固定资产加速折旧扣除明细表填报.ppt

固定资产加速折旧 （扣除）明细表 填 报,纳税服务科,表格填写,1,国家税务总局公告2015年第79号,国家税务总局关于修改企业所得税月（季）度预缴纳税申报表的公告： 国家税务总局公告2015年第31号中附1-2.固定资产加速折旧（扣除）明细表（附表2）及填报说明废止，以固定资产加速折旧（扣除）明细表（见附件1）替代。 本公告适用于2015年10月1日后的纳税申报。,第1行=第2行+第3行，24个重要行业的纳税人，对于新购进固定资产在税收上采取加速折旧的，结合会计折旧政策，分不同情况填报纳税调减和加速折旧优惠统计情况。不包括一次性扣除的。,第7行：填报新购进的单位价值不超过100万元的研发设备和单位价值不超过5000元的固定资产一次性在当期所得税前扣除的金额。本行=8行+11行。不包括一次性扣除的。,第8行“：由重要行业中的小型微利企业和其他企业填报。本行填写单位价值不超过100万元研发设备采取缩短折旧年限或加速折旧方法，在预缴环节进行纳税调减和加速折旧优惠统计情况。本行=9行+10行。,第9行和第10行“项目”列空白处：由企业选择不同类型（重要行业小微、其他企业）填写固定资产加速折旧情况。选择“重要行业小微”类型的，是指“重要行业”中的小型微利企业（需同时在第2、3行“项目”空白处填写所属行业），允许一次性扣除新购进单位价值不超过100万元的研发和生产经营共用仪器、设备。选择“其他企业”（指除“重要行业”小型微利企业以外的其他企业）类型的企业对新购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性扣除。,第2行、第3行“项目”列空白处：填写所属行业名称及对应的“行业中类”代码，代码长度为三位，全部由数字组成。,第2行、第3行，由企业按照不同税会处理方式，填写固定资产加速折旧情况。“税会处理不一致”包括税法和会计都加速折旧，但税会折旧方法不一致的情况。,第4行：由重要行业以外的其他企业填报单位价值超过100万元的专用研发设备采取缩短折旧年限或加速折旧方法，在预缴环节纳税调减和统计加速折旧优惠情况。本行=5行+6行。,第5行和第6行，由企业根据其不同税会处理方式，填写固定资产加速折旧情况。,第11行：填写单位价值不超过5000元的固定资产，按照税法规定一次性在当期税前扣除的。本行=12行+13行。,第12行和第13行，由企业选择不同的税会处理方式，填写固定资产加速折旧情况。,本期税收折旧（扣除）额：填报固定资产当月 （季）税法折旧大于会计折旧情况下的税法折旧额。,累计税收折旧（扣除）额：填写按税法规定享受加速 折旧优惠政策的固定资产自本年度1月1日至当月（季） 度的累计税收折旧（扣除）额。年度中间开业的，填 写开业之日至当月（季）度的累计税收折旧（扣除）额。,填写固定资产的计税基础，对于年度内税法折旧小于会计 折旧（或正常折旧）之后的资产，本年以后月份或季度 保留原值。,“本期税收折旧（扣除）额” 填报当月（季）度的数据；,“累计税收折旧（扣除）额” 填报自本年度1月1日至当月 （季）度的累计数。年度中间 开业的，填写开业之日至当月 （季）度的累计税收折旧 （扣除）额。,1、对于会计未加速折旧、税法加速折旧的，填写 第8列、10列、11列和第13列、15列、16列， 据此进行纳税调减。,2、对于会计与税法均加速折旧的，填写第9列、10列、 12列和第14列、15列、17列，据此统计优惠政策情况。,3、对于税法上加速折旧，但部分资产会计上加速折旧，另一部分资产会计上未加速 折旧，应区分会计上不同资产折旧情况，按上述规则分别在“税会处理一致”、 “税会处理不一致”对应的列次填报。,税收上加速折旧，会计上未加速折旧的，本列填固定资产会计上实际账载折旧数额。会计与税法均加速折旧的,不填写本列。,会计和税收均加速折旧时，假定该资产未享受加速折旧政策，本列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算折旧额。会计未加速折旧的 不填写本列。,填报按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产，按税法规定的折旧（扣除）数额。,填报税收上加速折旧，会计上未加速折旧的差额，在预缴申报时进行纳税调减。预缴环节不进行纳税调增，有关纳税调整在汇算清缴时统一处理。,填报会计与税法对固定资产均加速折旧，以税法实际加速折旧额减去假定未加速折旧的“正常折旧”额，据此统计加速折旧优惠情况。,税收上加速折旧，会计上未加速折旧的，本列填固定资产会计上实际账载折旧数额。会计与税法均加速折旧的,不填写本列。,会计和税收均加速折旧时，假定该资产未享受加速折旧政策，本列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算折旧额。会计未加速折旧的 不填写本列。,填报按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产，按税法规定的折旧（扣除）数额。,填报税收上加速折旧，会计上未加速折旧的差额，在预缴申报时进行纳税调减。预缴环节不进行纳税调增，有关纳税调整在汇算清缴时统一处理。,填报会计与税法对固定资产均加速折旧，以税法实际加速折旧额减去假定未加速折旧的“正常折旧”额，据此统计加速折旧优惠情况。,逻辑关系：“税收加速折旧额”“会计折旧额”“正常折旧额”=“纳税调整额”+“加速折旧优惠统计额”,逻辑关系：“税收加速折旧额”“会计折旧额”“正常折旧额”=“纳税调整额”+“加速折旧优惠统计额”,税法折旧小于会计折旧后，本年度内预缴要保留 “累计”和“原值”金额，“本期”不再填写。,税法折旧额小于会计折旧额（或正常折旧额）主要包括以下情形： （1）会计采取正常折旧方法，税法采取缩短折旧年限方法，按税法规定折旧完毕的。 （2）会计采取正常折旧方法，税法采取年数总和法或双倍余额递减法方法的，税法 折旧金额小于会计折旧金额的。 （3）会计和税法均采取加速折旧，但税会处理金额不一致，当税法折旧金额小于 会计折旧金额的。 （4）会计和税法均采取加速折旧，该类固定资产税会处理金额一致的，当税法 折旧额小于正常折旧额的。 （5）税法采取一次性扣除后,年内剩余月份内税法不再折旧，会计仍然折旧， 造成税法折旧额小于会计折旧额的。,按季申报的纳税人，对于季度中间月份税法折旧额小于会计折旧额的， 季度申报时本期数按实际数额填报，年度内保留累计数。例如： A汽车公司享受固定资产加速折旧政策，按季度预缴所得税，2018年5月， 某项固定资产税法折旧额开始小于会计折旧额（其4月税法折旧额大于 会计折旧额），其2季度申报时，本期数只填写4月份数额，累计数填写 到4月份数额。在3、4季度申报时，该项固定资产的当期折旧情况不再填 写，但累计折旧和原值相关栏次保留2季度申报的累计数。,对享受一次性扣除政策的固定资产，扣除所属期 预缴申报时，会计折旧额（或正常折旧额） 按首月折旧额填报，不按“0”填报会计折旧额。,对会计和税法均采取加速折旧、但其税会折旧金额 不一致的资产，在“税会处理不一致”行填报。,企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)第7行“本期金额”=本表第13行第11列,企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)第7行“累计金额”=本表第13行第16列,案例展示,2,例1.甲公司属于计算机、通信和其他电子设备制造业，主要从事电子元件制造，符合享受加速折旧新政优惠的条件。 1、2015年6月购入厂房一座并于当月投入使用，价值1200万元，会计核算按20年计提折旧，残值为0；税收根据缩短折旧年限法按12年计提折旧，残值为0。 2、2015年7月购入A器具并于当月投入使用，价值120万元，会计核算按5年计提折旧，残值为0；税收核算根据双倍余额递减法按5年计提折旧，残值为0。 3、2015年8月购入单位成本为4000元的笔记本电脑9台并于当月投入使用，会计和税法均一次性计入当期成本费用扣除，残值为0。 4、2015年8月购入专门用于研发的B电子设备一台并于当月投入使用，价值60万元，会计核算按5年计提折旧，残值为0；税收一次性计入当期成本费用计提折旧。 以上固定资产折旧年限均符合税法有关最低折旧年限的规定。,2015年三季度预缴申报 1、厂房：本期会计计提折旧金额=120020123=15万元；税收按照加速折旧新政规定采取缩短折旧年限的方法按12年计提折旧，可计提折旧金额=120012123=25万元。当期可调减应纳税所得额=25-15=10万元。 2、A器具：本期会计计提折旧金额=1205122=4万元；税收按照双倍余额递减法计提折旧金额，年折旧率=25=0.4，折旧金额=1200.4122=8万元。当期可调减应纳税所得额=8-4=4万元。 3、笔记本电脑：本期会计和税收均一次性计入成本费用扣除，税收折旧金额=0.49=3.6万元，税会一致不需要调整应纳税所得额。笔记本电脑税法最低折旧年限为3年，假设按照税法规定最低折旧年限用直线法估算折旧额=3.63121=0.1万元，因此加速折旧优惠统计额=3.6-0.1=3.5万元。【对享受一次性扣除政策的固定资产，扣除所属期预缴申报时，会计折旧额（或正常折旧额）按首月折旧额填报，不按“0”填报会计折旧额。】,4、B电子设备：本期会计计提折旧金额=605121=1万元；税收一次性计入当期成本费用计提折旧，折旧金额=60万元。当期可调减应纳税所得额=60-1=59万元。 综上，2015年三季度可调减应纳税所得额共计10+4+59=73万元，加速折旧优惠统计额3.5万元。 注： 2015年三季度仍按国家税务总局公告2015年第31号公告规定填报附1-2.固定资产加速折旧（扣除）明细表（附表2）,中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版),2015年四季度预缴申报 1、厂房：本期会计计提折旧金额=120020123=15万元；税收按照加速折旧新政规定采取缩短折旧年限的方法按12年计提折旧，可计提折旧金额=120012123=25万元。当期可调减应纳税所得额=25-15=10万元。 2、A器具：本期会计计提折旧金额=1205123=6万元；税收按照双倍余额递减法计提折旧金额，年折旧率=25=0.4，折旧金额=1200.4123=12万元。当期可调减应纳税所得额=12-6=6万元。 3、笔记本电脑：会计和税收均一次性计入三季度成本费用扣除，本期税法折旧金额为0，小于正常折旧额。本年度内预缴要保留“累计”和“原值”金额，“本期”不再填写。,4、B电子设备：本期会计计提折旧金额=605123=3万元；税收上一次性计入三季度成本费用扣除，本期税法折旧金额为0，小于正常折旧额。本年度内预缴要保留“累计”和“原值”金额，“本期”不再填写。 综上，2015年四季度可调减应纳税所得额共计10+6=16万元。 2015年1-4季度累计调减？ 73+16=89？89-3=86？ 注： 2015年四季度需按国家税务总局公告2015年第79号公告规定填报附件1固定资产加速折旧（扣除）明细表,税法折旧小于会计折旧后，本年度内预缴要保留“累计”和“原值”金额，“本期”不再填写。,中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版),例2.乙公司属于纺织业，主要从事机织服装制造，符合享受加速折旧新政优惠的条件。 1、2015年2月购入厂房一座并于当月投入使用，价值1440万元，会计核算按20年计提折旧，残值为0；税收根据缩短折旧年限法按12年计提折旧，残值为0。 2、2015年6月购入A器具并于当月投入使用，价值120万元，会计核算按5年计提折旧，残值为0；税收核算根据双倍余额递减法按5年计提折旧，残值为0。 3、2015年9月购入成本为4000元的笔记本电脑9台并于当月投入使用，会计和税法均一次性计入当期成本费用扣除，残值为0。 4、2015年11月购入专门用于研发的B电子设备一台并于当月投入使用，价值60万元，会计核算按5年计提折旧，残值为0；税收一次性计入当期成本费用计提折旧。以上固定资产折旧年限均符合税法有关最低折旧年限的规定。,国家税务总局公告2015年第68号规定，企业2015年前3季度按本公告规定未能享受加速折旧优惠的，可将前3季度应享受的加速折旧部分，在2015年第4季度企业所得税预缴申报时享受，或者在2015年度企业所得税汇算清缴时统一享受。 乙公司2015年前三个季度均采取直线法计提折旧，税收上也未享受固定资产加速折旧优惠政策。12月份决定将前3季度应享受的加速折旧部分，在2015年第4季度企业所得税预缴申报时享受。,2015年四季度预缴申报 1、厂房：会计计提折旧金额=1440201210=60万元；税收按照加速折旧新政规定采取缩短折旧年限的方法按12年计提折旧，可计提折旧金额=1440121210=100万元。当期可调减应纳税所得额=100-60=40万元。 2、A器具：会计计提折旧金额=1205126=12万元；税收按照双倍余额递减法计提折旧金额，折旧金额=120（25）126=24万元。当期可调减应纳税所得额=24-12=12万元。 3、笔记本电脑：会计和税收均一次性计入当期成本费用扣除，税收折旧金额=0.49=3.6万元，税会一致不需要调整应纳税所得额。笔记本电脑税法最低折旧年限为3年，假设按照税法规定最低折旧年限用直线法估算折旧额=3.63121=0.1万元，因此加速折旧优惠统计额=3.6-0.1=3.5