《成本管理》PPT课件 (2).ppt

1,物料管理及ERP应用,主讲人：王江涛 E-mail： QQ：188288646,Material Management & ERP Application,第九章 成本管理,第一节 第二节,3,一、发展的标志 从闭环MRP发展到MRP的一个重要标志就是把财务和成本包括到系统中来，成本管理已成为ERP系统极为重要的组成部分。 企业竞争力取决于产品的竞争力，而产品的竞争最终取决于成本的竞争。因而，成本已成为企业预测、决策、控制、考核等环节的核心因素。 如何加强成本管理，体现物流和资金流的集成，是现代企业应对电子商务时代全球化竞争的新课题。新企业财务通则和企业会计准则在全国实行，标志着我国基本形成了按照国际惯例建立起来的财务制度，ERP成本管理子系统在我国普及和推广的客观条件已经成熟。,第一节 成本的形成,4,二、制造成本的形成 工业企业的基本生产经营活动是生产与销售企业产品。产品的直接生产过程中，从原材料的投入生产到产成品制成的整个制造过程，会发生各种各样的生产耗费。 概括地说，包括劳动资料与劳动对象的物化劳动耗费主要包括原材料、辅助材料、燃料等支出，生产单位（分厂、车间等）的固定资产的折旧，直接生产人员及生产单位管理人员的工资以及其他一些货币的支出等。 所有这些支出就构成了企业在制品制造过程的全部生产费用，为生产一定品种、一定数量的产品而发生的各种生产费用支出的总和就构成了产品的生产成本。,第一节 成本的形成,5,三、期间费用的形成 产品的销售过程中，企业为了销售产品也会发生各种各样的费用支出。 如企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、差旅费、广告费，以及销售人员工资和销售机构的其他费用等。所有这些为销售本企业产品而发生的费用，构成了企业的产品销售费用。 此外，还有行政部门管理费用、财务费用等，直接计入当期损益，构成本企业的期间费用。,第一节 成本的形成,6,中国特色的产品销售成本,7,一、成本计算方法简介 迄今为止，按照资源消耗的特点及在产品中所占的比例人们把有关成本的计算大致分为两类：一类是产品成本的计算，另一类是作业成本的计算。 有关产品成本的计算方法很多，按适应范围和管理目标也可分为两类：一类是完全成本法；另一类是制造成本法。 在完全成本法的类别中又有品种法、分批法、分步法等主要的产品成本计算方法；在制造成本法类别中主要是标准成本法。,第二节 ERP对成本管理的变革,8,9,完全成本法的特点： 完全成本又称“全部成本”或“全额成本法” ，指企业为生产一定种类和数量的产品（或劳务、作业）所消耗的全部生产费用。它不仅包括产品的生产成本，而且包括管理费用、财务费用、销售费用等期间费用。完全成本是生产和销售一定种类和数量的产品或劳务所发生的全部费用。 我国过去曾较长时期采用完全成本法计算产品成本。 （）完全成本法的好处： 可反映产品在生产经营过程中消耗的全部生产费用，便于计算产品销售利润和产品出厂价格。,第二节 ERP对成本管理的变革,10,（）完全成本法的缺点： 把管理费用等期间费用按照一定程序和标准，在企业在产品、自制半成品和产成品之间进行分配，人为因素较大，容易产生费用分配的随意性；同时也使企业成本计算工作量加大，不利于成本预测和决策。 从理论上说，管理费用等期间费用都是为企业组织生产经营活动而发生的，按照会计配比原则，应计入当期费用，从当期销售收入加以补偿。如将它摊入产品成本，一部分费用就要到以后会计期间才能补偿，在产品滞销的情况下，就会使企业虚盈实亏。所以在现行会计制度中，产品成本都按制造成本法计算生产成本。,第二节 ERP对成本管理的变革,11,制造成本法的特点： （1）成本按其习性进行分类（固定成本、变动成本和混合成本）。与成本按经济用途分类在产品成本构成上的差异在于：固定制造费用不包含在内； （2）标准成本是一种“定额成本、相关成本”，在成本制度上排除了成本要素归集的随意性； （3）每个成本要素都必须进一步划分为数量标准与价格标准；,第二节 ERP对成本管理的变革,12,（4）标准成本的定额必须依据各自企业具体的技术、管理、生产现状来合理制订、及时维护。所谓合理制订是指工时定额数值的得出，必须通过动作分析、作业研究来确定，必须靠科学、合理的期量标准来保证； （5）标准成本计算体系简化了成本计算的过程和复杂程度； （6）包括标准成本制订，成本差异分析,成本差异处理三大方面。,第二节 ERP对成本管理的变革,13,3ERP成本核算的对象与幅度： ERP采用的是标准成本体系，它对成本计算的变革主要体现在ERP的成本计算思路、处理方法，具体应用上与传统的产品成本计算方法有许多不同。 新的成本制度将过去的完全成本法改为制造成本法。企业的产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用，因此，产品成本只核算到车间级（或相当于车间的分厂）为止发生的成本。 产品的成本反映车间一级的成本水准，可用于考核车间的管理绩效。,第二节 ERP对成本管理的变革,14,凡是与具体生产的物料、物品有关的费用，分别计入直接材料费与直接人工费作为直接成本。 间接成本是指那些不能明确人清用于哪个具体物料上的费用。其中与产量有一定关系的称为变动间接费用（如动力、燃料费用等），而与产量无直接关系的称为固定间接费用（如非直接生产人员的工资、办公费用、房屋折旧与照明等）。,第二节 ERP对成本管理的变革,15,按经济用途划分的成本构成： （）企业直接为生产产品发生的直接人工、直接材料、商品进价、其他直接费用，直接计入产品生产成本； （）企业为生产产品所发生的各项间接费用，包括间接人工、间接材料、其他间接费用，先通过“制造费用”科目汇集，期末再按一定的分配标准，分配计入有关产品成本。,第二节 ERP对成本管理的变革,16,成本按 经济用途划分,17,企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，为销售和提供劳务而发生的进货费用和销售费用，不再计入产品成本，直接计入当期损益，即从当期收入中直接扣除。此外，企业为筹集资金而发生的财务费用，包括利息净支出、汇兑净损失以及相关的手续费等，也与管理费用和销售费用一样，直接计入当期损益。,第二节 ERP对成本管理的变革,18,成本管理工作的内容： 成本计算； 成本计划； 成本日常控制； 管理与成本分析；,第二节 ERP对成本管理的变革,19,成本中心与利润中心： 责任会计制要求建立责任中心。制造业的主要责任中心有成本中心与利润中心。 成本中心只负责对成本的管理与控制，是一个成本积累点，它可以是分厂、业务部门、车间、班组与工作中心等。 利润中心是独立核算、有收入来源的部门（或单位），如分厂等。,第二节 ERP对成本管理的变革,20,ERP的成本计算方法支持品种法、分批法与分步法，在用分步法计算时，企业按产品生产的步骤归集生产成本，这时其实就是归集到工作中心。 产品成本的计算工作大致可以划分为以下几项工作： 确定成本计算对象； 确定成本项目； 确定成本计算期间； 审核和控制生产费用； 归集和分配各项生产费用； 在完工产成品和月末在制品之间分配产品成本。,第三节 ERP成本计算程序,21,确定成本计算对象 成本计算对象是为计算产品而确定的归集生产费用的各个对象，即成本的承担者。确定成本计算对象是设置产品成本明细帐、分配生产费用和计算产品成本的前提。 由于企业的生产特点、管理要求、规模大小、管理水平的不同，企业成本计算对象也不相同。对于制造企业而言，产品成本计算对象，包括产品品种、产品批别和产品生产步骤三种。 确定成本项目 成本项目是指生产费用要素按照经济用途划分成若干项目。通过成本项目，可以反映成本的经济构成以及产品生产过程中不同的资金耗费情况。,第三节 ERP成本计算程序,22,23,确定成本计算期 成本计算期是指计算产品成本时，生产费用计入产品成本所规定的起止日期，即每次计算产品成本的期间（最常见的是按月划分）。 产品成本计算期的确定，主要取决于企业生产组织的特点。通常在大量、大批生产的情况下，产品成本的计算期间与会计期间相一致。在单件、小批生产的情况下，产品成本的计算期间则与产品的生产周期相一致。,第三节 ERP成本计算程序,24,生产费用的审核与控制 对生产费用进行审核和控制，主要是确定各项费用是否应该开支，开支的费用是否应该计入产品成本。这项工作主要是人为控制，在ERP系统中，成本费用项目更多地来源于自动采取，准确性和合理性大为提高。,第三节 ERP成本计算程序,25,生产费用的归集与分配 一般为产品生产直接发生的生产费用直接作为产品成本的构成内容，直接记入该产品成本。对于那些为产品生产服务发生的间接费用，可先按发生地点和用途进行归集汇总，然后分配计入各受益产品。产品成本计算的过程也就是生产费用的分配和汇总过程。,第三节 ERP成本计算程序,26,具体步骤有： （）分配各要素费用，生产领用自制半成品； （）分配待摊费用和预提费用； （）分配辅助生产成本； （）分配制造费用； （）结转不可修复废品成本； （）分配废品损失和停工损失； （）结转产成品成本及自制半成品成本。,第三节 ERP成本计算程序,27,28,计算完工产品成本和月末在产品成本 对既有完工产品又有月末在产品的产品，应将计入各产品的生产费用，在其完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行划分，以求得完工产品和月末在产品的成本。,第三节 ERP成本计算程序,29,7. 在产品计算方法 各产品的的基本资料库中都设立了在制品成本的计算方法，如：不计算在产品成本法、按年初数固定计算在制品成本法、在制品按消耗原材料费用计价法、约当产量法、在制品完工产品成本计算法、在制品按定额成本计价法、定额比例法。,第三节 ERP成本计算程序,30,8、约当产量法 最常见的月末在制品计算方法就是约当产量法：即将月在制品实际数量按其完工程度折算为完工产品的数量，将本月所汇集的全部生产费用按照完工产品的数量和月末在品的约当产量的比例进行分配。 概念： 约当产量是指在产品大约相当于完工产品的数量。它是将期末在产品的数量按其完工程度或投料程度折算为完工产品的数量。,第三节 ERP成本计算程序,31,9、约当产量计算公式 应计合格产品成本完工产品成本月末在产品成本 完工产品成本完工产品数量单位产品成本 月末在产品成本月末在产品约当产量单位产品成本 在产品约当产量在产品实际数量单位产品成本,第三节 ERP成本计算程序,32,（）用以分配直接材料成本的在产品约当产量的计算： 通常用以分配直接材料成本的在产品约当产量按投料程度（投料百分比）计算。 某工序投料程度（单位在产品上道工序累计投入直接材料（数量）成本单位在产品本工序投入直接材料（数量）成本）/单位完工产品直接材料（数量）各工序合计成本100%,第三节 ERP成本计算程序,33,【例】某产品经过三道工序加工而成，其原材料分三道工序。在每道工序开始时一次投入，其相关数据如下：,第三节 ERP成本计算程序,34,第一道工序在产品投料程度 400/1000100%40% 第二道工序在产品投料程度 (400300)/1000100%70% 第三道工序在产品投料程度 （700+300）/1000100%100%,第三节 ERP成本计算程序,35,（2）用以分配其他成本项目在产品约当产量的计算： 对于直接材料以外的其他成本项目，通常按完工程度计算约当产量。 某工序在产品完工程度（单位在产品上道工序累计工时定额单位在产品本工序定时定额50%）/单位完工产品工时定额100%,第三节 ERP成本计算程序,36,【例】某产品经过三道工序加工而成，各工序定额资料、在产品盘存数量资料如下：,第三节 ERP成本计算程序,37,第一道工序在产品完工程度10050%/200100%25% 第二道工序在产品完工程度(1006050)/200100%65% 第三道工序在产品完工程度（160+4050%）/200100%90%,当各道工序的在产品数量和在产品加工量比较均衡时，全部在产品的平均完工程度可按50%计算。即： 在产品约当产量在产品数量50%,第三节 ERP成本计算程序,38,进料成本的确定 外购材料一般包括以下内容： 买价：即采购人格。对于购货时存在的购货折扣应予扣除，即购入的材料物品，应按扣除购货折扣后的净额入帐。 货品存入货仓以前发生的各种附带成本。包括：运输费、装缷费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗、有关税金（不含增值税）等。,第四节 材料成本的计算,39,对于买价可以直接计入各种材料的采购。 对于各种成本，凡能分清归属的，可直接计入各种材料的采购成本。不能分清归属的，可以根据各种材料的特点，采用一的分配方法分配计入各种材料采购成本。其分配方法通常有按材料的重量、体积、买价等分配。,第四节 材料成本的计算,40,【例】某企业购入材料一批，甲材料200吨，买价100元/吨，乙材料800吨，买价80元/吨，共支付运费8,000元，甲材料运输途中的定额损耗为0.5%，实际损耗0.8吨。乙材料经过入库前的挑选整理，实际入库790吨。运费按材料重量比例分摊。 分析：根据题意，可知： 材料买价重量购买单价 运费分配率当前材料重量/该批材料总重量 运费金额该批材料总重量运费分配率 解： 甲、乙两种材料的进料成本计算，如下表：,第四节 材料成本的计算,41,计算应计数量合计 应计数量并非简单的合格品数量，这步工作主要是统计各成本中心完工半成品、产成品数量，包括合格品数量、加工废品数量、在产品约当产量，以及这几项的合计数。 应计数量获得的最终目的：一是作为固定成本分配计入变动成本的分摊依据，二是作为直接材料的计算依据。,第四节 材料成本的计算,42,合理准确地确定在产品的数量，是在产品成本计算的基础。在传统的成本计算方法中，在产品数量的确定方式通常有两种，一是通过帐面核算资料确定在产品数量，二是通过月末实地盘点来确定在产品成本的数量。 对于ERP系统而言，在产品的数量获得相对就要简单得多。为简化在产品数量的求法，在有加工任务单的前提下，只要材料一投入到某工作中心，即使未产出完工半成品，也可视同为现在的物料在该工作中心都是在产品。 由于MRP运算之后，将生成制造订单，制造订单进一步分解将获得各工作中心的加工任务单。根据加工任务单，我们可以统计获得某个会计期间（时段）、某成本中心各半成品的计划任务数，再根据统计实际的合格品数量、加工废品数量，将可以获得在产品数量。,第四节 材料成本的计算,43,直接材料费计算的基础是产品结构，即制造物料清单BOM，计算的最底层都是从原材料开始。企业的原材料是外购件（含外加工件），这层的费用包括材料采购价格与费用（采购部的管理费、材料运输费与材料的保管费等）。,第四节 材料成本的计算,44,通常，ERP中各层物料的直接材料费的计算是个卷积的过程，计算公式如下： 本层制造件的直接材料费下层制造件的直接材料费下层原材料的直接材料费 材料费材料实际耗用量材料的价格产品用量,第四节 材料成本的计算,45,【例】一个直接材料的计算过程：,46,材料的计价方式 （了解） 主要指材料出库的计价方式，一般包括： 先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、最后进价法、计划价格法 计划价格法的有关计算公式： 产品耗用材料的实际成本材料实际用量计划价产品产量材料成本差异 材料成本差异材料计划成本材料成本差异率 材料成本差异率（月初结存成本差异本月增加成本差异）/（月初结存计划成本本月增加计划成本）,第四节 材料成本的计算,47,直接人工计算是按各层制造件的加工与组装的工资率而来的。计算方式分为计件工资与计时工资两种。 各产品计件工资各产品完工合格数单件人工费率 各产品计时工资各产品完工合格数工时定额小时人工费率,第五节 直接人工的计算,48,在制品结构中，各层制造件的加工与组装会产生加工成本。加工成本主要是直接人工费。计算公式如下： 各层直接人工费人工费率（工作中心文件）工作小时数（工艺路线文件） 直接人工费的计算过程是利用产品的工艺路线文件及产品结构文件（BOM）从底层向高层累加，一直到产品顶层的直接人工费。,第五节 直接人工的计算,49,间接费用不同于直接材料费与直接人工费，它并不随着工票或凭证按物料分别实时记录，因而不像计算直接材料费与直接人工费那样可以由物料清单及工艺文件、成本中心直接而且准确地计算。 新会计制度计算产品成本采用制造成本法，间接费用只核算到车间一级，由于加工成本是在成本中心发生，因此，间接费用要分配到成本中心。 间接费用泛指传统会计意义上的制造费用，它由各成本中心填报，包括该成本中心无法直接计入产品的固定费率，如设备折旧维修、燃料动力、车间管理人员工资等费用。,第六节 间接费用的分配,50,制造费用的分摊主要是按实际工时、应计数量等分摊依据进行分摊。实际工时取自各成本中心每月工时统计文件，应计数量取各成本中心各产品的应计数量合计。 间接费用分配方法由三个步骤构成：,第六节 间接费用的分配,51,确定分配依据： 根据企业的历史统计资料，预计会计期间生产部门的产能，结合产品、车间、工作中心和费用类型等情况来确定分配依据。因此，分配依据的类型多种多样，如下表：,第六节 间接费用的分配,52,计算各工作中心的间接费率： 将上述费用进一步分配到工作中心。 分配产品的间接费用： 将各工作中心的费用进一步分配到产品。 在一定的会计期间（时段）内，各工作中心各产品应承担的某项间接费用计算公式如下： 该成本中心该产品该项费用分配率该成本中心该产品实际工时或应计数量该成本中心该产品总工时或总计数量 各成本中心各产品应承担的某项间接费用（制造费用）该产品该成本中心费用额该成本中心该产品该项费用分配率,第六节 间接费用的分配,53,为便于计算，将上述公式简化如下： 各成本中心各产品应承担的某项间接费用（制造费用）该产品该成本中心费用额该成本中心该产品实际工时或应计数量该成本中心该产品总工时或总计数量,第六节 间接费用的分配,54,【例】计算下列产品的间接分配成本（以实际工时为分配依据）：,第六节 间接费用的分配,55,甲成本中心P31应承担间接费用10003003001000 乙成本中心P31应承担间接费用50005005005000 丙成本中心P21应承担间接费用6000200（200400）2000 丙成本中心P22应承担间接费用6000400（200400）4000 丁成本中心P21应承担间接费用30002002003000 丁成本中心P22应承担间接费用10000（5000）0 戊成本中心P11应承担间接费用10000（5000）0 巳成本中心P00应承担间接费用0000,第六节 间接费用的分配,56,传统的间接费用分配是以工作中心和加工工时为基准，把总的间接费用分摊到各个工作中心，进而分配到产品上去的一种方法。 随着生产自动化程度的提高以及产品种类越来越复杂，这种强调人力劳动因素的粗放型计算方式已经不能满足企业的实际需要。 作业基准成本法（Activity Based Costing，简称ABC法）按照作业消耗资源的多少把成本费用分摊到作业，再按照各产品发生的作业多少把成本分摊到产品，这样将使计算的成本更能真实地反映产品的经济特征。,第七节 作业成本法简介,57,作业基准成本法的运作流程：,第七节 作业成本法简介,58,传统间接费分配与ABC法的区别： ABC法把间接费先分配到各种作业成本集上，再根据产品发生的作业量，乘以单位费用，分配到具体产品；而传统间接费分配是把间接费分配给生产车间，再按统一的间接费率不加区别地分配到各种产品。 以作业成本法计算出的产品标准成本，能够非常接近产品的实际成本。,第七节 作业成本法简介,59,第七节 作业成本法简介,60,以处理采购订单为例：处理订单要通过许多作业，如询价、侃价、签约、跟踪、交付、验收、入库、核对发票、付款等，每一项作业都要发生费用。为此，采购作业多的产品分摊采购费用就应当多些。同理，设计费应当直接分摊到工程师们所设计的产品上，而不是作为间接费用均匀分摊。 技术含量高的产品，分摊的成本就高；反之，技术含量低的产品，分摊的成本就低。,第七节 作业成本法简介,61,ABC法的步骤（略）： （）定义用ABC法计算的作业。如从库房用叉车运到工作地，从一个工作中心用悬挂链运到油漆线等作业。 （）确定作业的成本动因，如搬运次数或搬运重量。确定成本动因要经过试算，计算结果必须合理。 （3）根据历史资料，求出单位费用，如每次多少元。 （4）确定发生作业成本的成本中心或作业成本集。 （5）测算每个产品发生的作业量，再乘以单位费用得出的总费用计入该产品成本的变动间接费用中。,第七节 作业成本法简介,62,概念： 期间费用是指当期发生的与产品生产无直接关系的收益性支出，这些费用容易确定其发生期间，而难以判别其所应归属的产品，因而在其发生的当期便从当期的损益中扣除。 期间费用按其发生的地点及用途，应按管理费用、销售费用、财务费用三类分别进行核算。 （）管理费用： 管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。其发生与当期收入之间是一种总体、间接的对应关系，所以管理费用直接冲减当期损益，不计入产品成本。 管理费用包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、咨询费、董事会费、技术转让费、土地使用费、印花税、业务招待费、坏帐损失、存货盘亏等项目。,第八节 期间费用的核算,63,（）销售费用： 销售费用是指企业在销售产品和提供劳务等过程中发生的各项费用，以及声调销售机构的各项经费。 销售费用包括：由本企业负担的运输费、装卸费、保险费；销售部门人员工资、差旅费等。 （）财务费用： 财务费用费企业为筹集资金等理财活动而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费等。 期间费用的结转流程：,第八节 期间费用的核算,64,第八节 期间费用与利润的核算,65,企业利润是将企业的产品成本、期间费用与产品销售收入进行综合权衡后得出的：,第八节 期间费用与利润的核算,66,原有的成本核算步骤比较繁锁，而ABC法的成本发生单位费用又不易确定。ERP中针对传统的成本管理系统过程有些改进：,第八节 期间费用与利润的核算,67,一、ERP采用的成本类型 为了便于维护和分析产品成本，在ERP中设置了至少3种成本类型：标准成本、实际成本、模拟成本。 1.标准成本 （1）含义 标准成本（standard cost）是在正常生产条件下的平均先进成本，有其科学性和客观性，是经营的目标和评价的尺度，反映了在一定时期内计划要达到的成本水准，在会计期内保持不变，是一种“冻结”成本。 （2）作用 标准成本作为预计企业收入、报价、物料库存值等计算的基础。实际成本与标准成本对比产生成本差异，作为成本分析的依据。,第九节 成本差异分析,68,（3）标准成本的明细定义 系统通常允许用户定义多种标准成本如：上年标准成本，现行标准成本。 2.实际成本 （1）含义 实际成本是企业生产过程中实际发生的成本，主要根据结算加工单或采购单时得到的实际数据。编制财务报表一般采用实际成本。 （2）计算方法 计算实际成本通常采用的方法有：加权平均法、移动加权平均法、最后进价法等（方法略）；手工计算这类方法很麻烦，无法做到随时更新，有