政府与非营利组织会计6.ppt

政府与非营利组织会计 授课人：牟韶红,2011年第2学期,第六章 行政单位收入和支出,主要内容 第一节 行政单位会计概述 第二节 行政单位收入 第三节 行政单位支出,第一节 行政单位会计概述,主要内容 一、概念和特点 二、组织系统 三、会计科目、凭证和账簿,一、行政单位会计概念,（一）概念 以货币为主要计量单位，对行政单位预算资金和其他资金的运动过程进行核算的专业会计 。 （二）适用单位 1、行政机关：中央政府、地方政府、各级机关 2、国家权力机关：各级人民代表大会及其常务委员会 3、审判机关和检查机关：各级人民法院和各级人民检察院 4、党政组织：中国共产党、各民主党派 财政部门的预算拨款是其主要资金来源。,二、行政单位会计的特点,与事业单位会计和企业单位会计相比： 1、核算对象不同 2、记账基础不同,企业：经营资金的运作及其结果 事业单位：预算资金和经营资金的运作及其结果 行政单位：经费的领拨、使用和结果,企业：权责发生制为主，收付实现制为辅 事业单位：收付实现制+权责发生制 行政单位：收付实现制,3、核算原则不同 行政单位不以盈利为目的，无谨慎性原则、划分收益性支出与资本性支出、配比原则等。 4、核算简单 行政单位无成本核算，事业单位视情况，企业会计必须按照规范的成本计算方法进行核算。 5、资金来源单一,企业：多渠道 事业单位：预算拨款+创收+银行借款等 行政单位：财政拨款,三、行政单位会计组织系统,主管会计单位 向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位。 二级会计单位 向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位 。 基层会计单位 向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系但没有下级会计单位。向同级财政部门领报经费，没有下级会计单位的，视同基层会计单位。,例子1 省教委（主管会计单位） 省属师范大学（二级会计单位） 师范大学附中（基层会计单位） 例子2 海关总署（部级） 直属海关（一般设在各省，厅局级） 隶属海关（设在该省的口岸城市，处级）,1、主管会计单位 2、二级会计单位 独立核算， 3、基层会计单位 4、报销单位不独立核算，实行单据报账制度 同时负有财政总预算会计职能的行政单位（各级财政部门），本单位会计与财政总预算会计必由分别独立的会计机构分别核算。,实行国库集中支付制度之后，由财政直接向二级单位或基层会计单位拨付资金，而不再遵循从主管会计单位到二级会计单位，再从二级单位会计到基层会计单位的顺序。 但目前我国还有许多地区没能实行国库集中支付制度，仍沿用原来的管理体制和方式，所以包括了国库集中支付和传统经费领拨两种方式。,四、行政单位会计科目、会计凭证和会计账簿,1、会计科目（P95） 格式见表6-1 2、会计凭证 （1）原始凭证 （2）记账凭证（专用记账凭证和通用记账凭证） 3、会计账簿 （1）总账： （2）明细账：收入、支出、往来、财产物资 （3）序时账：现金、银行存款,三栏式,三栏式、 多栏式、 数量金额式,第二节 行政单位收入,主要内容 一、概念 二、拨入经费 三、预算外资金收入 四、其他收入,一、概念和分类,1、概念 指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。 （1）传统的经费拨款方式 按照经费领报的方式，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。一般由财政部门拨到主管会计单位，由主管会计单位拨到二级会计单位，再由二级会计单位拨到基层会计单位。 之前讲过：实拨资金的方式,（2）国库集中支付的拨入经费方式 国库单一账户制度，要求所有的财政收入都要进入国库单一账户，所有的最终付款，都必须从国库单一账户的总账户或地区分账户中支付。 之前所讲的：财政直接支付方式和财政授权支付方式。 截至2009年底，中央171家预算部门及所属12000多个基层预算单位，全国36个省份的省本级、320多个地市、2100多个县（区）、超过31万个基层预算单位实施了国库集中支付制度改革。,2011年我国将全面深化国库集中支付改革，进一步扩大改革级次和范围，实现所有中央预算单位和所有一般预算、政府性基金和国有资本经营预算资金实行国库集中支付。 此外，从2011年1月1日起，除教育收费不纳入预算，实行财政专户管理外，其他按预算外资金管理的收入将全部纳入预算管理。,2、行政单位会计收入的分类,来源于财政国库，纳入财政预算管理。,来源于行政收费，不纳入财政预算管理。,来源于其他方面。,行政单位经费收入的途径,财政资金,国库,财政专户,经常性经费,拨入经费,预算外的资金,预算外资金收入,其他收入,二、拨入经费,1、概念 指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。是行政单位主要资金来源。 2、经费领拨的原则 （1）按单位预算和用款计划申请取得拨入经费。 （2）按业务活动进度和资金结余情况申请取得拨入经费。 （3）按规定用途申请取得拨入经费 （4）按预算级次申请取得拨入经费,拨入经费的方式目前主要有两种 一种是传统的经费拨款方式（实拨资金方式），通过“银行存款”科目核算； 一种是国库集中支付的方式（直接支付和授权支付），这种情况只有在收到财政代理银行转来的财政直接支付入账通知书（或授权支付到账通知书）时，才确认拨入经费，但不通过“银行存款”科目核算。,3、核算,拨入经费（收入类） 交回数 拨入数 转出数 年末余额转入“结余”,行政单位的拨入经费，按拨入经费的用途和资金管理要求分别设置“基本支出”和“项目支出”。 注：基本支出是拨给行政单位用于日常业务活动的行政经费，这笔行政经费每年比较固定，变动较小；项目支出是拨给行政用于完成专项工程或专项工作的经费，并需要行政单位单独报账结算的资金。,例题（实拨资金方式）,1、某行政单位 收到财政部门拨入的经常性经费350 000元，项目经费150 000元。 借：银行存款 500 000 贷：拨入经费-基本支出-行政运行 350 000 拨入经费项目支出行政设施建设 150 000 2、某行政单位将多拨的行政经费10000元缴回财政机关。 借：拨入经费基本支出 10 000 贷：银行存款 10 000,3、年终结账前的累计拨入经费总额5 800 000元，其中基本支出4 500 000元，项目支出1 300 000元，进行年终结转。 借：拨入经费基本支出 4 500 000 项目支出 1 300 000 贷：结余 5 800 000,例题（财政直接支付方式）,1、某行政单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为行政单位支付了为开展日常行政活动所发生的经费45000元，某项专项业务活动支出23000元。 借：经费支出基本支出 45 000 专项支出 23 000 贷：拨入经费基本支出 45 000 专项支出 23 000,2、某行政单位收到财政国库支付机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及其相关的原始凭证，财政部门为行政单位支付了在职人员工资76000元。 借：经费支出基本支出 76 000 贷：应付工资（离退休费） 76 000 同时 借：应付工资（离退休费） 76 000 贷：拨入经费 76 000,3、续上例，财政部门又为行政单位购买了一批办公用品12 000元，该批用品验收入库。 借：库存材料 12 000 贷：拨入经费 12 000 领用时，借：经费支出 贷：库存材料,例题（财政授权支付下）,1、某行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度456 000元。 借：零余额账户用款额度 456 000 贷：拨入经费 456 000 续上，该行政单位向代理银行开具支付令，支付专项业务活动费用35 000元。 借：经费支出专项支出 35 000 贷：零余额账户用款额度 35 000,注意：在财政授权支付方式下，行政单位在收到财政部门拨入的零余额账户用款额度时，确认拨入经费；在使用零余额账户用款额度或使用财政预算资金时，只有经费支出，没有拨入经费。,三、预算外资金收入,预算外资金,但并非所有的“收费”均为预算外，有些收费属于预算内，需要根据预算管理的规定确定。,预算外资金,行政单位,各种收费,预算内,预算外,国库,专户,国家财政收入,单位预算外收入,预算外资金是财政性资金，在管理上实行“收支两条线，财政专户管理”的方法。行政单位收取的预算外资金需要上缴财政专户。,预算外收费,行政单位,财政专户,收取,上缴,返还（核拨）,支用,1、预算外资金管理办法,（1）全额上缴。即行政单位收取的预算外资金，全部上缴专户，支出由财政另行核拨。 只有当行政单位收到从财政专户中核拨本单位的预算外资金时才能确认为其收入。 （2）比例上缴。即行政单位收取的预算外资金，按财政部门核定的比例，将部分预算外资金上缴财政专户。 （3）结余上缴。即行政单位按财政部门核定的预算外资金收支结余数上缴财政专户。,2、概念,（1）指财政部门从财政专户核拨给行政单位的预算外资金； （2）经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。,3、具体核算（文字）,相应的具体核算也有三种： 第一种，全额上缴预算外资金的行政单位，收到从财政专户核拨本单位的预算外资金时，借记“银行存款”，贷记“预算外资金收入”。而主管部门在收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金时，应通过“暂存款”账户核算，不通过“预算外资金收入”核算。 第二种，实行按确定的比例上缴预算外资金财政专户办法的行政单位，收到预算外资金时，借记“银行存款”等科目，按上缴比例，分别贷记“应缴财政专户款”，贷记“预算外资金收入”。,第三种，实行结余上缴预算外资金财政专户办法的单位收到预算外资金的时候，借记“银行存款”科目，贷记“预算外资金收入”，定期结算应缴预算外资金结余时，借记“预算外资金收入”，贷记“应缴财政专户款”。 因此，预算外资金收入的核算，存在三个业务环节，三种上缴方式，涉及三个账户。,小结,预算外资金收入,1.收到预算外收费,2.按规定上缴,3.收到预算外返还,全部确认为收入,3、具体核算（分录）,预算外资金收入（收入类） 转出数 财政专户核拨数/自留数 年末余额转入“结余” 设“基本支出”和“项目支出”明细账户 应缴财政专户款（负债类） 上缴数 收到的应上缴财政专户的预算外资金数 余额,例题一,1、某行政单位收到从财政专户核拨的预算外资金65000元，其中，所属单位的预算外资金15000元。 借：银行存款 65 000 贷：预算外资金收入基本支出 50 000 暂存款 15 000,2、某行政单位收到预算外资金1 000 000元，款项存入银行。 （1）如果采用全额上缴办法，在收到预算外资金时： 借：银行存款 1 000 000 贷：应缴财政专户款 1 000 000 实际上缴时： 借：应缴财政专户款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,收到财政预算外资金专户核拨的预算外资金800 000元时 借：银行存款 800 000 贷：预算外资金收入 800 000,（2）如果采用比例上缴办法，收到预算外资金1 000 000元，上缴比例为40%。 在收到预算外资金时： 借：银行存款 1 000 000 贷：应缴财政专户款 400 000 预算外资金收入基本支出行政运行 600 000 将上述400 000元全额上缴财政预算外资金专户。 借：应缴财政专户款 400 000 贷：银行存款 400 000,收到财政预算外资金专户核拨的预算外资金300 000元时 借：银行存款 300 000 贷：预算外资金收入 300 000,（4）如果采用结余上缴办法，收到预算外资金230 000，在收到时： 借：银行存款 23 000 贷：预算外资金收入基本支出行政运行 23 000 续，按规定使用了上述实行结余上缴方式的预算外资金17 600元。 借：预算外资金收入 17 600 贷：银行存款 17 600,定期计算出预算外资金结余，上缴财政专户。计算出预算外资金结余5 400元。 借：预算外资金收入 基本支出行政运行 5 400 贷：应缴财政专户款 5 400 实际上缴时： 借：应缴财政专户款 5 400 贷：银行存款 5 400,四、其他收入,1、概念 指行政单位按规定收取的其他各项收入，以及其他来源形成的收入。 2、内容 不需上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等。 通过“其他收入”核算，对应账户一般为银行存款、现金。,3、核算,其他收入（收入类） 转出数 收到数 年末余额转入“结余”,例题,1、某行政单位收到废旧物品变价收入500元，以现金收讫。 借：现金 500 贷：其他收入废品变价收入 500 2、某行政单位收到银行存款利息600元。 借：银行存款 600 贷：其他收入利息收入 600,第三节 行政单位支出,主要内容 概念 经费支出 拨出经费 结转自筹基建,一、概念和分类,1、概念 行政单位为开展业务活动而发生的各项资金耗费及损失。 2、分类 （1）经费支出 （2）拨出经费 （3）结转自筹基建,行政单位会计的支出,经费支出,拨出经费,结转自筹基建,行政单位在业务活动中发生的各项支出。,行政单位转拨给所属单位的财政资金。,用经费以外的自筹资金进行基本建设支出。,二、经费支出,1、概念 行政单位在开展业务活动中发生的各项支出。 2、分类P99 基本支出和项目支出 行政单位的经费支出，也分为“未实行国库集中收付制度改革”和“已经实行国库集中收付制度改革”两种情况。,经费支出的核算,通过设立的银行账户支出资金。,分为财政直接支付和授权支付两种方式。,3、核算,经费支出（支出类） 支出数 收回数 转出数 年末余额转入“结余” 设“基本支出”和“项目支出”明细账户 发生经费支出时： 借：经费支出基本支出 项目支出 贷：拨入经费、零余额账户用款额度、银行存款、库存材料等,经费支出的列报口径,1、对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证，列为经费支出，不得以编制定额或预算计划数字列支。 2、购入办公用品和行政用材料，一般按购入数直接列为经费支出。但单位较大，数量大宗的，应通过库存材料核算。领用时，凭领用单的数额确定经费支出。 3、行政单位的职工福利费和工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列为经费支出。,4、拨付给下属单位的预算补助款和各项补助性质的支出，应按实际支出数及相关的原始凭证作为经费支出列支。 5、购入固定资产，经验收后列报经费支出，同时记入“固定资产”和“固定基金”科目。 6、其他各项费用，均以实际报销的数字列为经费支出。 注意：一是支付的各种罚款不能在经费支出中列支，而要由单位的自有资金列支，由职工个人承担的不得出单位支出；二是行政单位购买的国库券和其他有价证券，单独作为有价证券核算。,例题1,行政单位：P107 1、以银行存款支付水电费3 800元。 借：经费支出基本支出水电费 3 800 贷：银行存款 3 800 2、领用材料700元，维修办公用房。 借：经费支出基本支出维修费 700 贷：库存材料 700,3、以现金1 000元，支付职工生活困难补助。 借：经费支出基本支出救济费 1 000 贷：现金 1 000 4、以银行存款55 000元购置办公设备一套，已交付使用。 借：经费支出项目支出办公设施购置费55 000 贷：银行存款 55 000 同时： 借：固定资产一般设备 55 000 贷：固定基金 55 000,5、收回本年度已经列支的办公费400元。 借：现金 400 贷：经费支出基本支出办公费 400 6、年终经费支出累计余额6 050 000元，进行年终结账。 借：结余 6 050 000 贷：经费支出 6 050 000 支付电话费、车辆修理费,例题2,1、某行政单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，支付了办公设备购置费85 000元。 借：经费支出基本支出 85 000 贷：拨入经费基本支出 85 000 同时 借：固定资产 85 000 贷：固定基金 85 000,2、该行政单位通过单位零余额账户支付水费23 000元，电费34 000元，物业管理费18 000元。 借：经费支出基本支出 75 000 贷：零余额账户用款额度 75 000,3、某行政单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，通过财政零余额账户为行政单位支付了本年度办公用房大型修缮资金779 000元，形成了固定资产，属于本年度的项目支出预算资金。 借：经费支出项目支出 779 000 贷：拨入经费项目支出 779 000 同时，借：固定资产 779 000 贷：固定基金 779 000,4、某行政单位通过单位零余额账户支付资料印刷费28 000元，日常经费4 000元。 借：经费支出基本支出 32 000 贷：零余额账户用款额度 3