筹资与投资循环审计.ppt

第十章 筹资与投资循环审计,目 录,一、筹资与投资循环特性 二、筹资与投资内部控制和内部控制测试 三、筹资与投资循环实质性程序 重点标识,一、筹资与投资循环特性,（一）筹资与投资业务主要业务活动 （二）筹资与投资业务主要会计记录和凭证,（一）筹资与投资业务主要业务活动,筹资活动：是指企业为满足生存与发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。 投资活动：是指企业为享有被投资单位分配的利润，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。 筹资与投资循环涉及的主要业务活动： 筹资活动包括：审批授权、签订合同或协议、取得资金、计算利息或股息、偿还本息或发放利润； 投资活动包括：审批授权、取得投资、取得投资收益、转让债券或其他投资,（二）筹资与投资业务主要会计记录和凭证,筹资活动：债券、股票、债券契约、股东名册、公司债券存根簿、承销或报销协议、借款合同或协议、有关的记账凭证、有关会计科目的会计账簿； 投资活动：股票或债券、经纪人通知书、债券契约、被投资企业的章程及有关投资协议、股票或债券登记簿、有关的记账凭证和会计账簿。,二、筹资与投资内部控制和内部控制测试,筹资业务内部控制：授权审批、职责分离、会计控制、实物保管、恰当披露。 筹资业务内部控制测试： 了解筹资业务的内部控制； 抽查有关的会计记录； 审查筹资业务中实物资产的保管情况； 评价筹资活动的内部控制,二、筹资与投资内部控制和内部控制测试,投资业务内部控制：合理的职责分工、健全的资产保管、详尽的会计核算、严格的记名登记、完善的定期盘点制度。 投资业务内部控制测试： 了解投资业务的内部控制； 抽取与投资业务有关的会计记录； 审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘核报告； 分析投资业务管理报告； 评价投资循环的内部控制。,三、筹资与投资循环实质性程序,（一）筹资业务主要账户审计 （二）投资业务主要账户审计 （三）筹资与投资循环其他账户审计,（一）筹资业务主要账户审计,1.银行存款实质性程序 2.应付债券实质性程序 3.所有者权益实质性程序,1.银行存款实质性程序,银行存款：是指被审计单位向银行或其他金融机构借入的款项，偿还期在1年以内的为短期借款、偿还期在1年以上的为长期借款。 实质性程序： 获取或编制银行存款明细表； 执行分析性复核； 审查借款业务的合法性； 审查银行借款的真实性； 审查银行存款账户记录的真实性、及时性和准确性； 审查借款业务在资产负债表中的披露是否恰当。,2.应付债券实质性程序,实质性程序： 取得或编制应付债券明细表； 审查应付债券业务的合法性； 审查应付债券的真实性； 审查应付债券业务会计处理的及时性、完整性； 审查应付债券在资产负债表中是否恰当披露。,3.所有者权益实质性程序,实收资本实质性程序：获取增减变动情况表、查阅相关文件、核查变动原因，审查转增资本的合法性并获取相关资料、其他等。 资本公积：是企业由于投入资本业务等非正常经营因素而形成的不能计入实收资本的所有者权益，其实质性程序主要是获取相应明细表，取得增减变动情况的审计证据，审查其合法性及相关的会计处理是否正确。 盈余公积：是企业按照国家规定，从税后利润中提取的积累资金，是具有特定用途的留存收益主要用于弥补亏损和转增资本；其实质性程序主要是获取明细状况，审查提取和使用的合法性以及是否在资产负债表上恰当披露。,3.所有者权益实质性程序,未分配利润：是企业历年积存的利润分配的结余额；其实质性程序主要获取相应明细，审查有关重大事项并获取相关文件，审查其会计处理及特殊项目，确定其是否恰当披露。,（二）投资业务主要账户审计,1.交易性金融资产实质性程序 2.可供出售金融资产实质性程序 3.持有至到期投资实质性程序 4.长期股权投资实质性程序 5.投资收益实质性程序,1.交易性金融资产实质性程序,交易性金融资产 实质性程序： 核实交易性金融资产持有目的，审查核算范围； 审核会计处理是否正确； 监盘交易性金融资产，确定账实是否相符； 函证交易性金融资产； 复核相应的公允价值变动损益； 复核交易性金融资产期末计价。,2.可供出售金融资产实质性程序,可供出售金融资产： 实质性程序： 获取或编制明细表； 账实核对； 函证； 核实可供出售金融资产持有目的及其核算范围； 复核期末计价及其会计处理； 复核减值情况及其会计处理； 复核可供出售金融资产的重分类,3.持有至到期投资实质性程序,持有至到期投资： 实质性程序： 获取或编制明细表； 账实核对； 函证； 核实期末结存持有至到期投资的持有目的和能力，核查其核算范围是否恰当； 抽查持有至到期投资增加的有关凭证； 复核其利息计算和会计处理； 检查其重分类。,4.长期股权投资实质性程序,长期股权投资： 实质性程序： 获取或编制明细表； 审查有关合同和文件，并核实相关情况及核算方法； 函证重大投资； 对于按权益法核算的，复核投资收益，并核查亏损分担情况； 对于按成本法核算的，检查股利分配的情况并获取相应文件； 复核核算方法的转换； 核实长期股权投资增减变动的完整性； 核实长期股权投资的减值情况； 核实其是否恰当列报。,5.投资收益实质性程序,投资收益： 实质性程序： 获取或编制明细表； 实施分析性程序； 与相应投资账户相结合，验证投资收益的准确性和及时性； 确定投资收益已恰当列报。,（三）筹资与投资循环其他账户审计,其他应收款：主要是获取明细情况，对部分账户进行函证，并核实大额和异常情况； 其他应付款：主要是获取明细情况，对部分账户进行函证，并核实大额和异常情况； 长期应付款：获取明细、检查相关契约，函证重大的长期应付款； 资产减值损失：获取明细，检查其会计政策是否符合规定，实施交叉稽核。,（三）筹资与投资循环其他账户审计,营业外收入：获取明细表，检查核算内容，获取大额项目的审计证据并核实其真实性和合法性，抽查相应原始凭证； 营业外支出：获取明细表，检查核算内容，获取大额项目的审计证据并核实其真实性和