中级财务会计存货.ppt

第四章 存货,学习目标： 1、掌握存货的概念和实物流转公式 2、掌握存货入账价值的确定和存货发出的计价方法 3、掌握原材料按照计划成本计价和核算 4、熟悉存货跌价准备及存货的清查,第一节 存货概述,一、存货的性质与分类 （一）存货的概念与确认条件 1、概念：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 2、确认条件：同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。,第一节 存货概述,一、存货的性质与分类 （二）存货的分类 1、按经济用途分类：销售用、生产用、其他 2、按存放地点分类：库存、在途、委托加工、委托代销 3、按来源分类：外购、自制、委托加工,一、存货的性质与分类 （二）存货的分类 4、按经济内容分 （1）原材料：指企业在生产过程中经加工及改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等 （2）在产品：企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个工序生产加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 （3）半成品：指经过一定生产过程已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品,第一节 存货概述,一、存货的性质与分类 （二）存货的分类 4、按经济内容分 （4）产成品：指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。 （5）商品：商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。,第一节 存货概述,（二）存货的分类 4、按经济内容分 （6）包装物：为了包装本企业商品而储存的各种包装容器，如桶、箱、瓶坛、袋等，其主要作用是盛装、装潢产品或商品。 （7）低值易耗品：指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。 （8）委托代销商品：企业委托其他单位代销的商品。,第一节 存货概述,二、存货的范围：注意四点P76 企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据来确定企业存货范围。即在盘存日期，法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放于何处，都应作为企业的存货。 三、存货会计科目的设置及在会计报表上的列示 对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目，如“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“发出商品”等，把以上不同的存货合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项反映其净值。,第一节 存货概述,四、存货入账价值：历史成本 企业会计准则存货中规定：存货应当以其成本入账，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）存货的采购成本 购货价格：不含商业折扣但含现金折扣的价格 附带税金：一般纳税人除增值税以外 附带成本 附带费用：采购费用,第一节 存货概述,四、存货入账价值 （二）存货的加工成本 直接人工+分配转入的制造费用 （三）存货的其他成本 注：在确定存货成本时，不得将非正常耗费计入存货成本，应将其确认为当期费用。 1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 2、验收入库后发生的仓储费用 3、不能归属于使达到目前场所和状态的其他支出 （四）其他方式取得的存货成本：公允价值,第一节 存货概述,四、存货入账价值,存货成本的实务处理 1、外购存货 存货成本=买价+运费+装卸费+保险费+进口关税+其他税金+包装物+仓储费（入库前）+合理损耗+入库前的挑选整理费用-应收物资短缺赔款 注意：商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等采购费用金额较小的直接计入当期损益。 2、自制存货：制造过程中的各项实际支出，包括直接材料、直接人工和制造费用。 3、委托加工存货 存货成本=实际耗材+加工费用+运费+装卸费+保险费+应计入成本的税金-应收物资短缺赔款,第二节 存货数量的确定,一、实地（定期）盘存制 指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，据以计算期末存货总金额。 注意：平时对存货科目只计借方，不记贷方，称为“以存计耗“或”以存计销”。 存货实物流转公式 期初存货+本期增加存货 =本期耗用（发出）存货+期末存货 本期耗用（发出）存货 =期初存货+本期增加存货-期末存货,第二节 存货数量的确定,二、永续（账面）盘存制 指对存货项目设置经常性的库存记录，既分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日登记收入发出的存货，并随时记列结存数。通过会计账簿资料，就可以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。 存货实物流转公式 期初存货+本期增加存货=本期耗用（发出）存货+期末存货 期末存货=期初存货+本期增加存货-本期耗用（发出）存货 注意：采用永续盘存制，不排除对存货的实物盘点，在没有丢失和被盗的情况下，存货账户的余额应与实际库存相符,第二节 存货数量的确定,三、实地盘存制与永续盘存制之比较,第三节 存货的发出,一、存货成本流转的假设 （一）存货发出的核算方法:实际成本法、计划成本法。 （二）存货价值流转假设 按实际成本法核算存货，将实际成本在发出存货的成本和期末库存存货的成本之间按一定的顺序进行分配，由此产生了发出存货的计价方法，常见的有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法。 （三）存货计价方法的影响 1、对企业损益的计算有直接影响 2、对资产负债表有关数额的计算有直接影响 3、对计算缴纳所得税的数额有一定的影响,第三节 存货的发出,二、存货发出的计价方法 (一）个别计价法 按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 适用范围：容易识别，存货数量品种不多、单位成本较高的存货计价。如房产、飞机、船舶、字画、珠宝等。,第三节 存货的发出,二、存货发出的计价方法 (二）先进先出法 以先购入的存货先发出为假设，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。 注意：在物价持续上升时，期末存货成本接近市价，导致发出成本偏低，利润偏高。,第三节 存货的发出,（三）加权平均法 指以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法。 加权平均单价=（起初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）/（期初结存存货数量+本期收入存货数量） 本期发出存货实际成本=本期发出存货数量*加权平均单价 期末结存存货实际成本=期末结存存货数量*加权平均单价 =期初结存存货实际成本+本期收入实际成本-本期发出存货实际成本,第三节 存货的发出,（四）移动加权平均法 指每次收入存货后，以每次收入存货前的的结存数量和该次收入存货数量为权数，计算新的平均单位成本，作为下次发货的计价基础。 移动加权平均单价=（本次收入前结存存货总成本+本次收入存货实际成本）/（本次收入前结存存货数量+本次收入存货数量） 发出存货实际成本=本次发出存货数量*移动加权平均单价 期末结存存货实际成本=期末结存存货数量*移动加权平均单价,第三节 存货的发出,三、存货发出计价方法实例比较 例：东升公司2003年9月1日结存甲种材料300公斤，每公斤实际成本为10元；9月5日、20日、28日分别购入该材料900公斤、600公斤和500公斤，每公斤实际成本分别为11元、12元、13元；9月10日和25日发出该材料1050公斤和600公斤，分别用先进先出法、加权平均法计算发出和结存材料的成本。,（1）先进先出法,（2）加权平均法,加权平均单价=（3000+23600）/（300+2000）=11.57（元） 本期发出的存货实际成本=1650*11.57=19090.50（元） 本期结存的实际成本=3000+23600-19090.50=7509.50（元）,（3）移动加权平均法,第三节 存货的发出,四、四种存货计价方法之比较,第三节 存货的发出,五、存货发出计价方法选择对企业的影响 1、对企业损益的计算有直接影响 2、对资产负债表有关数额的计算有直接影响 3、对计算缴纳所得税的数额有一定的影响,第四节 原材料,一、原材料的核算方法 （一）实际成本法 材料收发凭证的计价、材料明细核算和总分类核算均按材料的实际成本进行 1、按实际成本进行的材料明细分类核算程序 按材料种类设置即有数量又有金额的材料明细账由仓管员根据收发料凭证，按品种、规格逐笔登记材料收发和结存数量材料会计定期去仓库稽核在收发料凭证上进行标价在明细账上登记月末结存金额签收发料凭证，带回财务部作为记账依据。,第三节 原材料,（一）实际成本法 2、核算设置的会计科目 （1）原材料 （2）在途物资 （3）生产成本 （4）委托加工物资,第四节 原材料,（一）实际成本法 3、外购原材料的账务处理 （1）货单均到 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据等） 注意：根据我国增值税暂行条例的有关规定，一般纳税人外购货物（固定资产除外）或销售货物所支付的运输费用，根据有关运费结算单据（普通发票）所列运费金额的7%扣除率计算的进项税额准予抵扣销项税。 P83例4-3,第四节 原材料,（2）单到货未到 借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据等） 货到时 借：原材料 贷：在途物资 P84例4-4,第四节 原材料,（3）货到单未到 月末暂估入账 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初红字冲回 借：原材料（红字） 贷：应付账款暂估应付账款（红字） 单到时 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 P85例4-5,第四节 存货的取得,例：甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定起实际成本，暂估价值为30000元。 月末 借：原材料 30000 贷：应付账款-暂估应付账款 30000 下月1日冲回 借：原材料 30000 贷：应付账款-暂估应付账款 30000,第四节 原材料,（4）预付材料货款 预付时 借：预付账款 贷：银行存款 货到后 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款,第四节 原材料,（5）外购原材料短缺或盈余的账务处理 外购原材料发生短缺 定额内合理损耗-按实际成本计入入库原材料成本 超定额损耗-将实际成本及应负担的进项税无法弥补的部分计入“管理费用”。 非常损失-将实际成本及应负担的进项税无法弥补的部分计入“营业外支出”。 发现短缺时 借：原材料 待处理财产损益-待处理流动资产损益 贷：在途物资 查明原因后 借：管理费用or营业外支出 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益 P86例4-6,第四节 原材料,（5）外购原材料短缺或盈余的账务处理 外购原材料发生盈余 未查明原因-作为代保管物资在备查账中登记 查明原因-按查明后原因处理 P87例4-7,第四节 原材料,4、委托加工原材料 （1）设置“委托加工材料”科目核算 发出加工材料时 借：委托加工材料 贷：原材料 支付运费、加工费时 借：委托加工材料 贷：银行存款等 完工时 借：原材料 贷：委托加工材料 P88例4-8,第五节 原材料,5、发出原材料 借：生产成本（发到生产车间，直接用于产品） 制造费用（到生产车间，无法界定用于哪种产品） 管理费用（管理部门耗用） 销售费用（销售部门耗用） 委托加工材料（委托外单位加工） 贷：原材料 P89例4-9,第五节 原材料,例：甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，计549000元。 借：生产成本-基本生产成本 500000 -辅助生产成本 40000 制造费用 5000 管理费用 4000 贷：原材料-K材料 549000,第五节 原材料,（二）计划成本法 1、计划成本法需注意几点 （1）组成内容应与实际成本的构成一致。 （2）设置“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”科目来核算。 （2）材料成本差异材料实际成本与计划成本之差。 A、借方表示超支差异实际成本大于计划成本之差； B、贷方表示节约差异实际成本小于计划成本之差。 （3）材料的实际成本 = 计划成本 + 超支差异（节约差异）,第五节 原材料,（二）计划成本法 2、按计划成本进行的原材料核算 （1）库存材料的明细核算程序 按材料种类设置只有数量省略金额的材料明细账由仓管员根据收发料凭证，按品种、规格逐笔登记材料收发和结存数量材料会计定期去仓库稽核在收发料凭证上进行标价在明细账上登记月末结存数量签收发料凭证，带回财务部作为记账依据。,第五节 原材料,2、按计划成本进行的原材料核算 （2）计划成本下原材料核算的账务处理 购入材料 购入时 借：材料采购（按实际成本） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 材料入库 借：原材料（按计划成本） 材料成本差异（计划成本与实际成本之差，或借或贷） 贷：材料采购（按实际成本）,第五节 原材料,例：某企业材料采用计划成本进行核算，原材料甲单位计划成本为12元，本月10日进货1500公斤，进价10元，12日入库，20日进货2000公斤，进价13元，25日入库。已付款，增值税率为17%，做有关分录。,借：材料采购 26000 应交税费-应交增值税（进项税额）4420 贷：银行存款 30420 借：原材料-甲 24000 材料成本差异 2000 贷：材料采购 26000,借：材料采购 15000 应交税费-应交增值税（进项税额） 2550 贷：银行存款 17550 借：原材料-甲 18000 贷：材料采购 15000 材料成本差异 3000,第五节 原材料,（2）计划成本下原材料核算的账务处理 发出材料 第一步：月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”，按计划成本 借：生产成本（发到生产车间，直接用于产品） 制造费用（到生产车间，无法界定用于哪种产品） 管理费用（管理部门耗用） 销售费用（销售部门耗用） 贷：原材料（按计划成本）,第五节 原材料,（2）计划成本下原材料核算的账务处理 发出材料 第二步：月末，将发出材料的计划成本调整为实际成本 借：生产成本（红字或蓝字） 制造费用（红字或蓝字） 管理费用（红字或蓝字） 销售费用（红字或蓝字） 贷：材料成本差异（红字或蓝字，发出材料应分摊的材料成本差异） 注意：实际成本大于计划成本用蓝字登记，反之用红字。,第五节 原材料,（2）计划成本下原材料核算的账务处理 发出材料应分摊的材料成本差异计算 本月材料成本差异分配率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）*100% 上月材料成本差异率=月初结存材料成本差异/月初结存材料计划成本*100% 本月发出材料应负担的差异=本（上）月发出材料计划成本*差异分配率,例：某工业企业采用计划成本进行原材料的核算，2001年8月初结存原材料的计划成本为100000元，本月收入原材料的计划成本为200000元，本月发出材料的计划成本为160000元，原材料成本差异的月初数为2000（超支），本月收入材料成本差异为4000元（超支），本月结存材料的实际成本为（ ） 本月材料成本差异率=（2000+4000）/（100000+200000） =2% 本月发出材料应负担的差异=2%*160000=3200（元） 本月结存材料的实际成本=100000+200000+2000+4000-1600 00-3200=142800（元） P95例4-10,例：某企业材料采用计划成本进行核算，99年1月原材料期初余额为60000元，材料成本差异期初借方余额为3000元，原材料甲单位计划成本为12元，本月10日进货1500公斤，进价10元，12日入库，20日进货2000公斤，进价13元，25日入库。已付款，本月15日日生产领用甲材料2000公斤，假设不考虑增值税，做有关分录。,借：材料采购 26000 贷：银行存款 26000 借：原材料-甲 24000 材料成本差异 2000 贷：材料采购 26000,借：材料采购 15000 贷：银行存款 15000 借：原材料-甲 18000 贷：材料采购 15000 材料成本差异 3000,第五节 原材料,本月材料成本差异率=（3000-3000+2000）/（60000+18000+24000）*100%=2% 本月发出成本应负担的差异=2000*12*2%=480 借：生产成本 2400 贷：原材料 2400 结转差异： 借：生产成本 480 贷：材料成本差异 480,第五节 原材料,例：某企业201年1月1日“原材料”期初余额为40 000元，“材料成本差异”为借方余额800元，单位计划成本为10元；1月5日购进商品1 000Kg，增值税专用发票注明价款为10 000元，增值税1 700元，另支付运杂费500元，材料已入库；1月12日生产产品领用该材料500Kg，车间管理领用100Kg，厂部领用200Kg；1月20日购进材料5 000Kg，增值税专用发票注明价款为48 900元，增值税8 313元，材料已验收入库。 要求：采用计划成本法核算。,2、计划成本法,1.5 借：材料采购 10 500 应交税费增（进） 1 700 贷：银行存款 12 200 借：原材料 10 000 材料成本差异 500 贷：材料采购 10 500 1.12 借：生产成本 5 000 制造费用 1 000 管理费用 2 000 贷：原材料 8 000 1.20 借：材料采购 48 900 应交税费增（进）8 313 贷：银行存款 57 213,2、计划成本法,1.20 借：原材料 50 000 贷：材料采购 48 900 材料成本差异 1 100 1.31： 材料成本差异率 =（8005001100）（400001000050000） 100%= 0.2% 借：生产成本 10 制造费用 2 管理费用 4 贷：材料成本差异 16 1.31 原材料实际成本 = 92 000 + 184 = 92 184,第五节 原材料,三、实际成本法与计划成本法之比较,第六节 库存商品,一、库存商品的内容 库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收如库、合乎标准规格和技术条件，可以按合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。,第六节 库存商品,二、库存商品的核算 （一）生产制造企业库存商品的核算 1、验收入库商品 借：库存商品 贷：生产成本-基本生产成本 例：甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1000台，实际单位成本5000元，Z产品2000台，实际单位成本1000元。 借：库存商品-Y产品 5000000 -Z产品 2000000 贷：生产成本-基本生产成本（Y产品） 5000000 -基本生产成本（Z产品） 2000000,第六节 库存商品,（一）生产制造企业库存商品的核算 2、销售商品 借：主营业务成本 贷：库存商品 例：甲公司月末汇总发出的商品中，当月已实现销售的Y产品500台，实际单位成本5000元，Z产品1500台，实际单位成本1000元，结转其销售成本。 借：主营业务成本 4000000 贷：库存商品-Y产品 2500000 -Z产品 1500000,第六节 库存商品,（二）商品流通企业库存商品的核算 1、核算方法：数量金额核算法 金额核算法 2、数量成本核算法 （1）购入商品 借：在途物资（按实际成本） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：库存商品 贷：在途物资,第六节 库存商品,（二）商品流通企业库存商品的核算 2、数量成本核算法 （2）销售商品：按个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、