意性较大，信息失真严重等。加强和规范中小企业内部控制，对提高企业经营管理水平和风险防范能力、促进企业可持续发展、维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益具有重大的现实意义。因此，内部控制成为衡量现代企业管理的重要标志。（二）公司内控体系设计的目标内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。（三）兴盛机械制造公司内部控制系统建议1.良好的内部控制环境（1）增强企业管理层的内控意识，提高管理素质。制造业中小企业管理层通过各种学习，更新内控观念、转变思想、树立现代管理理念、重视企业内部控制；（2）强化制造业中小企业高层的控制职能。所有者应建立一个管理完善、控制有效、相互激励、相互制约、相互竞争、令行禁止的管理系统；（3）建立企业人员培养机制。管理层必须通过各种方式加强学习，更新内部控制观念，塑造良好的文化氛围，是控制观念深入人心；（4）加强人员的配合。根据岗位选择合格的人才，从根本上摆脱任人唯亲的不良局面，企业要定期对员工进行内部控制知识的教育，使员工目标明确，观念趋同，内部控制才能更加有效地实施。2.对项目进行全面的风险管理，建立风险预警系统（1）企业应对其所面临的现有以及潜在的风险进行初步评估，风险评估是风险管理中非常关键的一步。企业应对各类风险发展的概率的大小、严重程度、损失幅度、以及对企业的影响进行预测分析；（2）公司应建立健全制度，行使防范手段，制度是风险防范必须行使的手段，若把公司看作一只风筝，那么制度就好像是风筝上的那条线，制度的严松直接关系到风险是否得到有效控制。制度可以约束内部人员、完善公司内部结构和经营体系，优化配置资源，从而促进公司的长远发展；（3）企业必须进行危机管理，必须从观念上树立危机意识。企业管理者应做到居安思危，对危机有清醒的认识。兴盛机械制造有限公司产品结构比较单一，抵御风险的能力较差，存在着较大的经营风险，这就要求企业的决策和执行者树立牢固的风险意识，并在每项决策中有风险防范的策略，一旦风险发生，要有敏捷的反映和处理能力，把风险事件的损失控制在最低。3.企业内部重要业务环节的内部控制设计（1）不相容职务适当分离。避免一个人对业务拥有绝对控制权，相关业务的完成应该经过他人或部门的审查、核对，以最大限度地减少错误和舞弊的发生；（2）加强对重要风险领域的控制。建立严格的现金和银行存款管理制度，加强对销售、采购等容易发生舞弊行为的环节的控制；（3）建立预算控制制度。对重要的项目应有预算，并在季末或年末，将实际业绩与预算相对比，找出差距，查明原因并采取措施加以纠正或修订预算，同时为下期预算提供依据；（4）设置合理的会计机构。做的事事有人管、人人有事做，工作标准化、手续规范化，避免互相推诿、越权行事的现象发生；（5）建立健全沟通反馈系统。一方面使企业管理层能及时了解经营过程中控制措施的执行情况，及时调整生产经营活动；另一方面，使下属及时准确地向上级汇报情况防止执行错误的决定。4.信息与沟通（1）信息方面：1）应进一步提炼企业使命、愿景，统一企业精神和核心经营管理理念，并通过广泛、深入地宣讲，使之深入人心，并引导实践；加强对高级管理人员、普通员工的要求，对新员工进行职业道德规范的培训；2）人力资源方面，企业应对各岗位职责进行规范，使员工理解自己的职责和工作程序，制定并宣传贯彻员工考核制度，督促员工正常履行知己的职责；3）对企业内部各个部门及时报送的各类信息进行必要的价格与分析，以满足向各级管理人员提供详细程序不同的有效信息；4）注重对外部信息的收集和传递，企业各部门加强信息搜集工作，及时了解掌握市场行情，经分析整理后及时传递至管理人员，并及时面向员工发布。（2）沟通方面：1）内部沟通。人事部门根据公司制定的业绩考核办法组织对各级人员进行业绩考核，并及时将考核结果反馈给被考核人，有效检查各级人员对其职责的理解和有效性控制；公司管理层定期或不定期召开各种会议，及时与相关职能部门领导进行沟通、交流；公司员工可以通过各种方式向纪检部门反映各种舞弊、违规等问题，以及有关意见、建议和要求，公司应为举报人保密，对举报属实，查处后为公司挽回或减少重大损失的，酌情奖励举报人；2）外部沟通。企业下属市场部门须定期与客户进行座谈和走访，听取客户对公司经营及加工制造管理的意见和建议，收集客户需求和客户意见，并制定相应政策；企业管理层及下属财务部门不定期与外部审计师交流，听取外部审计师有关财务报告审计、内部控制方面的建议等。信息沟通控制流程图如如4.1所示：外部信息（含顾客抱怨）资料存档有关部门主管部门收集信息传递相关部门分析原因纠正措施验证结果实现改进资料存档内部信息判断分析NY图4.1 信息沟通控制流程图5.监督控制（1）充分发挥中小企业主要管理人员正在监督落实环境的重要作用，使其全面监督企业的财务收支、财务预决算、物资采购、产品销售、内控系统的设计和实施等，落实每一项监督工作，并将评价结果及时反馈到具体的部门及人员；（2）增强财务部门在监督和审核中的作用，建立适当的考核评价机制、激励惩罚措施，以激励和鞭策与推行不能会计控制的有关部门及员