营业税改征增值税政策培训.ppt

营业税改征增值税 政策培训,永康市国家税务局,一、增值税的概念,增值税，是对经营者在生产经营活动中实现的增值额征收的一种间接税。 实质上：增值税是对最终消费所征收的一种宽税基税收。 （OECD） 增值税的纳税人不是负税人，经营者不负担税收。在一些国家和地区也被称为商品和服务税 。,增值税是一种价外税，购买方除了要支付金额外，还需同时支付增值税额,营改增的意义 一是可以降低小规模纳税人的增值税应纳税额。 如某餐饮业小规模纳税人月营业额10万元。 应纳营业税=100000 X 5% = 5000元 营改增后，征收率为3%： 销售额=100000（1+3%）= 97087.38元 应纳增值税=97087.38 X = 2912.62元。,二是可以增加接受服务方企业的进项增值税额。 增值税一般纳税人购进应税服务用于生产经营，取得的原营业税发票不能抵扣。 “营改增”后，提供应税服务的小规模纳税人可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票。接受服务方企业可据此作为进项税额抵扣。,主要政策文件： 1、营业税改征增值税试点实施办法（财税【2016】36号） 2、国家税务总局2016年第13号公告19号公告 3、增值税暂行条例及其实施细则,二、增值税纳税人,在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和自然人。,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件： 以发包人名义对外经营； 由发包人承担相关法律责任。,纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税服务的年应税销售额未超过500万元标准的纳税人为小规模纳税人。,纳税人（不含自然人）年应税服务销售额超过500万元或者生产货物销售额超过50万元、销售货物销售额超过80万的，应按规定向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记。 应当办理一般纳税人资格登记而未办理的，按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含纳税评估销售额、稽查查补销售额、免税销售额、发生境外应税行为销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。,三、征税范围,在境内有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产 下列非经营活动除外： 1、行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。 （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。,2、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。 3、单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。 4、财政部和国家税务总局规定的其他情形。,下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产征收增值税： 1、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务（用于公益事业或者以社会公众为对象的除外）。 2、单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产（用于公益事业或者以社会公众为对象的除外）。 3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。,四、应纳税额的计算,小规模纳税人适用简易计税方法计税 应纳税额=销售额征收率 销售额含税销售额（1征收率）,销售额的概念,销售额为纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。 价外费用，是指在价格以外向购买方收取的各种性质的收费。 （暂行条例实施细则）价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,以下不属于价外费用,1、代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费。 .由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； .收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据； .所收款项全额上缴财政。,以下不属于价外费用,2、提供应税服务时，以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 。（实施办法） （以下为增值税暂行条例规定：） 3、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税; 4、纳税人收取的同时符合以下条件的代垫运输费用:运输费用发票开具给购买方;且纳税人将该项发票转交给购买方。 5、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,增值税征收率 （适用于简易计税方法 ）,一般情况下，增值税征收率为3% 例：某建筑业小规模纳税人当月提供建筑服务应税收入共10万元（含税款，无分包款）。 销售额=100000/（1+3%）=97087.38元 应纳增值税 = 97087.38 X 3%=2912.62元,财政部和国家税务总局对征收率的另外规定： 1、不动产转让、不动产出租、销售自行开发的房地产项目的征收率为5%；（个人出租住房减按1.5%） 例：某小规模纳税人单位对外出租一幢不动产，收取租金10万元。 销售额=100000/（1+5%）=95238.10元 应纳增值税 = 95238.10 X 5%=4761.90元,2、个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%征收。 例：某个体工商户对外出租一处住房，收取租金1万元。 应纳增值税 = 10000/（1+5%）X 1.5%=142.86元 销售额=10000-142.86=9857.14元,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。 扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。,纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： （一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 （三）按照组成计税价格确定。 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。,下列项目不征收增值税,1.存款利息；（注：将资金借贷与他人使用而取得利息及利息性质的收入要征收增值税） 2.被保险人获得的保险赔付。 3.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。 4. 在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。,五、小规模纳税人差额征税规定,1、金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 2、经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。,3、旅游服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 4、建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。,按照上述规定扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。 上述凭证是指： （1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。 （2）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。,（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（主要用于在申报抵减在外地预缴的税款） （4）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 （5）国家税务总局规定的其他凭证。,5、转让取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用，扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。 用于扣除的合法有效凭证是指： （一）税务部门监制的发票。 （二）法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书。 （三）国家税务总局规定的其他凭证。,例：某小规模纳税人销售一套2016年4月30日前购得的商品房，总价款100万元，原购入价80万元。 原营业税时： 应纳营业税=（100-80） 5%=1万元 营改增后： 应纳增值税=（100-80）/ （1+5%） 5% =9523.81元,例：某建筑业小规模纳税人当月提供建筑服务应税收入共100万元（含税）。支付分包款90万元（含税，取得对方开具的发票）。 销售额=（100万-90万）/（1+3%） =97087.38元 应纳增值税 = 97087.38 X 3%=2912.62元,六、发票,1、小规模纳税人可自行开具增值税普通发票，或者申请主管税务机关代开增值税普通发票或者专用发票； 小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具发票的，可在预缴税款时，向服务发生地主管国税机关申请代开； 小规模纳税人转让二手房、个人出租不动产，需要申请代开发票的，可以向不动产所在地主管地税机关申请代开。,2、销售不动产的，应在“备注栏”注明不动产的详细地址；有房产证的，在“货物名称”栏注明；货物“单位”为“平方米”； 销售不动产适用差额征税的，个体工商户出租住房适用5%征收率减按1.5%征收的，通过税控系统“差额征税”模块开具；该发票不得与其它项目混开； 3、出租不动产的，应在“备注栏”注明不动产的详细地址；出租时间段可以在“货物名称栏”注明； 4、跨区提供建筑服务，自行开具或者税务机关代开增值税发票时，备注栏要注明建筑服务发生地（县、市）名称、项目名称.,5、价款和折扣额未在同一张发票上分别注明的，不得扣减折扣额。 “销售额和折扣额在同一张发票上分别注明”是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明。仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。,6、开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。,下列情形，不得开具增值税专用发票： （一）向消费者个人销售货物、应税劳务、服务、无形资产或者不动产； （二）适用免征增值税规定的应税行为； （三）金融商品转让； （四）经纪代理服务中，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票； （五）提供旅游服务选择差额征税，从销售额中扣除的支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和其他接团旅游企业的旅游费用，不得开具增值税专用发票。,中华人民共和国发票管理办法 ,第二十二条 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。 任何单位和个人不得有下列虚开发票行为： （一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。,中华人民共和国发票管理办法 ,第三十七条 违反本办法规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 非法代开发票的，依照前款规定处罚。 第四十一条 违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。,七、增值税扣缴义务,从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，境外单位或者个人在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人（财政部和国家税务总局另有规定的除外）。购买方应按规定向主管国税机关申报扣缴增值税。 应扣缴税额= 购买方支付的价款（1+税率）税率,增值税税率表 （ 适用于一般计税方法 ，以及达到规定标准但未按规定办理增值税一般纳税人资格登记的小规模纳税人）,例：甲单位纳税人委托英国A企业进行新产品设计服务，需支付设计费人民币10万元。A企业在我国境内无经营机构。 甲单位应向主管国税机关申报扣缴A企业增值税： 10*6%/（1+6%）=0.566（万元）,八、纳税义务发生时间,（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天； 先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期； 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。,（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 （四）纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,九、增值税纳税地点,（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税； 经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 （三）自然人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。 （四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。,跨县（市）预缴税款规定,1、跨县（市）提供建筑服务，先向不动产所在地主管国税机关预缴税款，然后向机构所在地主管国税机关申报纳税； 2、出租在外县（市）的不动产，先向不动产所在地主管国税机关预缴税款，然后向机构所在地主管国税机关申报纳税； 3、转让在外县（市）的不动产，先向不动产所在地主管地税机关预缴税款，然后向机构所在地主管国税机关申报纳税