企业研究论文-新会计准则下企业并购商誉的研究——以TCL集团吸收合并TCL通讯为案例(上).doc

企业研究论文-新会计准则下企业并购商誉的研究以TCL集团吸收合并TCL通讯为案例(上)【摘要】近年来，随着我国市场经济体制的建立和完善、现代企业制度的健全以及证券市场的发展，采用企业合并来实现自身战略发展目标的企业越来越多。企业合并已成为影响现代社会经济发展的重要因素。企业合并中的商誉问题也正成为我国会计理论与实务界必须面对的问题。由于我国市场体系起步晚，企业合并相对来说还属于新生事物，并购商誉的处理还存在若干不足。因而，面对即将来临的合并浪潮和合并中数额越来越大的商誉，研究企业的并购商誉问题就具有重要的现实意义。以前我国没有制定有关企业合并的会计准则，实务中主要参照财政部颁布的企业兼并有关会计处理问题暂行规定、合并会计报表暂行规定，但随着合并方式的创新，这些规定已逐渐不能适应经济发展的要求。因此，财政部立足中国的实际，借鉴了美国财务会计准则和国际会计准则的合理内容，制定和颁布了我国企业合并会计准则。新企业会计准则的规定与以前的通行做法有哪些变化，这些变化对我国企业合并中并购商誉的会计处理有什么影响，笔者正是基于这样的背景和动机，对并购商誉的确认、计量、会计处理等方面问题进行了分析与研究，提出新会计准则下企业并购商誉的处理建议，以期进一步完善并购商誉会计，更好的应对企业合并的浪潮。关键词：商誉企业合并会计准则AbstractAlongwiththeestablishmentandimprovementofmarketeconomysystem,theestablishmentofthemodernbusinessenterprisesystemandthedevelopmentofthestockmarket,moreandmoreenterprisescarriesouttheirstrategictargetofdevelopmentbymergerandacquisition.Mergerandacquisitionhasbecomeanimportantfactorwhichcaninfluencethedevelopmentofmoderneconomy.Theissueofcombinationgoodwillisbecomingthequestionwhichourcountryaccountingtheoristsmustface.Ourcountrymarketsystemstartslateandthecombinationalsobelongstothenewbornbusiness.Theprocessingofcombinationgoodwillalsohascertaininsufficiencies.Thus,theresearchofcombinationgoodwillhastheimportantpracticalsignificancefacingthecomingcombinationtides.Therewasnofinancialstandardaboutmergerandacquisitionbefore.WehavetoobeyseveralprovisionswhichwerepromulgatedbyMinistryofFinance.Alongwiththeinnovativemodalitiesofmergerandacquisition,thesecantadaptthedemandsofeconomicdevelopmentgradually.Therefore,theMinistryofFinanceformulatedandenactedouraccountingstandardaboutmergerandacquisitionbasingontheactualconditionsinChinaandonreasonablecontentofFASBandIAS.Whatkindofchangestherearebetweentheprovisionofandthepreviouspractice,howthesechangesinfluencetheaccountingtreatmentofbusinesscombinationinourcountry.Basedonthatbackgroundandmotivation,thewriterconductedresearchanddiscussionofrecognition,measurement,record,disclosedandotherrelatedquestionofcombinationgoodwillaswellasthenegativegoodwill,hopingconsummatescombinationgoodwillaccountant,betterconductcombinationtide.KeyWords:Goodwill,Mergerofenterprises,AccountingStandard目录摘要1Abstract2一、序言4二、文献回顾4三、对于并购商誉的认识与思考5（一）对商誉定义的认识与分析5（二）对并购商誉定义的思考6四、对于并购商誉会计问题处理的一些想法与建议6（一）关于并购商誉确认标准的分析7（二）并购商誉计量方法的比较与选择7（三）并购商誉会计处理方法的变化与分析9（四）企业合并会计方法的选择对商誉的影响9五、TCL集团换股合并TCL通讯案例分析10六、结语11七、参考文献12一、序言当历史的车轮驶进21世纪，人类真正进入了知识经济时代。知识经济时代的最大特点就是财富的创造驱动力由实物资产“漂移”到非物质要素上来，传统会计理论体系和财务会计概念框架的不适应性和缺陷就明显暴露出来。按照传统会计理论来制定的会计准则难以正确地指导会计实践，会计系统提供的信息不能全面反映企业和社会经济活动的实际，会计活动经常面临一些无法解决的问题和尴尬。据美国两大证券交易所的统计，19731983年上市公司的平均市值仅为公司净资产的0.82倍；19811993年，上市公司市值为公司净资产的4.4倍；进入20世纪90年代后，高科技企业的市场价值通常高达其净资产的1050倍。另外，在企业合并中，资产的收购价格与资产的账面价值相差极大。如1989年时代和华纳两公司合并时支付的140亿美元中，80是商誉。在21世纪之交，全世界发生的众多兼并收购案件中，商誉在购并金额中占据绝大比重。在我国，上世纪90年代以来，随着国有企业现代制度的建立和企业产权制度改革的深化，企业资产重组市场风起云涌。企业通过并购重组，有利于企业的扩张和发展，有利于企业获得更多新的顾客和市场。据统计，绝大多数的上市公司都进行了不同形式、不同规模的资产重组，如清华同方与鲁颖电子的合并、联想合并IBM的个人电脑业务、TCL集团换股合并TCL通讯等等。企业合并已成为影响现代社会经济发展的重要因素。而每一起成功的收购活动往往会导致巨额的收购溢价，也就是前面所说的商誉。因此，随着近来重组并购的频繁，而商誉问题因其确认的不精确性、核算的不可靠性成为会计领域日益突出的矛盾之一。2006年2月15日，我国财政部发布了新的企业会计准则，其中包括38项具体准则和1项基本准则。新的准则对企业的合并以及无形资产的处理均提出了指导性的意见。因此，在新的会计准则下，我国的企业应该如何处理企业合并中出现的商誉问题？对商誉的确认、计量以及会计处理较以往又有些什么变化？本文试图以新的企业会计准则为依据，结合国外相对先进的一些会计准则，对这些问题加以分析、解决。文章的第一部分为序言，简单地说明了当前企业合并的发展趋势，陈述了其中产生的商誉问题及其研究意义；第二部分为文献回顾，摘要了一些国际上对于商誉问题的主流看法及各国会计准则的相关规定；第三部分为笔者对于商誉的基本概念以及并购商誉定义的一些看法；第四部分为笔者对于并购商誉会计问题处理的一些想法与建议，分别讨论了新会计准则下商誉的确认、计量、会计处理等问题；第五部分为TCL集团换股合并TCL通讯的案例分析；最后为结语部分。二、文献回顾商誉通常被认为是某一主体具有“能获得超过正常投资报酬率的能力与信誉”。在会计学界，对商誉的研究归纳起来，主要观点有：（1）好感价值论：美国会计学家Hendrickson认为，商誉是人们对企业具有好感的无形价值。这些好感可能来自于企业所拥有的优越的地理位置、良好的企业信誉、垄断的特权和管理有方等。一个企业拥有了商誉则能在较长时间内获得较多的利润。（2）超