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企业财务会计,经济管理学院 王新钢 教授 2010年9月,课 程 简 介,财务会计是在会计学基础之后开设的一门专业主干课程，是构成会计学科体系的核心课程之一。 以我国发布的最新会计准则为依据，对各种财务会计处理方法进行阐述和学习。通过学习，可以熟练掌握会计要素的账务处理、会计报表的编制，并且能灵活地根据企业的特点，为投资人、债权人、政府机关等报表使用人提供满足其需要的信息。 财务会计课程的主要内容是会计要素的确认、计量、记录和报告，另外，在导轮中还包括财务会计的目标、会计假设、会计基础等 。,目 录,第一章 总论 第二章 货币资金 第三章 存货 第四章 金融资产 第五章 长期股权投资 第六章 投资性房地产 第七章 固定资产 第八章 无形及其他资产 第九章 流动负债 第十章 非流动负债 第十一章 所有者权益 第十二章 收入费用和利润 第十三章 财务报告,第一章 绪论,1财务会计的目标； 2会计的基本假设和会计基础； 3会计信息质量要求； 4会计要素的确认和计量； 5 会计法规体系。,第一节 财务会计的目标,一、财务会计的概念 财务会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对企业的经济活动进行完整、连续、系统的反映和监督，旨在为会计信息使用者提供会计信息、提高经济效益的管理活动,二、财务会计的目标 （一）向报表的使用者提供决策有用的信息 投资人（股东）、债权人、政府部门、企业职工 、客户 、社会公众、企业管理当局 （二）反映企业受托责任的履行情况 经营权与所有权分离 经营者的责任,第二节 财务会计的基本假设与会计基础,一、会计假设（会计前提） （一）会计主体 会计主体假设：会计所核算的是一个特定的企业或单位的经济活动，而不是漫无边际的。 会计主体：财务会计为之服务的特定单位。具体包括：企业、事业行政等单位、独立核算的部门分支机构。,目的：明确会计确认、计量和报告的空间范围。 注意：与企业所有者的经济活动区分开来。 会计主体与法律主体的关系：法律主体一般是会计主体，会计主体不一定是会计主体。,（二）持续经营,企业的生产经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产清算 。 会计政策和会计估计选择的基础。例如：固定资产折旧等。 企业改制中的资产评估、企业的破产清算等由于不再满足持续经营的假设，所以不能采用财务会计的方法,（三）会计分期,会计分期（会计期间）：将企业连续的经营活动划分为一个个连续的、长度相等的会计期间。 目的：及时计算损益、提供会计信息。 当期、前期的概念由此产生，权责发生制和收付实现制区别也由此而来。 会计年度：1年 中期：少于1年，月度、季度、半年,（四）货币计量,财务会计以货币为主要单位确认、计量和报告会计主体的经营活动。 隐含前提：货币的价值是不变的。 缺陷：1. 货币的币值实际上是变化的；2. 有些资源是难以用货币加以计量，例如：人力资源的价值、企业的研发能力等，而这些又是非常重要的。,二、会计基础,权责发生制，又称应收应付制或应计基础，是以款项的应收应付为计算基础，来确定本期收入和费用的一种方法。 凡本期实际发生，应属于本期的收入和费用，不论款项是否已收到或付出，均作为本期的收入和费用；反之，即使本期已经发生，但不应属于本期的收入和费用，尽管款项已经收到或付出，也不作为本期的收入和费用。,收付实现制，又称现收现付制或现金收付基础，是以款项的实际收付为计算基础，来确定本期收入和费用的一种方法。 凡在本期实际收到的款项和实际付出的款项，不论是否属于本期，均作为本期的收入和费用；反之，凡是本期没有收到和付出的款项，即使应属于本期发生，也不作为本期的收入和费用。,第三节 会计信息的质量要求,一、可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素和其他会计信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 要求： 1. 以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，真实可靠； 2. 在符合重要性和成本效益原则的前提下内容完整,二、相关性,相关性是指企业应当提供与投资者的财务报告使用者经济决策相关的会计信息，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价和预测。 有用 从报告使用者的角度进行判断。,三、可理解性,企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告的使用者理解和使用。 对于特别复杂的交易和事项等要加以充分披露。,四、可比性,企业提供的会计信息应当可比。 1. 纵向可比 同一企业不同会计期间可比。会计政策保持一致。 2.横向可比 不同企业之间可比。遵循统一的会计准则。,五、实质重于形式,企业应当按照交易或事项的实质进行确认、计量和报告，不仅仅以交易的形式为依据。 例如：售后回购、融资租赁。,六、重要性,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况经营成果和现金流量有的所有重要的交易和事项。,七、谨慎性,要求企业对交易和事项进行确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不高估资产和收益，不低估负债和损失。 职业判断 坏账准备等。,第四节 会计要素的确认和计量,一、资产负债表要素 反映财务状况的要素、静态会计要素 （一）资产 1. 资产的定义 是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,特征： （ 1）预期会给企业带来经济利益（资源） （2）企业拥有或者控制 （3）过去的交易或者事项形成的 2. 确认内的条件 （1 ）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2 ）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,（二）负债 1. 负债的定义 是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,特征： （1）预期会导致经济利益流出企业 （2）企业的现实义务 （3）过去的交易或者事项形成的 2. 确认条件 （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2 ）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,（三）所有者权益 1. 定义 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,2. 确认 所有者权益的确认取决于其他会计要素的确认。,二、利润表要素,反映经营成果的要素、动态会计要素 （一）收入 1. 定义 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,特征： （1）导致所有者权益增加（经济利益流入） （2）日常活动中形成的 （3）与所有者投入资本无关 2. 确认的条件 （1）与收入相关的经济利益很可能流入企业 （2）流入的金额能够可靠的计量,（二）费用 1. 定义 是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,特征： （1）导致所有者权益减少（经济利益流出） （2）日常活动中形成的 （3）与向所有者分配利润无关 2. 确认的条件 （1）与费用相关的经济利益很可能流出企业 （2）流出的金额能够可靠的计量,（三）利润 1. 定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失 。,2. 确认 取决于收入和费用以及利得和损失的确认。,三、会计要素的计量,（一）计量属性 1. 历史成本 实际成本，取得某项财产物资时所实际发生的成本。实际支付的价款等。 被广泛采用：实际发生的；容易取得。,2. 重置成本 按照当前的条件取得同样一项资产所需付出的成本。 盘盈资产,3. 可变现净值 预计出售价格减去进一步的加工费用和预计销售费用、以及相关税费后的净值。 存货：成本与可变现净值孰低法。,4. 现值 未来现金流量采用一定折现率折现后的金额。,5. 公允价值 在公平的交易中，在熟悉情况的双方之间自愿交换资产和清偿债务的金额。 在新准则中被大范围采用,（二）计量属性的应用原则 1. 以历史成本为基础 2. 为了保证提供更加准确可靠的会计信息可以采用其他计量属性，或者与历史成本结合运用。,第五节 财务会计法规体系,一、中华人民共和国会计法 二、企业会计准则 1. 企业会计准则基本准则 2. 企业会计准则具体准则（38个） 3. 企业会计准则应用指南：科目表等 三、会计制度 1. 分行业会计制度（不再实行） 2. 企业会计制度、小企业会计制度、金融企业会计制度（即将不再实行） 3.基础会计工作规范、总会计师制度等。 四、会计科目 会计准则应用指南,第二章 货币资金,货币形态的资产。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金 是企业重要的资产。 特点：流动性最强的资产。,第一节 库存现金 一、存款现金的管理,根据现金管理暂行条例规定 （一）现金收支必须接受银行管理 （二）现金必须在规定的范围内使用 1. 职工工资津贴； 2. 个人劳务报酬； 3. 根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；,4. 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 5. 向个人收购农副产品和其他物资的价款； 6. 出差人员必须随身携带的差旅费； 7. 结算起点（1000元）以下的零星开支； 8. 中国人民银行确定需支付现金的其他支出。 （三）规定现金的库存限额和送村银行的期限 3-5天零星开支的需要，偏远地区可以多于5天，但不得超过15天 （四）严格控制坐支现金,（五）不准携带大量现金到外地采购 （六）实行内部牵制制度 1.钱账分管 2.严格现金收付凭证手续 3.定期核对账目和库存现金 （七）其他规定,二、现金的核算,（一）现金核算凭证及审查 以审核无误的原始凭证，经批准。 已收或已付的凭证加盖“收讫”或“付讫”戳记。 （二）现金的核算 1.现金的序时核算 登记现金日记账。每日核对日记账和库存现金数量。每月核对日记账和总账。,按不同的币种分别设置日记账。 2. 总分类核算 设“库存现金”总账 举例 例1：企业签发现金支票，从银行领取现金50000元，准备用于发放工资。,例2：职工张江出差，预借差旅费2000元。 例3：将现金8000存入银行。 （三）备用金的核算 企业拨付给内部单位和个人周转使用的现金。 设“其他应收款备用金”账户或“备用金”账户,宏发公司对业务员刘明实行定额制度，定额为3000元。 （1）刘明领取备用金3000元 借：其他应收款备用金刘明 3000 贷：库存现金 3000,（2）刘明出差花费2000元，凭单据报销，并补足备用金。 借：管理费用 2000 贷：库存现金 2000 （3）刘明不再使用备用金，交回备用金3000。 借：库存现金 3000 贷：其他应收款备用金刘明3000,三、现金的清查,（一） 现金的清查 实地盘点库存现金，查明实有数量，并与账面余额核对。 出纳每日清点 清查小组定期或不定期清查 清查前全部收支入账，结出余额，整理现金；清查时出纳应在场；清查后填制“现金清查报告单” 。,（二） 会计处理 “待处理财产损溢待处理流动资产损溢” 例：宏达公司现金清查时发现现金短缺60元。经查是出纳刘红疏忽所致，经领导批准，由刘红个人赔偿。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60 贷：库存现金 60,借：其他应收款刘红 60 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60 借：库存现金 60 贷：其他应收款刘红 60 不能查明原因的溢余作为营业外收入处理,第二节 银行存款,一、银行存款的开户及结算管理 （一）开户管理 1. 基本存款户：日常结算和现金收付。发放工资等现金支取只能通过基本存款户。 2. 一般存款户：转账和现金收缴存，不能办理现金支取。借款转存、与基本存款户不在同一地点的附属非独立核算单位。,3. 临时存款户：转账和符合规定的现金收付。临时需要而开设。 4. 专用存款户：因特定用途开设的账户。 （二）银行存款结算的管理 结算管理制度 （三）银行存款的日常管理 1. 钱账分管 2. 强化对银行存款收付业务的审核,3. 严格支票的管理 4. 严格收付业务的程序,二、银行转账结算方式,（一）银行汇票 银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据 。 使用灵活、票随人到、兑现性强。 可转账，注明“现金”字样的可支取现金。 期限：1个月 可背书转让。,结算程序 企业（汇款人）提出申请，填写“银行汇票申请书”。 银行收托款项，做好汇票后，将汇票和解讫通知一并交给汇款人。 收款人凭汇票和解讫通知到付款银行办理结算。超过实际计算金额的部分，由出票银行退交汇款人。,（二）银行本票 银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 分定额和不定额2种 期限：2个月 可背书转让,结算程序 企业提出申请，填写“银行本票申请书”。 银行收妥款项，做好汇票后，将本票交给申请人。 由申请人或收款人办理结算业务。,（三）商业汇票 商业汇票是指由付款人或收款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据 。 商业承兑汇票，银行承兑汇票 。 提示呈兑期限1个月，付款期不超过6个月。,当事人 出票人：买方（或卖方） 收款人：卖方 付款人：卖方的开户银行 呈兑人：企业（买方），或者银行（买方的开户银行）,1. 商业承兑汇票结算程序 由付款人签发汇票并承兑，或由收款人签发付款人承兑。 收款人在票据到期前将汇票送交开户银行办理收款。 付款人在票据到期前将足额票款交存开户银行以备付款。 票据到期，收款人向付款人开户银行收款。如果，付款人的存款不足，开户银行将汇票退回，双方另行处理。,2. 银行承兑汇票结算程序 由收款人或由付款人签发，申请人申请银行审查同意承兑。5手续费。 收款人在票据到期前将汇票和解讫通知送交开户银行办理收款。 付款人在票据到期前将足额票款交存开户银行以备付款。 票据到期，收款人向付款人开户银行收款。如果，付款人的存款不足，呈兑银行无条件付款，并根据协议向申请人扣款，并加收每天万分之五的罚息。,汇票和本票的区别 1. 证券性质和当事人个数不同 汇票为委付证券，本票为自付证券。本票是出票人自己付款的承诺，汇票是出票人要求他人付款的委托或指示。 汇票有三个当事人，即出票人、付款人与收款人；而本票只有两个当事人，即出票人（同时也是付款人）与收款人。 汇票分为商业汇票和银行汇票，银行汇票的出票人为银行，商业汇票出票人为企业。,2. 主债务人不同 汇票为委付证券，经过承兑后，主债务人承兑人，出票人则居于从债务人的地位；本票为自付证券，出票人始终居于主债务人的地位，自负到期偿付的义务。 3. 用途不同 汇票多用于异地结算，本票多用于同城结算。 4. 期限不同 银行汇票1个月，行业汇票6个月，本票2个月。,（四）支票 支票（Cheque，Check）是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 同城结算：同一票据交换区 提示付款期：10天。 现金支票和转账支票,结算程序 付款人签发支票交给收款人。 收款人凭支票到付款人开户银行办理转账或提现。 付款人开户银行按照支票金额将款项转入收款人开户银行帐户，或者支付现金。 付款人存款不足的开户银行不予付款。,（五）汇兑 向异地企业通过银行汇款 电汇 信汇 汇兑：汇款凭证，按汇款金额向收款人交付款项。单方面转移资金。 银行汇票：银行汇票和解讫通知，按实际接金额付款。汇票兑付后通知付款人。,（六）委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 。 款项划回的方式分电报和邮寄 同城异地均可 没有金额起点和最高限额 收款人办理委托收款应向银行提交委托收款凭证和有关的债务证明,结算程序 收款人完成销售等业务后向开户银行办理委托收款手续。 收款人开户银行将有关凭证交付付款人开户银行，付款人开户银行审查并通知付款人。 付款人3人内审查并确定是否付款，3日未答复的视为同意。 付款人同意后，付款人开户银行向收款人转账付款。 收款人开户银行收到款项后通知收款人。,（七）托收承付 托收承付结算,是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款,购货单位根据合同核对单证或验货后,向银行承认付款的一种结算方式。 采用托收承付结算必须在合同中确认，必须有真实的交易，必须是符合规定的单位之间。 款项的划回方法,分邮寄和电报两种。托收金额的起点为10000元 。,承付方式 验单承付的承付期为3天,从付款人开户银行发出承付通知的次日算起,遇假日顺延。 验货承付是指付款单位除了验单外,还要等商品全部运达并验收入库后才承付货款的结算方式。验货承付的承付期为10天, 从承运单位发出提货通知的次日算起,遇假日顺延。,结算程序 （1）收款人发出商品。 （2）收款人委托银行收款。 （3）收款人开户行将托收凭证传递给付款人开户行。 （4）付款人开户行通过付款人承付。 （5）付款人承认付款。 （6）银行间划拨款项。 （7）通知收款人货款收妥入账。,（八）信用卡 （九）信用证 多用于进出口业务结算,三、银行存款的核算,（一）序时核算和总分类核算 1. 银行存款的序时核算 日记账 2. 总分类核算 举例,（二）银行存款的核对 银行对账单 未达账项 企业单位与银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入帐的事项。 未达账项会造成企业银行存款余额与银行对帐单余额不一致。,四种未达账项 一是银行已经收款入帐，而企业尚未收到银行的收款通知因而未收款入帐的款项，如，委托银行收款等。 二是银行已经付款入帐，而企业尚未收到银行的付款通知因而末付款入帐的款项，如，借款利息的扣付、托收无承付等。 三是企业已经收款入帐，而银行尚未办理完转帐手续因而未收款入帐的款项，如，收到外单位的转帐支票等。 四是企业已经付款入帐，而银行尚未办理完转帐手续因而未付款入帐的款项，如，企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或转帐等。,银行存款余额调节表,例 5月31日信达公司银行存款日记账余额为74 800元，而银行送来的对账单余额为77 715元，经逐笔核对发现以下未达账项。 （1）5月30日，企业开出转账支票1张2 400元，收款单位尚未办理转账，所以银行未入账。 （2）5月30日，支付借款利息285元，通知尚未送达企业，企业未入账。 （3）5月30日，银行购货单位支付货款4 000元，已入账，企业尚未收到通知，未入账。 （4）5月31日，企业收到转账支票1张3 200元，已入账。银行尚未办理完转账手续，未入账。,银行存款余额调节表,第三节 其他货币资金的核算,一、其他货币资金的性质和范围 除库存现金和银行存款以外的其他货币资金。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。 二、核算 账户：其他货币资金，按照类别开设明细账户。,（一）外埠存款的核算 例 企业将存款60000元，汇往外地开设采购专户。 借：其他货币资金外埠存款 60000 贷：银行存款 60000 用专户存款购买材料，价款40000元，增值税6800元，合计46800元。 借：材料采购 40000 应交税费应交增值税 6800 贷：外埠存款 外埠存款 46800,采购业务结束，将剩余款项13200元汇回单位账户。 借：银行存款 13200 贷：其他货币资金外埠存款 13200 （二）银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款 例1 企业填写“银行汇票申请书”，办理汇票100000元，用于外地采购材料。 借：其他货币资金银行汇票存款100000 贷：银行存款 100000,例2 购买设备1台，价值95000元。 借：固定资产 95000 贷：其他货币资金银行汇票存款95000 例3 收到退回的剩余存款5000元 借：银行存款 5000 贷：其他货币资金 银行汇票存款 5000,银行本票存款的会计处理 （1）申请本票 借：其他货币资金银行本票存款 贷：银行存款 （2） 办理结算 借：固定资产（材料采购） 贷：其他货币资金银行本票存款 （3） 收到退回的剩余存款 借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票存款,（三）信用证保证金存款 与银行汇票类似,第三章 存 货 第一节 存货概述,一、存货的概念 指企业在日常活动中持有以备出售或耗用的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （1）存货是有形资产； （2）持有的目的是为了出售或消耗； （3）存货具有明显的流动性。,二、存货的内容 （1）原材料：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。 （2）在产品：包括正在加工的产品和虽已完成加工工序但尚未验收入库的产品。 （3）产成品：已经完成全部生产过程并验收入库，可以对外销售的产品。 （4）外购商品：外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 （5）包装物：指为包装企业产品而储备的和在销售过程中周转使用的各种包装容器。,（6）低值易耗品：指单价较低或使用年限较短，在使用过程中保持实物形态不变，不能满足固定资产条件的用具物品，如，办公用具、工具、劳动保护用品等。 （7）委托加工材料）：指企业因技术或经济原因而委托外单位代为加工的各种材料。 （8）委托代销商品,一、存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量 （一）购入存货 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 1. 买价。企业购入的存货的买价即发票价格。 2. 购货费用。（1） 运杂费；（2）运输途中的合理损耗 ；（3）入库前的挑选整理费用 。 3税金。消费税等价内税 ，小规模纳税人和购入物资不能取得增殖税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增殖税进项税额 。,第二节 取得存货的会计处理,新准则规定：商品流通企业在采购商品过程的各项采购费用不计入存货成本，直接计入当期损益。 （二）委托加工存货 委托加工存货的实际成本主要包括：加工过程中耗用的原材料或半成品的实际成本、加工费用及往返运输费等。 （三） 自制存货 自制存货的实际成本通常是指存货的制造成本，包括在制造过程中发生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和应分摊的制造费用。 符合条件的借款费用可以计入存货成本：存货制造的时间12个月以上。,制造费用，是为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。 （四）存货的计价方法 1. 实际成本法 按实际成本核算 2. 计划成本法 按照计划成本核算存货，将实际成本和计划成本之间的差异单独反映（“材料成本差异”账户）。 二、取得存货的核算（实际成本法） （一） 购入 P53 （二）委托加工 （三）半成品和库存商品（四）盘盈（五）接受捐赠,一、实际成本法 （一） 先进先出法 （1）概念及方法 先进先出法是假定先购进的存货先发出，并根据这种假定的存货成本接转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。 假定先购进的存货的成本先发出，与存货实物发出的次序无关。 计算公式 发出存货成本=发数量先入库存货单位成本 结存存货成本=结存数量后入库存货实际成本,第三节 发出存货的计价,（2）优点 成本流转和实物流转在理论上一致，期末存货价值比较接近市价。 （3）缺点 每批发出的存货要逐一计算其单价和成本，由于各批发出存货可能涉及前期不同批次的单价，计算工作量大；在物价上升时，会使发出存货成本偏低，虚曾当期利润。 （4）使用范围 收发不太频繁，容易确定批次成本的存货；价格下降的存货。,（二）月末一次加权平均法 （1）概念及基本做法 平时发料只登记数量，不计价格，月末计算全月加权平均单价,以此作为月内发料计价依据。 计算公式 加权平均单价=（期初结存金额+本期入库金额）/（期初结存数量+本期入库数量） 结存存货成本=结存数量加权平均单价 发出存货成本=发出数量加权平均单价,（2）优点 简化发料计价工作量 （3）缺点 影响核算及时性，发料计价集中在月末进行 ；不利于掌握库存金额的动态，对资金的调度有一定影响。 （4）适用范围 存货种类多，收发频繁的存货；价格较平稳的存货。,（三） 移动加权平均法 （1）概念及方法 每次收到存货都要重新计算存货的加权平均成本，发出存货的价值按照计算出的加权平均成本计算。 计算公式 移动加权平均单价=（期初结存金额+本期入库金额）/（期初结存数量+本期入库数量） 发出存货成本 =发出存货数量最新移动加权平均单价 结存存货成本 =结存存货数量月末移动平均单价,（2）优点 及时掌握和了解存货资金的动态，及时进行发出存货的核算。 （3）缺点 核算工作量大 （4）适用 收发频繁，存货价格波动大，需要及时掌握存货资金占用情况的。 （四）个别计价法 （1）概念及方法 个别计价法又称分批计价法、个别认定法、具体辨认法，是以每批入库存货的实际成本作为计算各该次发出存货成本的一种方法。,计算公式 发出存货成本=发数量每批发出存货单位成本 结存存货成本=结存数量每批结存存货单位成本 （2）优点 能正确计算存货的实际成本和耗用存货的实际成本 （3）缺点 分别记录各批的单价和数量，工作量大 （4）适用范围 容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。,二、计划成本法 平时收发存货均按照计划成本核算存货，将实际成本和计划成本之间的差异单独反映（“材料成本差异”账户）。期末计算成本差异率，结转成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本。 1.方法 （1）采购 通过“材料采购账户”核算材料的实际成本。 （2）入库 完成采购后，按实际数量和计划单价计算入库材料的计划成本，实际成本和计划成本的差额计入“材料成本差异”账户。,（3）发出 发出材料成本按发出数量和计划单价计算，同时按照差异率结转材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。 （4）结存 结存存货的金额为计划成本，要计算实际成本需要将结存金额加上 “材料成本差异”的借方余额（或减去“材料成本差异”的贷方余额）。 2.特点 方法简便，工作量小；可以和成本考核相结合。,第四节 原材料,一、原材料概述 生产过程中经加工改变其形态或性质并成为产品的主要实体的各种原料、材料、外购半成品、辅助材料等。 1 原料及主要材料。经过加工后能够构成产品主要实体的各种原料和材料。小麦、钢材 2 辅助材料。直接用于生产、有助于产品形成或便于生产进行，但不够成产品的主要实体的各种材料。例如：油漆。 3 外购半成品（外购件） 4 修理用备件 5 包装材料 6 燃料,二、原材料按实际成本计价 （一）会计科目 1.原材料 资产类科目。反映库存原材料的实际成本 借方：入库原材料实际成本（增加）。贷方：出库原材料实际成本（减少）。余额：结存原材料实际成本。 2.在途物资 资产类科目。反映已经支付或开出、承兑商业汇票但还没有验收入库的原材料实际成本。 借方：在途原材料的实际成本（增加）。贷方：已入库的在途材料实际成本（减少）。余额：仍然在途原材料的实际成本。,3.应付账款 负债类科目 反映因材料采购等形成的应付款项 4.预付账款 资产类科目 反映因材料采购等形成的预付货款 （二）原材料取得核算 1.外购 （1）单证与货物同时到达 例: 购入甲材料500kg，货款11 000元，增值税1 870元，款项以存款支付。材料已验收入库，取得发票等单证。,借：原材料 11 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 870 贷：银行存款 12 870 假定以承兑商业汇票付款。 借：原材料 11 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 870 贷：应付票据 12 870 假定根据合同约定，企业暂时未付款。 借：原材料 11 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 870 贷：应付账款 12 870,（2） 结算单证已经到达，原材料尚未到达 例: 购入甲材料500kg，货款11 000元，增值税1 870元，款项以存款支付。取得发票等单证，材料未到。 借：在途物资 11 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 870 贷：银行存款 12 870 3日后，货物到达验收入库 借：原材料 11 000 贷：在途物资 11 000,（3） 原材料已验收入库，结算凭证尚未到达 暂不处理，等单证到达后再处理。 月末仍未到的，暂估金额入账，下月1日冲回。 例：采购的甲材料500kg已入库，款项未付，发票等单证未到。 5月31日，估计成本10 000元。 借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000 6月1日，冲回 借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000,（4） 预付款方式采购 例4：企业采购甲材料，预付货款2000元。 借：预付账款 2 000 贷：银行存款 2 000 上述甲材料500kg验收入库，货款11 000元，增值税1 870元。 借：原材料 11 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 870 贷：预付账款 12 870 补付剩余货款10 870元 借：预付账款 10 870 贷：银行存款 10 870,（5） 超过正常信用条件的延期支付 具有融资性质，按照购买价款的现值确认材料的材料成本，合同价款和现值之间的差额为“未确认的融资费用”，在以后的延期支付期间内分期确认，采用“实际利率法”。,（6） 材料短缺和毁损的核算 合理损耗 损耗部分由由到货部分承担，不需处理（单位成本上升，总成本不变）。 例5：购入甲材料500kg，货款11 000元，增值税1 870元，款项以存款支付。材料已验收入库，途中合理损耗5kg，实际到货495kg。 借：原材料 11 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 870 贷：银行存款 12 870 总成本仍然为11 000元，单位成本22.22元。,毁损 先记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，再根据情况处理。扣除所获赔偿后的净损失记入营业外支出。 （7）小规模纳税人 小规模纳税人，所购货物的买价和增值税一并计入成本。 例6：小规模纳税人企业购入甲材料500kg，货款11 000元，增值税1 870元，款项以存款支付。 借：原材料 12 870 贷：银行存款 12 870,2.其他方式取得原材料 P70,（三）原材料发出核算 按照个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法等方法计算发出存货的成本。 根据材料的用途分别计入有关成本或费用账户 生产产品用的计入“生产成本 ”，车间共同耗用的计入“制造费用”，管理部门用的计入“管理费用”，销售产品用的记“销售费用”，建造固定资产用的计入“在建工程”。,例1：企业生产产品领用A材料2000公斤，单位实际成本20元，车间共同耗用B材料200公斤，单位实际成本10元，管理部门耗用B材料100公斤。 借：生产成本 40 000 制造费用 2 000 管理费用 1 000 贷：原材料A材料 40 000 B材料 3 000,（四）按实际成本核算的优缺点 1. 优点 随时掌握材料的实际成本，材料耗用的成本真实准确。 2.缺点 成本计算工作量大，明细核算复杂。 3.适用 规模小、材料少的企业。,（一）会计科目 不需设置“在途物资”账户， 1. 原材料 资产类科目。反映库存原材料的计划成本 借方：入库原材料计划成本（增加）。贷方：出库原材料计划成本（减少）。余额：结存原材料计划成本。 2. 材料采购 资产类科目。用来核算材料采购成本。 借方：原材料采购的实际成本。贷方：结转入库原材料成本（其中计划成本部分转入“原材料”，差额转入“材料成本差异”）。余额：未完成采购材料的实际成本,三、原材料按计划成本核算,3.材料成本差异 资产类科目，是“原材料”的调整科目。反映原材料实际成本和计划成本的差额。 借方：实际成本大于计划成本的差额。贷方：实际成本小于计划成本的差额。,（二）取得原材料核算 1.购入 例1: 购入甲材料500kg，货款11 000元，增值税1 870元，款项以存款支付。材料已验收入库，取得发票等单证。材料的计划成本20元/kg。 （1）核算成本 借：材料采购 11 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 870 贷：银行存款 12 870 （2）结转成本 借：原材料 10 000 材料成本差异 1 000 贷：材料采购 11 000,2.其他方式取得 P79 （三）发出原材料核算 根据发出材料汇总表，结转已发出材料的计划成本，并且根据材料的成本差异率，结转“材料成本差异”，将计划成本调整为实际成本。 本期材料成本差异率=,例2：本月宏发公司A材料消耗情况如下:基本车间生产产品领用1900公斤，车间管理领用200公斤，企业管理部门领用100公斤，A材料的计划成本10元/公斤。月初A材料的计划成本5000元（500公斤），材料成本差异为超支（借方）220元，本月购入材料2100公斤，计划成本21000元，实际成本20 000元，材料成本差异为节约（贷方1000元）。,（1）结转材料的计划成本 借：生产成本 19 000 制造费用 2 000 管理费用 1 000 贷：原材料 22 000 （2）调整材料的成本差异 本期材料成本差异率 = = =-3%,借：材料成本差异 660 贷：生产成本 570 制造费用 60 管理费用 30 （四）按计划成本核算的优缺点 1. 优点 便于考核计划的执行情况；有利于考核各个不同部门的计划执行情况；核算简便。 2. 缺点 不够精确 3. 使用 品种繁多，成本比较稳定。,第五节 存货的期末计价,一、期末计价原则 成本与可变现净值孰低法。 成本：实际成本 可变现净值：估计售价减去至完工时的加工成本、估计的销售费用后的净额。 二、可变现净值的确定 1.计算公式 可变现净值=估计售价-至完工时估计发生的加工成本-估计的销售费用 2.公式的运用 按照存货持有的目的确定,（1）直接用于销售的存货（产品和商品） 估计售价减去估计的销售费用。 （2）加工后方可出售的存货（原材料） 估计售价减去至完工时的加工成本、估计的销售费用。 3.估计售价的确定 （1）已经签订销售合同的存货按合同价计算 （2）为执行已经签订销售合同而持有的原材料按合同产品价格计算 （3）没有合同的和库存存货超过合同数量的部分按一般售价计算 4.举例 P81,三、存货跌价准备核算 （一）计提减值 1.会计科目 存货跌价准备 抵减科目，反映存货的减值，贷方：计提的跌价准备，借方：转回的跌价准备，或者因消耗、出售而转出的跌价准备 资产减值损失 2.会计处理 例: 2007年12月31日，宏发公司A产品成本为100 000元，可变现净值90 000元。 借：资产减值损失 10 000 贷：存货跌价准备 10 000,例: 2008年5月4日，宏发公司将上述A产品出售，售价150 000元，增值税25 500元，收到存款。 借：银行存款 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税25 500 借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品 100 000 借：存货跌价准备 10 000 贷：主营业务成本 10 000 （二） 减值恢复 以前减记存货价值的因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回 。,第五节 周转材料,包括：包装物和低值易耗品 一、包装物 （一）包装物 为包装商品而储备的各种容器。 包括：生产过程中作为产品组成部分的包装物；随同产品出售单独计价和不单独计价的包装物；出租的包装物。 不包括：纸、绳、铁丝、铁皮等包装材料（原材料）；用于储存产品、材料不用于出售的包装物（固定资产或低值易耗品）,（二）包装物核算 1. 会计科目 “周转材料包装物” 2. 会计核算 （1）生产领用包装物 借：生产成本 贷：周转材料包装物 （2）随同商品出售不单独计价的包装物 借：销售费用 贷：周转材料包装物,（3）随同商品出售单独计价的包装物 借：银行存款（应收账款等） 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物 （4）出租包装物 收取押金 借：银行存款 贷：其他应付款 收取租金 借：银行存款 贷：其他业务收入, 发出包装物 借：周转材料包装物（出租） 贷：周转材料包装物（库存） 没收押金 借：其他应付款 贷：其他业务收入 结转包装物成本：一次摊销法和五五摊销法 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物（出租） （5）出借包装物 收取押金 借：银行存款 贷：其他应付款,发出包装物 借：销售费用 贷：周转材料包装物 退还押金 借：其他应付款 贷：银行存款 没收押金 借：其他应付款 贷：销售费用 残值变价收入 借：银行存款 贷：销售费用,二、低值易耗品核算 （一）低值易耗品概述 指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。 1. 一般工具 2. 专用工具 3. 管理用具 4. 劳动保护用品 5. 其他,（二）低值易耗品核算 科目：周转材料低值易耗品 1. 一次摊销法 例1：生产车间本月领用易于破碎的玻璃器皿一批，实际成本2000元。 借：制造费用 2000 贷：周转材料低值易耗品 2000,2. 五五摊销法 在“低值易耗品”下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”3个明细科目。 例：生产领用低值易耗品一批，实际成本2000元，采用五五摊销法。 领用 借：周转材料低值易耗品（在用） 2000 贷：周转材料低值易耗品（库存）2000 借：制造费用 1000 贷：周转材料低值易耗品（摊销） 1000,报废 借：制造费用 1000 贷：周转材料低值易耗品（摊销） 1000 借：周转材料低值易耗品（摊销） 2000 贷：周转材料低值易耗品（在用） 2000,一、金融资产的概念 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。,第四章 金融资产 第一节 金融资产概述,金融资产包括 货币资金、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融工具等 二、金融资产的分类 1.以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 2.持有至到期投资,3.贷款和应收款 4.可供出售的金融资产 注意： 1. 金融资产分类既取决于资产本身的性质，也取决于管理者的意图。 2.金融资产一经分类，不得随意变更。 （1）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产不得重分类为其他金融资产 （2）其他三类金融资产不得随意重分类,三、公允价值变动损益 1.公允价值 （fair value）资产和负债在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 金融资产公允价值的确定： （1）有活跃市场的：用交易价格来确定公允价值 （2）不存在活跃市场：采用评估技术确定：参考熟悉情况且自愿的最近的交易价格，参考实质相同的其他金融资产的价格，现金流量折算，等。,2.公允价值变动损益 以公允价值计量的金融资产，在持有期间公允价值上升或下降给企业带来的损益。 企业在每个资产负债表日确定公允价值计量的金融资产的公允价值，计算公允价值变动损益。 例：2010年9月10日，企业以8元每股的价格购入A股票10000股，将其确认为交易性金融资产。 2010年12月31日，A股票的收盘价为10元，则确认公允价值变动损益： 1000010-100008=20000（元）,若：2010年12月31日，企业将A股票全部出售，价格每股10元，则确认投资收益（而不是公允价值变动损益）： 1000010-100008=20000（元） 注意：投资收益和公允价值变动损益的区别 若：企业没有出售而是继续持有该股票，2011年12月31日， A股票的收盘价为11元，则确认公允价值变动损益： 1000011-1000010=10000（元） 注意：当企业处置金融资产时，需将已经确认的公允价值变动损益结转为投资收益,若：2012年2月2日全部出售A股票，价格为每股12元，则确认投资收益： 1000012-100008=40000 同时，冲减已经确认的公允价值变动损益30000 借：银行存款 120000 贷：交易性金融资产成本80000 公允价值变动30000 投资收益 10000 借 ：公允价值变动损益 30000 贷：投资收益 30000,第二节 以公允价值计量 且变动计入当期损益的金融资产,一、概述 （一）交易性金融资产 （1）购入的目的是为了近期出售 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）衍生金融工具。金融期货、远期合同等,交易性资产的特征