利润及利润分配(2).ppt

小企业会计准则,第七讲 利润及利润分配,一、利润的构成（第六十七条）,利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。 营业利润 利润总额 净利润,一、利润的构成（第六十七条）,营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益 （投资收益） 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 投资收益=现金股利（或利润）+债券利息收入+处置股权投资和债券投资取得的价款与成本或账面余 额、相关税费后的净额,一、利润的构成（第六十七条）,利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 净利润=利润总额所得税费用,二、营业外收入（第六十八条）,小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。,二、营业外收入（第六十八条）,例如： 非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。,二、营业外收入（第六十九条）,政府补助 小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。,二、营业外收入（第六十九条）,政府补助 与资产相关的政府补助，确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配。 其他政府补助 补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益,计入营业外收入。 补偿已发生费用或亏损的，直接计入营业外收入。,二、营业外收入（第六十九条）,政府补助 货币性资产按照收到的金额计量。 非货币性资产政府提供凭据的，按照凭据上标注的金额计量；否则，按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。,二、营业外收入（第六十九条）,政府补助 按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，在实际收到时计入营业外收入。,三、营业外支出（第七十条）,小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。,三、营业外支出（第七十条）,例如：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。,营业外支出,税法： 1.非公益性救济性捐赠不得税前列支。 2.企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的12%的部分，准予扣除。 3.行政罚款支出不得税前列支。 4.非常损失报批后列支。,四、所得税费用（第七十一条）,采用应付税款法：只确认当期所得税费用，而不确认递延所得税。 因多记等原因而退还的所得税，应在实际收到退还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用。小企业应按实际收到的所得税返还款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。,应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额纳税调整减少额弥补以前年度亏损 所得税费用=应交所得税=应纳税所得额*所得税税率,所得税费用例题,假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下： （1）取得销售收入2 500万元； （2）销售成本1 100万元； （3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用48万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元； （4）销售税金160万元（含增值税120万元）； （5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）； （6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元，拨缴职工工会经费3万元，支出职工福利费23万元和职工教育经费5万元。 （7）购置并投入使用安全生产专用设备，投资额30万元。,要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。 （1）会计利润总额=2 500+701 100670480604050=170（万元） （2）广告费调增所得额=4502 50015%=450375=75（万元） （3）业务招待费调增所得额=151560%=159=6（万元） （2 5005=12.5万元1560%=9万元） （4）捐赠支出应调增所得额=3017012%=9.6（万元）,（5）工会经费的扣除限额为1502%=3（万元），实 际拨缴3万元，无需调整； 职工福利费扣除限额为15014%=21（万元），实际发生23万元，应调增2321=2（万元） 职工教育经费的扣除限额为1502.5%=3.75（万元），实际发生5万元，应调增53.75=1.25万元 三项经费总共调增2+1.25=3.25（万元） （6）应纳税所得额170+75+6+9.6+6+3.25=269.85（万元） （7）2008年应缴企业所得税=269.8525%3=64.25（万元）,本年利润核算,五、利润分配（第七十二条）,公司制小企业当年实现利润净利润； 利润分配的内容与顺序 弥补的以前年度亏损 提取公积金 向投资者分配,利润分配会计核算,（1）用盈余公积弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,利润分配会计核算,（2）提取盈余公积 企业按规定提取盈余公积，借记“利润分配提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”，贷记“盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积”。,（3）分配给投资者利润 借：利润分配 贷：应付股利,年末未分配利润结算 年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配未