《基础会计学》PPT课件 (2).ppt

第一章 总 论,第一节 会 计 概 述,一、会计的概念 二、会计的产生和发展 三、会计的特点 四、会计的职能 五、会计的任务,一、会计的概念,生产职能附带部分,独立学科,独立职能,简单事务计量单位,以货币计量综合反映,记录财务收支,复式记账,单式记账,目标管理,手工操作,电算化,机械操作,三、会计的特点,以货币为主要计量单位 完全、连续、系统、综合地核算 会计核算与会计监督相结合 以提高经济效益为终极目标,（一）基本职能会计核算和会计监督 （二）职能的发展预测、决策、控制、分析,四、会计的职能,Forecast,Decision,Control,Analysis,五、会计的任务 -提供财务信息、参与经营管理,加强会计核算，提供财务信息 严格会计监督，维护会计法规 加强分析数据 参与经营预算和决策,Responsibility & Bright Future,为谁提供财务信息？信息需求者 如何提供财务信息？确认、计量、记 录、报告 提供什么样的财务信息？营运信息、财务会计信息,第二节 会计的对象,一、会计对象的概念 二、会计对象的具体内容,一、会计对象的概念,会计对象是指会计所要核算和监督的内容,即资金运动。,二、会计对象的具体内容-会计要素,（一）企业单位会计对象的具体内容经营资金循环,（二）机关、事业单位会计对象的具体内容 预算资金收支,静态表现,动态表现,企业在一定时点上的资金分布和存在形态及取得和形成的来源两方面,企业在一定时期内资金在生产经营各个阶段中不断运动并转换形态，周而复始地循环周转。,第三节 会 计 核 算 方 法,一、会计方法体系及内容 二、会计核算方法,一、会计方法体系及内容,会计方法,会计方法体系,是用来核算和监督会计对象、完成任务的一种手段,是指由各种彼此独立又相互联系的会计方法所组成的有机统一整体,Conclusion,会计核算方法是基础 会计检查方法是核算方法的继续 会计分析方法是核算方法的补充 三者是一个完整的科学方法体系,二、会计核算方法 （八个）,No.1 设置会计科目和账户,No.2 复式记账,复式记账是对所发生的每一项经济业务通过两个或两个以上的有关账户相互联系地进行登记的一种专门方法,No.3 填制和审核会计凭证,No.4 登记账簿,登记账簿是根据会计凭证， 在账簿上连续、系统、完整地记录 交易或事项地一种专门方法。,凭 证,No.5 成本计算,No.6 财产清查,按一定的成本对象，对生产、经营过程 中所发生的成本、费用进行归集，以确定各该 对象的总成本和单位成本的一种专门方法,对企业各项财产物资进行实物盘点、 账面核对以及对各项往来款项进行查询与核对， 以保证企业资产的正确使用、保证账账相符、账实 相符的一种会计核算方法,No.7 编制会计报表,No.8 会计资料分析利用,会计人员根据会计制度的要求和会计账簿记录，以货币为计量单位，定期编制的全面反映企业在一定时期内财务状况、经营成果和理财过程的报告文件。,对会计资料所反映的各项经济指 标进行分析对比，以便挖掘企业 潜力，提高效益。,第四节 会 计 法 规,一、会计法规体系 二、会计法 三、会计准则 四、企业会计制度,一、会计法规体系,会 计 法 律,会 计 行 政 法 规,会 计 核 算 办 法,层次,System,会计监督 会计监督的主体 会计监督的对象 会计监督的内容：原始凭证、财产物资&财务收支,二、会计法,会计核算 修改后的会计法对会计核算提出的要求 会计核算规定应当办理会计手续的事项,会计机构,会计人员,本单位的经济活动,会计机构和会计人员 会计机构的形式 对会计人员的要求,法律责任 应给予罚款的违法行为 应追究刑事责任的行为,三、会计准则,Principles,N0.1会计核算基本前提,会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,指会计信息所反映的特定单位或者组织，规范了会计工作的空间范围。,指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。,是指在会计核算过程中采用货币作为计量单位,N0.2会计核算一般原则,（1）衡量会计信息质量的准则,客观性原则 相关性原则 可比性原则 一贯性原则 及时性原则 明晰性原则,真实性 准确性 可验证性,(2) 对会计要素确认和计量的准则,权责发生制原则 配比性原则 历史成本原则 划分收益性支出和资本性支出,（3）起修正作用的准则,谨慎性原则 重要性原则 实质性原则,具体准则,基本业务会计准则 特殊业务会计准则 特殊行业会计准则 会计报表及披露准则,己公布具体会计准则（38个）,AND,四、企业会计制度,基本内容 1、会计制度原则规定 2、会计核算具体规定 3、其他会计核算、财产清查、人员交接等有关规定,企业会计制度和具体会计准则的关系,它们可统称为会计制度； 二者都是会计标准； 都属于会计法规。,规范的目标不同； 适用的范围不同； 规范的具体内容和可操作性强弱不同； 对会计人员的素质要求不同； 适合不同主体的阅读习惯,第五节 会 计 工 作 组 织 会计机构 会计人员,第二章 会计科目、会计账户 和复式记账,第一节 资金平衡原理,一、资金平衡关系 二、会计要素 三、基本会计等式 四、经济业务的发生对会计 等式各会计要素的影响,一、资金平衡关系,资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得 和形成（资金来源）两个方面是同一资金的 两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映 资金的来龙去脉。,二、会计要素,1资产是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括：,2负债是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。包括：,3所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括：,4收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：,5费用是指企业为日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括：,6利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：,三、基本会计等式：平衡公式“资产=负债+所有者权益”,No.1 资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系：,No.2 资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系：,资产负债+所有者权益,收入费用利润,资产总额权益总额债权人权益所有者权益 负债净资产,No.3会计期间任一时刻，上述两个平衡公式可以合并为：,资产 负债+所有者权益+（收入费用）利润,No.4会计期末结算时，利润经过分配，上列公式又表现为：,资产负债+所有者权益,四、经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,会计要素增减变动的四种类型 ： 资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。 资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。 资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。 负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。,会计要素增减变动的九种情况：,1一项资产增加，另一项资产减少 2一项负债增加，另一项负债减少 3一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 4一项资产增加，一项负债增加 5一项资产增加，一项所有者权益增加 6一项资产减少，一项负债减少 7一项资产减少，一项所有者权益减少 8一项负债减少，一项所有者权益增加 9一项负债增加，一项所有者权益减少,请分析以下情况下，会计要素的增减变动情况： 1向银行提取现金，准备发放工资。 2将应付票据转为应付账款。 3用盈余公积金转作资本。 4向银行借入长期借款，存入银行。 5收到所有者投入固定资产。 6用银行存款支付前欠A单位货款：。 7经批准，用银行存款归还所有者股金。 8将长期借款转为投入资本。 9用盈余公积金弥补职工福利费。,第二节 会 计 科 目,一、会计科目的概念 二、设置会计科目的原则 三、会计科目的分类 四、会计科目的名称,一、会计科目的概念,二、设置会计科目的原则,保持会计指标的完整和统一 适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要 名称要力求简明扼要，内容确切 ，统一编号。,对会计对象的具体内容 进行分类核算的类目。,三、会计科目的分类,按隶属关系分类,经济内容,资产类,负 债 类,损 益 类,所有者权 益类,成本类,按经济内容分类,总账科目（一级科目） 明细科目（又可分为二级明细科目和三级明细科目）,一、会计账户的概念 二、会计账户的结构和内容 三、总分类账和明细分类账,第三节 会 计 账 户,一、会计账户的概念,会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。,二、会计账户的结构和内容,（一）会计账户的结构和格式 1会计账户的基本结构分为左右两个部分。一部分登记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。 2会计账户的基本格式是T字式，又称丁字式，任何格式都是在此基础上发展起来的，目前T字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。,资产账户和费用、成本账户 增加方 会计科目（账户名称） 减少方,T字式1,负债、所有者权益账户和收入、成果账户 减少方 会计科目（账户名称） 增加方,T字式2,会计科目（账户名称）,核算指标 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额,三栏式,（二）会计账户的内容,1.账户的名称即会计科目。 2.日期和凭证号数账户记录的时间及来源。 3.摘要会计事项的简要内容。 4.增加和减少的金额。 5.余额。,（三）会计账户与会计科目的联系和区别,三、总分类账和明细分类账,总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标，亦称总账账户、一级账户。 明细分类账是对企业某一经济业务进行明细核算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。,登记总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和相等。总分类账与明细分类账要平行登记。 平行登记三层含义：同时间登记、同方向登记、同金额登记,例如：10月5日购入材料5 000元，其中A材料2 000元，B材料1 000元，C材料1 500元，D材料500元，登记时 ：,一、记账方法的概念和种类 二、复式记账法 三、借贷记账法,第四节 复 式 记 账,记账方法的概念和种类,记账方法,单式记账法,复式记账法,对每笔交易、事项只在一个 账户中登记，反映经济业务 的一个方面；如以现金支付 费用，只反映现金减少，不 反映费用增加。,对每笔交易、事项用相同的 金额同时在两个或两个以上 相互联系的账户中进行登记， 以反映经济业务来龙去脉的 一种记账方法。,借贷记账法,收付记账法,增减记账法,补充： 记账方法：记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。,借贷记账法,1、以“借”和“贷”作为记账符号。 2、以“有借必有贷，借贷必相等”，作为记账规则。 3、根据借贷平衡原理进行试算平衡。,（1）发生额试算平衡法： 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计 （2）余额试算平衡法： 全部账户期初借方余额合计全部账户期初贷方余额合计 全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计,基本内容,两种试算 平衡方法,借贷记账法处理程序,会计分录 指对每一项经济业务，按照复式记账的要求，分别标明其应记入的账户名称、记账方向、记账金额的一种记录格式。 编制会计分录：根据记载经济业务的原始凭证填制记账凭证 会计分录书写格式：,1.先借后贷，借贷分行写，且相错一格或两格； 2.同行文字与金额数字之间应适当错开位置； 3.复合分录的借方或贷方的文字和金额数字必须分别对齐； 4.金额采用阿拉伯数字书写，数字后面不写货币单位。,过账： 指将会计分录所记载有关账户的金额登记到相应账簿中。 结账： 即在月末编制结账分录，将各临时性账户的余额转入到永久性账户中。 临行时账户：没有体现到资产负债表中，而须结转到本年利润中的账户。 永久性账户：能够体现到最终资产负债表中的账户。,第三章 工业企业主要生产经营 过程核算和成本计算,一、企业主要生产经营过程核算 的意义和内容 二、成本计算的意义和要求 三、成本计算的基本要求 四、成本计算的内容和程序,第一节 主要生产经营过程核算 及成本计算的意义和内容,一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容,（1）筹资业务 （2）供应业务 （3）生产业务 （4）销售业务 （5）财务成果业务 （6）资金调整和退出业务,内容,二、成本计算的意义和要求,成本：指为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 成本计算,将产品在生产过程中或提供 劳务活动中所发生的人力、物 力和财力的耗费，按照一定对 象进行归集和分配。,三、成本计算的基本要求,按国家规定 分清支出、费用与成本三者的界限 按权责发生制原则进行成本计算,1. 支出、费用与成本的概念 支出支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济利益的总流出。 费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。,2. 支出与费用的界限： 凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。,3. 费用与成本的界限 费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。,四、成本计算的内容和程序,确定成本计算对象成本计算对象即生产费用归属的对象。 确定成本计算期成本计算期即计算成本的周期。 确定成本计算项目成本项目即各种生产费用按经济用途的分类。 归集和分配生产费用：直接费用和间接费用 健全成本计算原始记录,直接费用与间接费用： 直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本；间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。,一、投资者投入资本核算 二、借入资金核算,第二节 资金筹集业务核算,资金投入企业核算图,一、账户设置 二、主要经济业务核算 三、材料物资采购成本的计算,第三节 供应过程核算,一、账户设置,材料采购,原材料,应付账款,应付票据,应交税费,资产类,负债类,在途物资,材料成本差异,预付账款,二、主要经济业务核算,例6 例7 例8 例9 例10,三、材料采购成本的计算,采购成本的构成： 买价； 运杂费； 运输途中合理损耗； 入库前的挑选整理费用； 相关税金及其它费用,“应交税费应交增值税（进项税额）”：企业购进材料时由销货方代收代缴的增值税税额。 增值税进项税额=买价增值税税率,注：买价为不含税价，若为含税价应换算为不含税价）。 含税价 不含税价= 1+增值税税率 增值税为价外税。不计入采购成本，而记入“应交税费应交增值税（进项税额）”单独反映。,采购成本计算方法,将采购过程所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集、分配，确定该材料物资的实际成本。 【例】见教材p83,一、生产过程核算的内容 二、账户设置 三、核算举例 四、产品制造成本计算,第四节 生产过程核算,一、生产过程核算的内容,1、生产费用,费 用 构 成,生产费用,期间费用,间接生产费用,直接生产费用,管理费用,财务费用,销售费用,能够直接计入产品生产成本,需分配后才能计入产品生产成本,(1)生产费用企业在一定时期为生产产品所发生的各项费用。 （2）期间费用与产品生产无直接关系，属于某一期间耗费的费用，不计入产品成本，直接计入当期损益。,直接材料费 生产成本 直接人工费 制造费用,2、生产成本,直接计入成本,间接计入成本,平时归集、汇总，月末按一定标准分配计入生产成本,一、生产过程核算的内容,二、账户设置,生产成本,制造费用,库存商品,成本类,负债类,应付职工薪酬,资产类,累计折旧,三、生产过程中主要经济业务的核算,核算内容：领用材料、投入生产，结算职工工资及福利费，支付各种管理费用（包括预提和摊销的费用），结转产品制造费用，结转完工产品生产成本等。,四、生产过程中主要经济业务核算举例,教材p8893,五、产品制造成本计算,（一）产品制造成本的内容和构成,劳动资料耗费的费用：固定资产折旧费； 劳动对象耗费的费用：原料、辅料等； 活劳动耗费的费用：工资、福利费； 其它费用；,（二）产品制造成本的计算方法,归集和分配制造费用计算,直接材料直接工人制造费用总成本 总成本完工产品数量单位成本,一、销售过程的核算 二、利润的核算,第五节 销售过程和利润核算,一、销售过程的核算,（一）销售过程核算的内容 商品销售业务：涉及商品销售收入（也称主营业务 收入）、商品销售成本（也称主营业务成本）、增值税销项税额（企业在销售商品时向购货方代收代缴的增值税税额）、营业费用、应交纳的各种税金及附加。 其他销售业务：指企业除商品销售以外的其他销售业务，主要包括原材料销售、包装物出租、无形资产使用权的让渡、固定资产出租等。核算内容包括：其他业务收入和其他业务成本,（二）、账户设置,主营业务收入,主营业务成本,销售费用,营业税金及附加,应收账款,损益类,资产类,（三）主要经济业务的核算,商品销售过程业务主要是：销售商品、结算货款，计算销售税金，支付销售费用，结转销售产品的实际生产成本等。,举例：教材p100101,二、利润的核算,（一）利润的构成,利润总额营业利润补贴收入营业外收支净额 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用投资净收益 营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本 投资净收益投资收益投资损失 期间费用管理费用销售费用财务费用 营业外收支净额营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用,本期应纳所得税额= 应纳税所得额*所得税税率= （利润总额+税收调整项目）*所得税税率,（一）利润的构成,（二）、账户设置,其他业务收入,其他业务成本,销售费用,营业税金及附加,营业外收入,营业外支出,应付股利,盈余公积,损益类,所有者 权益类,负债类,利润分配,本年利润,投资收益,所得税费用,注：盈余公积包括：法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金、储备基金、企业发展基金、利润归还投资等,主营业务收入,主营业务成本,管理费用,财务费用,应收账 款,资产类,三、主要经济业务的核算,举例见教材p104108,一、账户设置 二、主要经济业务核算,第六节 资金调整和退出的核算,一、账户设置,交易性金融资产,长期股权投资,固定资产清理,可供出售金融资产,持有至到期投资,二、主要经济业务核算,归还借款 固定资产处置 对外投资 福利费支出 上交税费,注意：会计事项发生后都必须要经过编制会计分录，登记分类账结出各个账户本期发生额和期末余额，最后编制试算平衡表，为编制会计报表做好准备。,举例见教材p110124,第五章 会计账户分类,一、会计账户分类的目的 二、会计账户分类,第一节 概 述,一、会计账户分类的目的,目的：在于掌握各类账户在核算指标方面的规律性，以正确运用账户登记经济业务和提供数据资料。,二、会计账户分类,按经济内容分,No.1 资产类账户,（1）流动资产类账户 （2）非流动资产类账户,No.2 负债类账户,（1）流动负债类账户 （2）非流动负债类账户,按经济内容分,No.3 所有者权益类账户,（1）反映和监督投入资本的账户 （2）反映和监督形成资本的账户,No.4 成本类账户,成本类账户是用来反映和监督企业（如工业企业）生产过程中发生的直接费用和间接费用的账户。,No.5 损益类账户,（1）损益类收入账户 （2）损益类费用账户,按经济内容分,账户的用途是指设置和运用账户的目的和作用，即通过账户记录能够提供什么核算资料。 账户的结构是指账户如何提供核算资料，借方和贷方各登记什么？余额在哪一方？,按用途和结构分,按用途和结构分:三大类、九小类,反映和监督企业资产、负债和所有者权益增减变动和实有数的账户,为调整有关账户的账面余额而设置的账户,反映和监督企业供、产、销过程中业务活动的账户,三类,三类,三类,一、盘存账户 二、结算账户 三、跨期摊配账户 四、资本账户,第二节 基 本 账 户,一、盘存账户,盘存账户的用途用来反映和监督各种实物资产和货币资金增减变动及其实有数的账户。 盘存账户的结构性质上属于资产类账户。 盘存账户的特点 各盘存账户所反映的实物资产或货币资金，可以通过实地盘点确定账实是否相符； 余额总是在借方，表示结存数，期末记入资产负债表资产方。,借方 盘存账户 贷方,期末余额：财产物资或货币资金的期末结存数 包括的主要账户：“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“固定资产”、“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等账户。,二、结算账户,结算账户用途用来反映和监督企业与其他单位或个人以及企业内部职工之间由于业务往来而发生的债权、债务结算情况的账户。,借方 资产结算账户 应收账款 贷方,No1 资产结算账户,主要账户 ：四个,No2负债结算账户,主要账户 ：八个,二、结算账户,借方 负债结算账户 应付账款 贷方,No3资产负债结算账户,二、结算账户,借方 结算资产负债账户 其他往来 贷方,注意的问题：资产负债结算账户所属明细分类账的借方余额之和与贷方余额之和的差额，应当与总分类的余额相等 其借方余额或贷方余额只是表示债权和债务增减变动后的差额，并不表示企业期初、期末债权和债务的实际数额。,三、跨期摊配账户,作用用来反映和监督应由若干个成本计算期的产品成本共同负担的费用，并将这些费用摊配到各个成本计算期，借以正确计算产品成本的账户。,如“长期待摊费用”账户：,借方 长期待摊费用 贷方,长期待摊费用：用来核算本期已经支付但应记入本期 和以后各期成本分摊期在一年以上的费用账户。,四、资本账户（所有者权益类）,借方 实收资本 贷方,主要账户“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”等 账户特点如有余额，必在贷方。,一、调整账户的用途 二、调整账户的分类,第三节 调 整 账 户,一、调整账户的用途,开设目的,特点,为表示被调整账户的实际金额,要同被调整账户结合起来使用，两者形成一对账户,二、调整账户的分类,用途：用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额 特点：调整账户和被调整账户的期末余额方向相反 调整方式：被调整账户余额抵减账户余额=被调整账户的实际余额,No.1 备抵账户,固定资产的实际余额=500 00012 500=487 500（元）,二、调整账户的分类,用途：用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额。如“应付债券利息调整”账户 特点：调整账户和被调整账户的期末余额方向一致 调整方式：被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户的实际余额,No.2 附加账户,债券实际发行金额=100 000+10 000=110 000（元）,二、调整账户的分类,用途：既用以抵减又用以增加被调整账户余额的账户 特点：兼有备抵账户和附加账户的作用，如“材料成本差异”、“商品进销差价”等账户 调整方式：备抵附加账户内容结构例“原材料”与“材料成本差异”账户,No.3 备抵附加账户,调整用户,被调整用户,“原材料”账户的借方余额（计划成本） 246 000元 加：“材料成本差异”账户借方余额（超支数）3 200元 材料的实际成本 249 200元,调整用户,被调整用户,“原材料”账户的借方余额（计划成本） 246 000元 减：“材料成本差异”账户借方余额（节约数）3 200元 材料的实际成本 242 800元,No.3 备抵附加账户2,一、集合分配账户 二、成本计算账户 三、配比账户 四、财务成果计算账户,第四节 业 务 账 户,一、集合分配账户,作用用来汇集和分配生产产品过程中发生的间接生产费用的账户。 主要账户主要有“制造费用”、“物资采购采购费用”账户 特点具有集合和分配两种功能。,期末无余额,二、成本计算账户,作用用来反映和监督生产经营过程某一环节或某一阶段所发生的全部费用，并据以确定该环节或该阶段各成本计算对象实际成本的账户。 主要账户“物资采购”、“生产成本”、“在建工程”账户等。 特点该账户从借贷方登记的内容看，其性质属于成本类账户；从期末余额表示的内容看，其性质又属于资产类账户。,期末余额 31 590,二、成本计算账户,生产成本,三、配比账户,用途：用来反映和监督企业在一定会计期间内所取得的各种收入的账户 主要账户：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”、“补贴收入”等账户。 特点贷方归集收入，借方结转收入，结转后期末无余额。,No.1 收入账户,三、配比账户,用途：用来核算企业在一定期间内所发生的应计入当期损益的各项费用、成本、支出及损失的账户 主要账户：“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、 “管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等账户 特点：借方归集费用，贷方结转费用，结转后期末无余额,No.2 支出账户,例“其他业务收入”与“其他业务支出”账户,三、配比账户,四、财务成果计算账户,用途：用来核算企业在一定期间内全部经营活动的最终财务成果的账户 主要账户：“本年利润”账户 特点：贷方归集转入的各项收入及结转净亏损，借方归集转入的各项支出及结转净利润，结转后年末无余额。 结构,例：财务成果计算账户“本年利润”账户,四、财务成果计算账户,第六章 会 计 凭 证,第一节 填制和审核会计凭证的意义,一、会计凭证的概念,会计凭证 是记录经济业务，明确经济责任，并具有法律效力的书面证明。,二、填制和审核会计凭证的意义,为记账、算账提供可靠的资料，保证账簿记录正确。 检查、监督经济业务的合法性和合理性，保证各项经济业务符合法律制度规定，确保企业财产物资的安全。 加强经济责任，全面、系统、规范地开展会计核算工作，保证企业一切经济活动有凭有据，循序进行。,第二节 会计凭证的种类,一、原始凭证 二、记账凭证,一、原始凭证,是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始证据和最初书面证明，是进行会计核算的原始资料和重要依据。,来源,用途,外来 自制,通知凭证 执行凭证 计算凭证,原始凭证 分类,填制手续,格式,一次 累计,通用凭证 专用凭证,二、记账凭证及分类,经济业务内容,编制,收款 付款 转账,单式记账凭证 复式记账凭证,用途,分录 汇总 联合,第三节 原始凭证的填制和审核,一、原始凭证的内容 二、原始凭证的填制要求 三、原始凭证的审核内容,一、原始凭证的内容,二、原始凭证的填写要求,三、原始凭证的审核内容,合规性审核 合法合理性审核,第四节 记账凭证的填制和审核,一、记账凭证的内容 二、记账凭证的填制要求 三、记账凭证的审核内容,一、记账凭证的内容,二、记账凭证的填制要求,记账凭证的填制方法,摘要简明 分录正确 连续编号 逐项填写 标明附件,三、记账凭证的审核,合法性审核 合规性审核 完整性审核,第五节 会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递 二、会计凭证的保管,会计凭证的传递,传递程序 传递时间 传递手续,注意：一切会计凭证的传递和处理，都应在报告期内完成，不允许跨期。,会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得起，到归档时止，在有关部门及人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程,会计凭证的保管,定期整理、装订成册； 专人保管、期满归档； 保管期满、按规销毁。,第七章 会 计 账 簿,第一节 设置和登记会计账簿的意义 和会计账簿的种类,简称账簿，是以会计凭证为依据，对 各项经济业务进行全面、连续、系统地记 录和核算的簿籍，是由专门的格式及一定 形式联结在一起的账页所组成,概念,一、设置和登记会计账簿的意义,意义,一、设置和登记会计账簿的意义,可以系统、完整归纳和积累会计核算资料，反 映企业经营管理全貌。 可以为会计检查提供依据，便于检查核对企业 财产物资情况。 可以为编制会计报表提供依据。,分类账 日记账 辅助账,二、会计账簿的种类,按用途分类,总账,根据总账（一级）会计科目设置，用以记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿,明细账,根据总账科目，按所属二级科目或明细科目设置，用以记录某一类经济业务详细核算资料的分类账,按经济业务发生时间的先后，逐日逐笔顺序登记的账簿，分普通日记账和特种日记账两类,对日记账和分类账等主要账簿所登记或记录不完全的经济业务进行补充登记的账簿,会计账簿,活 页 账,卡 片 账,按外表形式分类,定本账,二、会计账簿的种类,第二节 会计账簿的设置和登记,一、会计账簿的基本要素 二、日记账的设置和登记 三、分类账的设置与登记,一、会计账簿的基本要素,封面,扉页,账页,1、账户名称 2、登账日期栏 3、凭证种类和编号栏 4、摘要栏 5、金额栏 6、总页次和分类页次,账簿首页，应设置“账簿启用和经管人员一览表”和账户目录,一、会计账簿的基本要素,二、日记账的设置和登记,（一）特种日记账的设置与登记,现金日记账是由出纳人员根据审核无误的现金收、 付款凭证，序时逐笔登记的账簿。 格式见教材p203表72、73、74,银行存款日记账是由出纳人员根据银行存款收、付 款凭证和现金付款凭证按经济业务发生时间的先后顺序， 逐日逐笔进行登记的账簿。格式同现金日记账。,二、日记账的设置和登记,（二）普通日记账的设置与登记,普通日记账也称分录簿，是逐日序时登记特种日 记账以外经济业务的账簿。格式见教材p202表71,三、分类账的设置与登记,No.1 总分类账,No.2 明细分类账,三、分类账的设置与登记,三、分类账的设置与登记,三、分类账的设置与登记,三、分类账的设置与登记,一、账簿启用规则 二、账簿登记规则 三、错误更正 四、账簿更换 五、账簿保管 六、对账结账,第三节 会计账簿的记账规则,No.1 账簿启用规则,填列账簿启用和经营人员一览表 账页顺序编号,No.2 账簿登记规则,.按会计凭证日期、编号、摘要、金额等逐项及时登记入账，字迹 工整 .登记账簿用蓝色墨水，红色墨水应按规定使用 .账簿按页次顺序登记，不得跳行、隔页及任意抽掉、撕毁 .登记完毕作“”符号，在记账凭证上签章 .结出余额，应反映借贷方向，无余额应写“0” .每页加计本页发生额及余额，写明“过次页”，次页上应写“承前页” .定期核对账簿、凭证的借贷方向并结账,No.3 错误更正,划线更正 红字更正 补充登记,No.4 账簿更换,.总账、日记账及大部分明细账每年更换一次，新账页的首页要加盖“上年结转”戳记，旧账页末页要加盖“结转下年”戳记。 .固定资产、库存商品等，部分明细账户如年内变动不多，可不必更换，新账页但必须加盖“结转下年”戳记，以划分新旧年度。,No.5 账簿保管,年末结账后，各种账簿应统一编号存档，妥善保管。 活页账簿在存档前应在账簿前加放“账簿启用表”和“保管人员一览表”，然后装订成册加盖封面，和订本账一并存档。,No.6 账簿保管,No.1 账证核对,No.2 账账核对,No.3 账实核对,No.4 结账,总分类账借贷余额核对。 总分类账与日记账和明细分类账核对。 财产物资明细账与保管账核对。,结账前检查本期经济业务是否全部入账，结算本期利润。 结账后年度结束更换账簿。,现金实存与现金账余额核对。 银行存款余额与银行对账单余额核对。 财产物资实存数与账面余额核对。,第八章 财务处理程序,第一节 账务处理的基本程序,一、账户处理程序的涵义,账务处理程序也称会计核算程序，是指账簿的组织形式和记账的步骤。,账簿的组织是账簿的种类、格式及其相互之间关系。 记账的步骤是指从填制会计凭证登记各种账簿至编制会计报表的过程和步骤。,二、合理组织账务处理程序的意义,有利于及时正确提供核算资料。 有利于分工合作，提高核算效率。 有利于掌握资金运用现状，提高经济效益。,三、基本账务处理程序模式,四、组织账务处理程序的要求,要与本单位性质、规模和业务繁简相适应； 要有利于及时、准确、系统、全面提供会计资料 要有利于提高会计核算效率,五、账务处理程序的种类及其区别,第二节 记账凭证账务处理程序,一、特点和核算要求 二、核算步骤 三、优缺点和适用范围,一、记账凭证账务处理程序的特点和核算要求,二、记账凭证账务处理程序的核算步骤,三、记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围,第三节 汇总记账凭证账务处理程序,一、特点和核算要求 二、编制 三、核算步骤 四、优缺点和适用范围,一、特点和核算要求,概念-定期根据收、付、转记账凭证,按照账户对应关系进行汇总，分别编制汇总记账凭证，然后根据各种汇总记账凭证登记总分类账的一种核算形式。,特点-先根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账。 凭证、账簿的设置-用汇总记账凭证汇总分散的记账凭证，以简化总分类账登记工作。,凭证设置-设置汇总记账凭证。 账簿设置-与记账凭证账务处理程序相同 。,汇总转账凭证,汇总付款凭证,汇总收款凭证,二、汇总记账凭证的编制,三、核算步骤,四、优缺点和适用范围,第四节 科目汇总表账务处理程序,一、特点和核算要求 二、编制 三、处理程序 四、优缺点和适用范围,一、特点和核算要求,概念-根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表,并据以登记总分类账的一种核算形式。,特点-定期编制科目汇总表，然后据以登记总分类账。 凭证、账簿的设置-根据记账凭证编制的是科目汇总表，而不是汇总记账凭证。,格式,试算平衡,编制方法,二、科目汇总表的编制,三、核算步骤,四、优缺点和适用范围,第五节 多栏式日记账账务处理程序,一、特点和核算要求 二、处理程序 三、优缺点和适用范围,一、特点和核算要求,概念-又称专栏式日记账账务处理程序，就是设置多栏式现金和银行存款日记账，并据以汇总登记总分类账一种会计核算程序。,特点-设置多栏式现金和银行存款日记账，据以登记总分类账。 凭证、账簿的设置,三、核算步骤,三、优缺点和适用范围,第六节 日记总账账务处理程序,一、特点和核算要求 二、处理程序 三、优缺点和适用范围,一、特点和核算要求,特点-设置日记总账，所有账务都在日记总账中顺序、分科目地进行登记。,凭证、账簿的设置设置日记总账，将所有会计科目集中在一张账页上。 格式,三、核算步骤,三、优缺点和适用范围,第九章 财产清查,第一节 财产清查的意义和种类,一、概念,财产清查是指通过对各项财产的盘点、核对，以确定其账实是否相符的一种专门方法。,营私舞弊 贪污盗窃 造成损失,制度执行不严或工作人员疏忽的计量差错，物资变质,实物财产在保管过程中发生的自然损耗,未达账项引起的银行存款数额不符,自然条件影响，物资质量变化或计量差错,正常原因,非常原因,二、造成企业财产物资账实不符的原因,保护财产安全、完整 保证会计核算资料的真实性 挖掘财产物资潜力，提高物 资使用效率 保证财经纪律和结算纪律的 执行,三、财产清查的意义,四、种类,一、财产清查的准备工作 二、财产清查的方法,第二节 财产清查的方法,一、财产清查的准备工作,二、财产清查的方法,财产物资盘存制度,实地盘存制,永续盘存制,平时只登记增加数不记减少数，期末通过实地盘点确定期末余额。,期末结存=期初结存+本期增加本期发出,又称账面盘存制，平时根据会计凭证连续登记各项财产物资的增减变化，并随时结出账面结存数的方法。,本期减少数=期初结存数+本期增加数期末实存数,二、财产清查的方法,二、财产清查的方法,财产物资清查方法,实物资产清查方法,货币资金清查方法,实地盘点法 技术推算法,库存现金清查 银行存款清查,盘存清单 实存账存对比表,记录实物盘点结果的书面文件，也是反映资产实存数的原始凭证,根据盘存单和账簿记录编制,二、财产清查的方法,财产物资清查方法,库存现金盘点报告表-根据库存现金盘点结果编制 未达账项-指由于企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致而发生一方已登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证，尚未入账的款项。,调节后的余额企业银行存款日记账余额银行已收、企业未收款银行已付企业未付款=银行对账单金额企业已收、银行未收款企业已付、银行未付款,往来结算款清查方法,财产物资清查方法,一、处理程序 二、账务处理,第三节 财产清查结果的处理,一、处理程序,（一）查明差异，分析原因，提出处理意见 （二）认真总结，加强管理 （三）处理积压物资，清理债权债务 （四）调整账目，做到账实相符,二、账务处理,账户设置,核算方法,（1）批准前，及时编制会计凭证，据以入账； （2）批准后，根据批准的处理意见，编制会计凭证，记入有关账户。,第十章 财务会计报告,财务会计报告的涵义和作用,是企业对外提供的总括反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面报告。,会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表） 报表附注及相关信息,对企业本身的作用； 对主管部门的作用； 对投资者、债权人等利害关系人的作用； 对财政、税收、银行、审计等监管部门的作用。,No.1,注：企业会计制度规定的会计报表分类格式：见教材p259,会计报表的种类及要求,No.2,反映的经济内容,反映财务状况 ：资产负债表 反映经营成果：利润表 反映财务状况变动情况：现金流量表、所有者权益变动表,反映资金运动,静态报表：资产负债表 动态报表:其余三种,报送对象,对外会计报表 对内会计报表,会计报表的种类及要求,No.2,编报时期,中期会计报表： 年度会计报表,编报单位,个别报表 汇总报表 合并报表,基本要求 质量要求,编制要求,资产负债表的编制,No.3,资产负债表：是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。 理论依据：资产=负债+所有者权益,资产类项目 负债类项目 所有者权益类项目,内容,表头 基本部分 附注,结构,填制,根据总账科目期末余额直接填列 根据同类总账科目期末余额合并计算填列 根据总账科目余额减去备抵项目后的净额填列 根据结算科目的有关明细科目期末余额调整填列,No.3,表内合计数相加与总计数相符。 各项目之和与合计数相符。 资产总计与负债及所有者权益总计相符。 坏账准备、累计折旧抵减后余额要与有关账户净额相符。 各报表之间的对应项目有关金额相符。,表内各项目数字、表表之间有关数字必须核对相符的含义,资产负债表的编制,No.4,利润表的编制,利润表：是反映企业在一定期间内利润（或亏损）情况的报表。 理论依据：收入费用=利润,营业收入 营业利润 利润总额 净利润 每股收益,内容,表头 正表,结构,当前常用利润表格式：单步式和多步式 我国现用格式：多步式,营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本 营业利润营业收入营业成