企业所得税汇算清缴相关政策讲解最终.ppt

2011年度企业所得税汇缴辅导 二0一二年二月,概述,企业所得税的计算方法： 直接法：应纳税所得额收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损（法第五条 ） 间接法：应纳税所得额会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 （企业所得税年度纳税申报表主表的计算方法和顺序：利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算）,一、收入,（一）收入的形式 条例第十二条规定： 企业以货币形式取得的收入，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 企业以非货币形式取得的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。,一、收入,注意： 1、在汇算调整时候，尤其注意以非货币形式取得的收入，要及时确认收入。 2、边角废料收入、价外费用等收入挂往来款，长期挂账预收账款，其他应付款等，（少交企业所得税和流转税）或冲减成本类科目（少交流转税，延迟缴纳企业所得税）。,一、收入,注意：3、公告2010年第19号：企业以不同形式取得财产转让等收入征收企业所得税问题：企业取得的财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，无论是货币还是非货币形式，除另有规定除外，均应一次性计入确认收入年度计算缴纳企业所得税 。本公告自2010年11月26日实施。（以前政策考虑现金流，分5年确认收入）,一、收入,（二）关于不征税收入与免税收入： 1、概述 （1）“不征税收入”指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益，本身即不构成应税收入，如：财政拨款，纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等不是税收优惠 （2）“免税收入”本身已构成应税收入但予以免除，如：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入等是税收优惠 （3）对于不征税收入和免税收入，税法上采取的是正列举的方式，只要法律没有明确规定收入项目属于不征税或免税范畴，则企业应作为应税收入缴纳企业所得税,一、收入,2、不征税收入离我们企业有多远？ 企业所得税法第七条： 收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。 实施条例第二十六条：企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。,一、收入,财税200987号和财税201170号在内容上基本是相同的，区别在于财税200987号适用时间段为2008年1月1日至2010年12月31日，而财税201170号的适用时间段为2011年1月1日以后（即无限期）。可以说，财税201170号是财税200987号的优惠延期。,一、收入,根据财税财税200987号和财税 201170号。对于企业取得的专项用途财政性资金，应按如下规定进行企业所得税处理： （1） 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，要可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，必须同时符合以下条件：,一、收入,企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 这三个条件缺一不可。,一、收入,（2）不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 （3）财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额.计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除,一、收入,企业取得的财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款 。除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的，以及取得符合条件的专项用途财政性资金以外，均应计入企业当年收入总额 。（财税2008151号）,一、收入,3、不征税收入与免税收入的区别： 不征税收入和免税收入的根本区别不仅仅在于他们是不是优惠政策范畴，而在于他们税前扣除不同。免税收入所对应的各项成本、费用，除另有规定外，可以税前扣除。而不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,一、收入,（三）收入明细表中“收入”解析 1、明细表包括三个层次：第一层次：“收入”包括“销售（营业）收入”和“营业外收入”，第二层次：“销售（营业）收入”包括营业收入和视同销售收入，第三层次：“营业收入”包括“主营业务收入”“其他业务收入”。 招待费、广告和业务宣传费计算基数=附表一“销售（营业）收入”=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入,一、收入,2、其他业务收入与营业外收入的区别： 营业外收入：（1）和营业外支出一般彼此相互独立，不具有因果关系。 （2）通常意外出现，企业难以控制；（3）通常偶然发生，不重复出现，企业难以预见； （4）不与企业经营努力有关； 其他业务收入：不经常发生，每笔业务金额一般较小，占收入的比重较低 ，与其他业务支出对应。 出售固定资产、无形资产属于一次性收入，属于营业外收入。让渡资产使用权：出租财产收入、转让无形资产使用权收入，属于其他业务收入。,一、收入,3、视同销售收入（条例第25条、国税函2008828号） 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（资产所有权属发生了改变）,一、收入,一、收入,【收入计量】属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入 企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。,一、收入,（四）租金收入确认规则 租金收入：包括企业提供固定资产、包装物或其他有形资产使用权取得的收入。 举例：根据租赁合同规定的付款时间，一次性收取了3年的租金，每年租金100万元，共300万元，如何确认收入？ 税法经历了一个过程：,分期,一次性,一次性 或分期,一、收入,1、国税发1997191号文件第7条 纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。 2、新税法如何确认收入？实施条例第十九条第二款：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 新税法中对租赁费支出是如何确认的？实施条例第四十七条第1项：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。存在问题：横向不配比,一、收入,3、国税函201079号文件第1条 根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。,一、收入,出租方选择在租赁期内分期均匀计入相关年度收入，应同时具备租赁期跨年度和租金一次性提前支付两个条件。如果对交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，但只是提前收取了部分租金或是租赁期满后一次性收取租金的，则出租人没有确认租金收入年度的自由选择权，不能分期确认收入年度，只能按中华人民共和国企业所得税实施条例第十九条第二款的规定，按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。,一、收入,纳税人会计上按照权责发生制原则确认，但按税收规定不按照权责发生制确认收入的情形： 分期收款发出商品销售，按合同约定的收款日期确认收入的实现 建造合同，按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入的实现,一、收入,权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配的日期确认收入的实现 利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付费用的日期确认收入的实现,一、收入,（五）几种特殊的销售形式 这里注意以旧换新、商业折扣、现金折扣、销售折让（销售退回）、买一赠一、分期收款。 1、以旧换新：销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。例：某电视机厂为了促销，开展以旧换新活动，新电视机不含税价2000元每台，旧电视机根据使用年限新旧程度确定回购价，假定回购价200元。则此项业务应确定销售收入2000元，回购旧电视机作为购进商品处理，成本为200元。,一、收入,2、商业折扣：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 例：有些超市规定每天晚上7点以后生鲜食品价格打八折。七点以前卖100元的，七点以后卖80元。 国税函2008875号；增值税实施细则；国税函201056号；营业税实施细则都做了明确规定，总的原则把握“形式重于实质”这一原则，价款和折扣额在同一张发票上注明。（为什么？）,一、收入,3、现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣。销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 例：某企业销售货物10万元，规定10天内付款给予2%现金折扣。假如第9天收到货款，扣除现金折扣实际收到9.8万元。发出货物，开具发票时确认收入10万元，实际收到9.8万元货款时再确认0.2万元现金折扣，计入财务费用。,一、收入,4、销售折让和退回：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。,一、收入,小结： 1、未开红字发票的销售折让是否冲减收入？不能 2、现金折扣是否冲减收入？不能 3、商业折扣是否冲减收入？可以，但价款和折扣额必须在同一张发票上注明。,一、收入,5、买一赠一：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 例：超市卖饮料，原先一大桶饮料卖10元，小桶饮料卖2元。买一大桶赠一小桶，还是10块钱。收入怎么算？ 大桶饮料售价：10*（10/10+2）=8.3 小桶饮料售价：2*（10/10+2）=1.7,一、收入,6、分期收款：一次销售货物，分期收取货款。会计与税收分别怎样确认收入？ 会计：实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。 税法：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十三条规定 ）,举例：某企业一次性销售货物售价800万元，成本700万元，由于对方无法一次性筹集货款，经协商，双方采取分期付款销售方式，假定分期付款售价1000万元，分五年每年收取200万元。请问会计和税收分别如何确认收入？,一、收入,会计处理 借：长期应收款1000万元 贷：主营业务收入800万元 未确认融资收益200万元 借：主营业务成本700万元 贷：库存商品700万元 税收确认收入1000/5=200万元 税收确认成本700/5=140 所得200-140=60万元,二、税前扣除,（一）工资薪金 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 工资薪金的正确核算关系到计提职工福利费、工会经费、职工教育经费 1、对合理性的把握：税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：,二、税前扣除,企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； 企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务； 有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。,二、税前扣除,2、对发放对象的把握: 本企业任职或者受雇的员工注意与临时雇佣人员的劳务费区别（强调服务的连续性和周期性） 员工应为企业提供服务，为企业带来经济利益的流入 3、必须是实际发放的发放不等同于发生,二、税前扣除,（二）职工福利费、工会经费、职工教育经费 1、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。 （1）工资薪金总额:企业实际发放的工资薪金总和。不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费、五险、住房公积金 （2） 规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。,二、税前扣除,（3）企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。 （国税函【2009】98号）,二、税前扣除,2、企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。 自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。同时废止工会经费拨缴款专用收据。(国家税务总局公告2010年第24号) 自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除 (国家税务总局公告201130号),二、税前扣除,3、职工教育经费： （1）比例：一般企业发生的职工教育经费支出，不超过工资总额的2.5%的部分，准予税前扣除，软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费可以全额在税前扣除财税20081号；技术先进型服务企业职工教育经费支出按不超过工资总额8%的部分，准予税前扣除.,二、税前扣除,3、职工教育经费 （2）超过部分向以后年度结转扣除（与广告费和业务宣传费相同）； （3）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。关于印发的通知（财建2006317号）,二、税前扣除,（三）保险费扣除问题 （1）“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除； （2）“补充保险”，财税200927号规定自2008年1月1日起企业为雇工支付补充养老、补充医疗保险分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分准予扣除，超过部分不得扣除； （3）“安全保险”，企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费，准予扣除； （4）“财产保险”，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。,二、税前扣除,（三）保险费扣除问题 1、商业保险要区分对人的和对财产的保险，有不同的税收政策； 2、社会保险个人负担部分，应通过“应付职工薪酬”核算，不能税前扣除。（处理技巧）,二、税前扣除,（四）利息费用 1、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。 2、非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 非金融企业向非金融企业借款首次支付利息时应提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明，证明其支付的利息的合理性。,二、税前扣除,“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况(明确了利息支出扣除上限)。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。(明确了金融企业范围) “同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。（明确了什么是同期同类贷款 ）,二、税前扣除,3、关联企业利息费用的扣除： 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。（为防止资本弱化） 接受关联方债权性投资与其权益性投资（实收资本或股本）比例为：金融企业，为5:1；其他企业，为2:1。,4、企业投资者投资未到位而发生的利息支出 (国税函2009312号) 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,二、税前扣除,5、企业向自然人借款的利息支出 企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。 企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。,二、税前扣除,5、企业向自然人借款的利息支出 (国税函2009777号) a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； b.企业与个人之间签订了借款合同。 签订合同，开具发票,二、税前扣除,6.借款费用费用化和资本化 （1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 （2）企业为购置、建造固定资产、无形资产、经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除,二、税前扣除,举例 某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日竣工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（ ）万元。 税前可扣除的财务费用 22.592 5（万元）,二、税前扣除,（五）业务招待费 1、计提范围： 计算基数=附表一“销售（营业）收入合计” =主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入； 国税函201079号规定对从事股权投资业务，投资收益、股权转让收入可以作为业务招待费的计算基数,二、税前扣除,2、凡属于接待客户发生的住宿费、餐费、旅游门票、赠送的土特产品、礼品等应当作为业务招待费核算并税前扣除，不能把招待费计入其他科目中 3、计提标准 企业如果有招待费，就一定有纳税调整。,二、税前扣除,（六）公益性捐赠支出 1、公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠 2、公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。,二、税前扣除,二、税前扣除,注意： 1、需要间接捐赠，直接捐赠不允许扣除。 2、年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。（大于零） 3、企业已经发生亏损或者由于对外捐赠将导致亏损或者影响企业正常生产经营的，除特殊情况以外，一般不能对外捐赠。财企200395号 4、须取得财政部门印制的公益性捐赠票据,二、税前扣除,（七）手续费及佣金支出 1、比例：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。,二、税前扣除,（2）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 （3）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。,二、税前扣除,（4）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。 （5）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。 （6）企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证,二、税前扣除,（7）“佣金”与回扣的区别：是指企业经营过程中卖方或买方支付给中间商代理买卖或介绍交易的服务酬金。可以这么说，佣金它是商业活动中的一种劳务报酬，是具有独立地位和经营资格的中间人在商业活动中为他人提供服务所得到的报酬。,二、税前扣除,财税200929号规定将支付对象限制为具有合法经营资格中介服务机构或个人，不含交易双方及其雇员、代理人和代表人。 手续费及佣金的支付对象是中间人（第三方），回扣等的支付对象是当事人（交易双方），如：回扣是指企业在销售或接受劳务时给予购货方或提供劳务方的折扣或折让的统称。,二、税前扣除,（八）不得税前扣除的项目 1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（在“利润总额”后） 2、企业所得税税款。（在“利润总额”后） 3、税收滞纳金。 4、罚金、罚款和被没收财物的损失（罚款区分主体，银行罚金，违约罚款可以扣除） 5、超过规定标准的捐赠支出。,二、税前扣除,6、赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各 种非广告性质支出。 7、未经核定的准备金支出。 8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 9、与取得收入无关的其他支出。,二、税前扣除,（九）收益支出和资本性支出 企业所得税法实施条例第二十八条明确指出,“企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出 资本性支出是企业经营活动中为获取经济利益而发生的支出，对应的效益及于几个会计年度，一般构成长期资产如固定资产、无形资产、长期待摊费用等。,二、税前扣除,收益性支出在发生当期直接扣除； 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除”。 对资本性支出不允许在发生当期直接扣除，但并不是说不允许在所得税前申报扣除，其按照税法规定确认的折旧或摊销在资产使用期间是可以扣除的，或者在对外转让时扣除其全部初始成本或尚未扣除的折旧、摊销，即资本性支出也是可以在所得税前扣除。,二、税前扣除,1资本化和费用化问题时间性差异，不影响所得税款本身，影响的所得税款的利息。 2在购进环节，购进的是固定资产还是低值易耗品，在税务实践上经常引起争议。固定资产的标准就显得那么重要。条例第57条规定：固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、以及其他与生产经营活动有关的设备和器具。,二、税前扣除,新条例取消了旧法中2000元和两年的规定。固定资产的判定很关键。是计入“固定资产”还是计入“低值易耗品”？在实际工作中，如企业能够预计某项非货币资产使用时限超过12个月，且与生产经营有关，无论其价值多少，均应作为固定资产进行税务处理。特别是企业列入低值易耗的部分，也是检查中的重点。如果是所得税法规定的固定资产，则不能在当期全额扣除。,二、税前扣除,3在持有环节，属于大修理支出还是修理支出，也属于该范畴。例如：条例69条规定，修理支出达到取得固定资产的计税基础50%以上，改变了原来20%的规定。同时修理后固定资产的使用年限延长2年以上，才属于大修理支出。按照固定资产尚可使用年限分期摊销 。一般修理支出,将不被作为长期待摊费用,而被当作收益性支出当期予以扣除 。,二、税前扣除,（十）固定资产 1、固定资产用白条入账，能不能提取折旧，能不能税前列支已提折旧费？ 答：按规定白条不属于合法凭证，不能税前列支。 (国税函201079号) 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。固定资产投入使用12个月后取得发票的，参照企业会计准则的规定，调整该项固定资产的计税基础，但不需要调整原已计算扣除的折旧额，其以后年度的折旧按调整后的计税基础减已提取折旧额后的资产净值计算 。,二、税前扣除,（十）固定资产 2、固定资产的折旧范围：与会计准则基本一致。但下列不同： 条例第58条： （1）房屋建筑物以外的未使用的固定资产，会计上允许提取折旧，税法不允许。 （2）与生产经营无关的固定资产，会计上可以提取折旧，税法不允许。,二、税前扣除,（十）固定资产 3、企业厂区内的绿化支出是否作为固定资产？ 答： （1）随同道路施工一并进行的绿化支出会计上一并计入固定资产。 （2）单独进行绿化支出，企业一般计入“长期待摊费用”，实际上相当于新税法规定“房屋建筑物的改建支出”，应当按照会计准则按预计下一次进行绿化的时间摊销扣除。 （3）小额的绿化费可以直接计入期间费用,二、税前扣除,4、企业所得税法实施条例第九十八条，可以加速折旧的固定资产包括： （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。,二、税前扣除,5、加速折旧的方法 国税发200981号文:(1)双倍余额递减法;(2)年数总和法;(3)缩短折旧年限, 对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限的60%；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。,二、税前扣除,6、固定资产最低折旧年限：（企业在确定折旧年限上的自主权） （1）房屋、建筑物，为20年；（会计30年怎么办？） （2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年 （5）电子设备，为3年。,二、税前扣除,（十一）合法凭据问题 中华人民共和国税收征收管理法第十九条指出，“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算”。 1、购销业务必须依据发票作为扣除凭证（征管法第21条、发票管理办法第20条）；非购销业务，应当取得收款收据或收条，但必须加盖财务印章。,二、税前扣除,举例：甲企业和乙企业取得购销合同，合同约定，于合同签订之日，乙企业向甲企业支付订金1万元，到期，如果乙企业违约，甲企业没收订金。甲企业没收的1万元订金是否可以扣除？依据什么扣除？ 答：可以扣除。依相关合同（要约定违约情形和违约金额）、违约情形发生的情况说明、付款凭证和收款方开具的收款收据扣除。,二、税前扣除,2、发票的种类： （1）税务部门监制的发票。合同、协议只是证明业务的发生，但并不属于税前扣除的合法、有效凭证。 例如不能用建安合同，必须要建安发票； 例如银行借款利息，以利息单和借款合同作为合法有效凭证；但企业间借款利息支出，应以正式发票作为合法有效凭证。 （2）财政部门监制的行政事业性收费收据：只能开具行政事业性收费或者政府性基金项目，不得开具货物或劳务。,二、税前扣除,（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； （4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证 。 工会经费收入专用收据、公益性捐赠票据、法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书。另外，还包括自制的有效凭证。,二、税前扣除,需要注意的是，并不是只要取得了发票就可以税前扣除。还要注意特殊规定，比如，财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）规定，除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。,二、税前扣除,3、公告2011年第34号 关于企业提供有效凭证时间问题：企业当年实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算，但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。本公告自2011年7月1日实施。,二、税前扣除,4、实在没有办法取得发票的 企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。 企便函【2009】33号,三、税收优惠,（一）小型微利企业税收优惠 1、条件 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业（行业标准），并符合下列条件的企业： 工业，年度应纳税所得额不超过30万元（微利），从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元（小型） 其他企业，则为30801000,三、税收优惠,2、优惠 （1）税率减按20% （2）关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知（财税2009 133号） 为有效应对国际金融危机，扶持中小企业发展，经国务院批准，现就小型微利企业所得税政策通知如下：自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（相当于10%的税率）,三、税收优惠,财税20114号。从2011年1月1日至2011年12月31日，对年所得3万元一下（含3万元）的小型微利企业其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税 （3）财税2011117号。从2012年1月1日至2015年12月31日对年所得6万元以下（含6万元）其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（时间跨度延长，享受条件放宽。注意所属期）,三、税收优惠,（3、不得享受优惠政策的企业： （1）核定征收企业； （2）非居民企业； （3）国家限制、禁止的行业。,三、税收优惠,国家出台了一系列结构性减税政策，其密集程度前所未有。 1、个人所得税（1）免征额的提高。纳税人2011年9月1日（含）以后，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得，依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500