《合并财务报表中》PPT课件.ppt

第六章 合并财务报表（中）,学习目的和要求： 通过对本章的学习，熟悉长期股权投资后续计量的方法，掌握成本法向权益法转换的会计处理，重点掌握首期和连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表的编制原理和技术。,一、长期股权投资的会计处理方法,第一节 长期股权投资,一）长期股权投资的初始计量 1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资 同一控制下的企业合并，合并方应当按照合并日 其拥有的被合并方净资产的账面价值计量。合并方 取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值 （或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积 （限于资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的， 调整留存收益。,2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,非同一控制下的企业合并，合并方应按照确定的投资成本作为长期股权投资的初始成本。以支付非货币性资产获取被合并方股权的，支付的非货币性资产的账面价值与公允价值之间的差额，应作为处置资产损益。,二）长期股权投资的后续计量,1.成本法 2.权益法 3.权益法的种类 完全权益法 不完全权益法,不完全权益法，按照母公司持有子公司的股权比例乘以子公司的净利润确认投资收益的方法。 确认投资收益（股权比例X子公司净利润） 借：长期股权投资 贷：投资收益,（1）不完全权益法,收到现金股利 借：银行存款 贷：长期股权投资,（2）完全权益法,完全权益法，按照母公司持有子公司的股权比例乘以子公司的净利润减去评估增值的摊销、商誉减值后的金额，即为母公司确认的投资收益。,（1）按持股比例确认投资收益 借：长期股权投资 贷：投资收益 （2）评估增值的摊销和商誉的减值 借：投资收益 贷：长期股权投资 （3）收到现金股利 借：银行存款 贷：长期股权投资,二、控股合并方式下长期股权投资会计处理方法的转换,一）成本法向不完全权益法的转换 采用不完全权益法编制合并财务报表时，母公司需要将按成本法反映的个别财务报表，调整为按不完全权益法表述的个别财务报表。 调整方法是编写调整分录，依据调整分录，调整母公司的个别财务报表。调整分录是按母公司应享有的子公司的净利润与收到的子公司支付（或宣派）的现金股利的差额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目。,二）成本法向完全权益法的转换,采用完全权益法编制合并财务报表时，母公司首先需要将按成本法反映的个别财务报表，调整为按完全权益法表述的个别财务报表。 调整方法是编写调整分录，依据调整分录，调整母公司个别财务报表。调整分录包括： ！、按母公司应享有的子公司的净利润与收到的子公司支付（或宣派）的现金股利的差额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目。 2、合并价差的分摊包括评估增值摊销和商誉的减值。母公司的个别财务报表应反映合并价差的摊销，借记“投资收益”项目 ，贷记“长期股权投资”项目。,第一节 首期合并报表的编制,学习时注意：合并理论是母公司理论和经济实体理论结合的理论；对长期股权投资的核算，采用不完全权益法；论述的集团内部交易是顺流销售。,一、合并资产负债表和合并利润表的抵销处理,一）所有者权益项目与长期股权投资项目的抵销 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 借： 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合并价差 （借贷方相抵 后的差额） 贷：长期股权投资（母公司资产负债表项目金额） 少数股东权益（子公司 所有者权益项目金额X 少数股东持有比例）,子公司期末资产负债表 项目的金额,2、合并价差的形成,借： 营业成本 固定资产 商誉 贷：合并价差,3、合并价差的转消,合并价差的转消是指资产评估增值的摊销（或实现）和商誉的减值。 借：营业成本 资产减值损失 贷：固定资产（累计折旧） 商誉（商誉减值准备）,二）长期股权投资收益与利润分配相抵销,借：投资收益（母公司） 少数股东收益（少数股东） 期初未分配利润（子公司） 贷：提取盈余公积（子公司） 应付利润（子公司） 未分配利润（子公司）,三）集团内部交易事项的抵销处理,1.内部存货交易的抵销 1）子公司从母公司购入的存货当期全部对外销售（按内部转让价格） 借：营业收入 (母公司的销售收入) 贷：营业成本 (子公司的销售成本),2）子公司从母公司购进的存货全部未对外销售,借：营业收入（母公司的销售收入） 贷：营业成本 （母公司的销售成本） 存货 （子公司存货中包含的母公司的毛利）,3）子公司从母公司购进的存货部分实现对外销售、部分形成期末存货,实现对外销售部分 借：营业收入 贷：营业成本 未实现对外销售部分 借：营业收入 贷：营业成本 存货,4）存货跌价准备的抵销,如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额小于或等于内部销售利润额，全额抵销 如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时，部分抵销（按内部销售利润额）。,2.内部债权与债务的抵销,（1）抵销集团内部往来 借：应付账款 预收账款 应付票据 贷：应收账款 预付账款 应收票据,（2）坏账准备与资产减值损失的抵销,借：应收账款 （ 坏账准备） 贷：资产减值损失,3.持有至到期投资与应付债券的抵销,（1）将资产负债表上的内部持有至到期投资与应付债券抵销 借：应付债券 贷：持有至到期投资 （2）将利润表上因内部投资与筹资活动形成的投资收益与财务费用予以抵销 借：投资收益 贷：财务费用,3.固定资产内部交易的抵销,1）子公司将内部购进固定资产用做固定资产交易的抵销处理 （1）抵销固定资产原价中包含的未实现利润 借；营业外收入 贷：固定资产 （原价） （2）抵销多计提的折旧 借：固定资产 （累计折旧） 贷：管理费用,2）子公司内部购进的商品用做固定资产交易的抵销处理,（1）抵销固定资产原价中包含的未实现利润 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产 （原价） （2）抵销多计提的折旧 借：固定资产 （累计折旧） 贷：管理费用,4.无形资产内部交易的抵销,抵消无形资产包含的未实现利润 借：营业外收入(销售方) 贷：无形资产 (购进方),二、合并资产负债表和合并利润表编制综合举例（略）,第三节 连续各期合并资产负债表和合并利润表,处理两个问题： 对以前年度事项的抵销 对当期事项的抵销,一、合并资产负债表和合并利润表的抵销处理,一）所有者权益项目与长期股权投资项目的抵销 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 相同之处：同首期会计处理 不同之处：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润、长期股权投资等为第二期期末资产负债表项目数额。,2、合并价差的形成,借： 营业成本 固定资产 商誉 贷：合并价差 同首期,3）合并价差的转销,（1）上期转销对本期期初未分配利润的影响 借：年初未分配利润 贷：固定资产 商誉,（2）本年度合并价差的转销 借：营业成本 资产减值损失 贷：固定资产 商誉（商誉减值准备 ）,二）母公司投资收益与子公司利润分配相抵销,与首期相同,三）集团内部交易事项的抵销处理,1.内部存货交易的抵销 1)期初存货包含的未实现利润对年初未分配利润的影响予以抵销 借：年初未分配利润 贷：营业成本,2)将本期内部交易存货的内部销售收入与销售成本予以抵销 借：营业收入 贷：营业成本 3）将本期期末存货包含的未实现利润予以抵销 借：营业成本 贷：存货,2.存货跌价准备的抵销,1）期初存货跌价准备对年初未分配利润的影响 借：存货跌价准备 贷：期初未分配利润 2）本期存货跌价准备的补提（或冲减） 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,3.固定资产内部交易的抵销,1)将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销 借：年初未分配利润 贷：固定资产（原价） (2)将累计多计提的折旧予以抵销 借：固定资产（累计折旧） 贷：年初未分配利润 3)将当年多计提的折旧予以抵销 借：固定资产（累计折旧） 贷：管理费用,4.内部交易固定资产清理期间的抵销,如期清理 1）将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销 借：年初未分配利润 贷：营业外收入 2)将以前期间累计多计提的折旧予以抵销 借：营业外收入 贷：年初未分配利润 3)将当年多计提的折旧予以抵销 借：营业外收入 贷：管理费用,提前报废（略） 超期使用（略）,5.内部债权与债务的抵销处理,1）将上期计提的坏账准备对年初未分配利润的影响予以抵销 借