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审计案例模拟试题一 一、多项选择题 (一)E注册会计师负责对武当公司2008年度财务报表进行审计。在获取 和评价审计证据时，E注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专 业判断。 1E注册会计师为了证实武当公司应付账款的完整实施了以下的审计程 序，其中能够达到查找未入账的应付账款目的有( )。 A检查该公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票 和验收单据，确认其入账时间是否正确 B结合存货监盘，检查该公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭 证但未收到购货发票的业务 c检查该公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否 正确 D检查武当公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭 证，确认其入账时间是否正确 2E注册会计师了解了武当公司与货币资金相关的内部控制，对于下列 武当公司内部控制中E注册会计师认为内部控制设计存在缺陷的有( )。 A在办理费用报销的付款手续后，出纳员及时登记了现金日记账和费 用明细账 B现金收入未直接用于公司的支出 C每月末核对一次银行存款日记账余额和银行对账单余额，如果余额 核对相符则不要求编制银行存款余额调节表 D负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户 3武当公司编制的2007年12月31日银行存款余额调节表显示存在 120000元的未达账项，其中包括该公司已支付而银行未付的材料采购 款100000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的存在 认定提供审计证据的有( )。 A检查2008年1月份的银行对账单 B检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续 C向相关的原材料供应商寄发询证函 D依据2007年12月31日的银行存款余额向银行寄发银行询证函 4武当公司于2008年3月15日公布了该公司2007年度财务报表，在E注 册会计师获知的以下事项中，需要对2007年度财务报表采取适当措施的 有( )。 A2008年3月17日获知该公司2007年度财务报表中披露的或有事项在 财务报表公布后得到解决 B2008年3月16日获知该公司2007年度财务报表可能存在重大错报 C2008年3月18日获知该公司2007年度采用的收入确认会计政策不符 合企业的具体情况 D2008年3月18日获知该公司在2007年度财务报表公布后，出售了占 其2007年度合并净利润30的一家子公司 5以下关于E注册会计师对期后事项审计责任的表述中，正确的有( )。 A在审计报告日后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序 B注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分适当的审计证据， 以确定截止审计报 告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别 c在审计报告日至财务报表公布日之间获知的可能影响财务报表的期 后事项，注册会计 师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序 D在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询 (二)F注册会计师负责对丹江公司2007年度财务报表进行审计。注册会 计师对负责审 计存货的助理人员的底稿进行复核，请代为做出正确判断。 6注册会计师对存货进行截止测试，下列情形陈述正确的为( )。 A2007年12月31日购入的甲材料，2007年12月31日已经入库，丹江 公司已经纳入2007年12月31日的实物盘点，但购货发票2008年1月3日 收到，丹江公司2007年12月31日已作暂估材料入库，注册会计师认为 存货截止正确 B2007年12月31日购入的乙材料，2007年12月31日已经入库，而购 货发票于2008年1月6日才收到，注册会计师认为丹江公司存货截止不 正确，因为2007年12月31日丹江公司未作暂估人账，少计应付账款、 少计存货、多计利润 C2007年12月31日收到了丙材料购货发票，并已记人2007年12月31 日的存货账内，该批材料对应的货物于2008年1月8日到库，未包括在 当年2007年12月31日的盘点范围内，注册会计师认为丹江公司有可能 虚减2007年度的利润 D2007年12月31日收到了丁材料购货发票，并已记入2007年12月31 日的存货账内，该批材料对应的货物于2008年1月6日到库，但在盘点 仓库已到货的丁材料时，将2008年1月6日到库的该批材料视为2007年 12月31日已经到库，注册会计师认为丹江公司虚增2007年度的利润 7如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监 盘，注册会计师可实施下列( )替代审计程序获取有关期末存货数量和 状况的充分适当的审计证据。 A检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 B检查进货交易凭证 C检查生产记录以及其他相关资料 D向顾客或供应商函证 、 二、单项选择题 (一)A注册会计师负责对东湖公司2008年度财务报表进行审计。在获取 和评价审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专 业判断。 1A注册会计师在对东湖公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下 事项，其中，注册会计师需建议调整的是( )。 A东湖公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法 分期摊销债券溢 价，并以实际利率作为资本化率 B东湖公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工6个月， 在此期间，H公司停止了借款费用资本化 c东湖公司将为购建固定资产而发生的金额较小的专门借款手续费， 在固定资产达到预 定可使用状态前计入期间费用 D东湖公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在 固定资产达到预定 可使用状态前计入固定资产购建成本 2A注册会计师对于收回的应收账款询证函回函进行分析后，做出的以 下的审计建议中， 恰当的是( )。 A对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符且影响重大的应收款 项，提请修正2008 年度财务报表 B对由于地址不详导致应收账款询证函退回的应收款项，全额计提坏 账准备 C对函证结果不符的应收账款，仍应进一步检查是否需按个别认定法 计提坏账准备 D对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收 款项 3A注册会计师在审计东湖公司的坏账准备时发现存在以下处理情况， 其中不正确的是 ( )。 A2008年8月发生应收H公司的款项1000万元，2008年1 1月H公司已 进入破产清算，东湖公司对此计提了坏账准备 B应收控股股东的款项8000万元账龄已经2年了，东湖公司对此款项 按公司计提坏账准备的原则计提了480万元坏账准备 C2008年11月与M公司债务重组置换出去的应收款项，东湖公司转回 了该笔款项已计提的坏账准备400万元 D对于账龄为2年的应收账款T公司500万元，东湖公司认为，鉴 于其正在与T公司讨论债务重组协议，无法准确估计损失金额，决定本 期不对该笔债权计提坏账准备 4A注册会计师在对以下应付职工薪酬的审计中，认为东湖公司的处理 错误的是( )。 A东湖公司以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据受益 对象，将该产品或 商品的公允价值计入相关的资产成本或当期损益，同时确认了应付职 工薪酬 B东湖公司将其拥有的房屋资产无偿提供给职工使用的，根据受益对 象，将该住房每期 应计提的折旧计入了当期损益，同时确认应付职工薪酬 C东湖公司租赁住房供职工无偿使用的，根据受益对象，将每期应付 的租金计入当期损 益，同时确认应付职工薪酬 D医疗保险费、养老保险费均按实列支确认应付职工薪酬 5A注册会计师对东湖公司长期股权投资减值准备进行审计时，认为东 湖公司的处理错误的是( )。 A由于F公司已经破产，尚未清算完毕，东湖公司对其长期股权投资 H公司500万元全额计提减值准备 B由于I公司已经资不抵债了，东湖公司对其长期股权投资丹江公 司1000万元全额计提减值准备 C由于长期股权投资s公司的市价低于账面价值100万元，东湖公 司计提了100万元的长期股权投资减值准备 D由于G公司亏损，东湖公司对其长期股权投资G公司1000万元 计提减值准备200万元 62008年2月5日对东湖公司全部库存现金监盘后，确认实有库存现金 数额为3000元。东湖公司2月4日账面库存现金余额为4000元，2月5日 发生的库存现金收支全部未登记入账，其中收人金额为6000元、支出金 额为8000元，2008年1月1日至2月4日现金收入总额为250000元、现金 支出总额为260000元，则推断东湖公司的2007年12月31日库存现金余 额应为( )元。 A1000 B2000 C3000 D15000 (二)B注册会计师负责对黄鹤公司2008年度财务报表进行审计，在销售 与收款业务循环的测试过程中，B注册会计师需要对以下内部控制关键 点进行判断。 7适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误，以下有关黄鹤 公司销售与收款业务 循环中进行了适当的职责分离的是( )。 A负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 、 C在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方 式等具体事项与客户进行谈判 D应收票据的取得、贴现和保管应当由某一会计人员专门负责 8在以下销售与收款授权审批控制关键点中你认为未做到恰当控制的 是( )。 A在销售发生之前，赊销已经正确审批 B未经赊销批准的销货一律不准发货 C销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈 判 D对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，该公 司采用集体决策方式 9B注册会计师应特别关注该公司有关收款业务的内部控制，以下表达 不正确的是( )。 A该公司应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款 余额变动情况和信用额度使用情况，对长期往来客户应当建立起完善的 客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新 B该公司对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其 进行审查，确定是否确认为坏账，单位发生的各项坏账，应查明原因， 明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理 c该公司应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票 据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理 D该公司应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度， 财务部门应当负责应收账款的催收，对催收无效的逾期应收账款可通过 法律程序予以解决 (三)C注册会计师负责对神农公司2008年度财务报表进行审计。在对采 购与付款循环交易实施进一步审计程序时，C注册会计师遇到下列事 项，请代为做出正确的专业判断。 10C注册会计师在对神农公司的采购与付款循环交易实施实质性程序 时，决定从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采 购明细账，其目的是为测试已发生的采购业务的( )。 A存在 B完整性 c分类与可理解性 D计价和分摊 11C注册会计师为了证实神农公司2008年财务报表中所列的固定资产 是否存在并了解其目前的使用状况，应当实施的最有效的程序是( )。 A实地观察固定资产的状况 B以固足资产明细账为起点，进行实地追查 c检查固定资产的所有权归属 D以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账 12c注册会计师在了解神农公司采购与付款循环的内部控制时，下列 与“完整性”认定相关的关键控制程序是( )。 A已填制的验收单均已登记入账 B订货单、验收单、卖方发票均连续编号 C采购的价格和折扣均经适当批准 D内部核查应付账款明细账的内容 13c注册会计师在对神农公司固定资产和累计折旧进行审计时，发现 该公司2007年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造 成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。该公司 采用年数总和法计提折旧，但税法上规定此类生产线应按平均年限法折 旧，预计使用年限为5年，残值为20万元，2008年末，该助理人员应提 出调整应纳税所得额为( )。 A调增120万元 B调减120万元 C调减60万元 D调增 60万元 (四)D注册会计师负责对神农公司2007年度财务报表进行审计。在对金 融资产等交易实施进一步审计程序时，D注册会计师遇到下列事项，请 代为做出正确的专业判断。 14注册会计师在审计B公司2007年财务报表时发现，B公司于2007年1 月1日从证券市场上以108630万元购人C公司2006年1月1日发行的面 值为1000万元的债券，作为可供出售金融资产(该债券5年期、票面年利 率为5、购入债券时的实际利率为4，按年付息)，另支付相关费用 10万元。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元，针对该事 项B公司的会计处理为，购入时，借“可供出售金融资产成本1000， 应收利息50，可供出售金融资产利息调整3630”，贷“银行存款 108630”。年末确认收益时，借“应收利息50”贷“投资收益4145、可 供出售金融资产利息调整855”，同时确认公允价值变动损益， 借“资本公积775”，贷“可供出售金融资产公允价值变动775”， 则注册会计师建议的调整为( )。 A调增可供出售金融资产账面价值104万元，调增投资收益04万 元，调减资本公积104万元 B调增可供出售金融资产账面价值104万元，调增投资收益04万 元，调增资本公积104万元 c调增投资收益04万元，调增资本公积104万元 D调增投资收益04万元，调减资本公积104万元 15A注册会计师在审计东湖公司2007年财务报表时发现，东湖公司 2007年10月10日自证券市场购人Y公司发行的股票50万股，共支付价款 430万元，其中包括交易费用2万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放 的现金股利为每股016元，东湖公司将购入的Y公司股票作为交易性 金融资产核算。2007年12月2日，东湖公司出售该交易性金融资产，收 到价款480万元，假定现金股利已于出售金融资产前收到。东湖公司 2007年利润表中因该交易性金融资产确认了投资收益50万元，则注册 会计师应建议东湖公司的调整为( )。 A调增投资收益6万元 B调增投资收益8万元 c调增投资收益10万元 D调增投资收益16万元 (五)E注册会计师负责对丁公司2008年度财务报表进行审计。在运用审 计抽样时，E注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。 E注册会计师对丹江公司2007年的10000张销售发票的赊销批准情况进 行控制测试。E注册会计师在设计样本时，在有不超过7的销售发票缺 乏批准手续的情况下对内部控制信赖过度风险为1(置信水平为 99)，E注册会计师根据以前的经验估计大约有25的发票缺乏批准 手续程序，在对一个200张发票组成的样本进行检验后发现其中有7张发 票缺乏批准手续程序，E注册会计师评估的偏差率上限定为8。 16E注册会计师评价对样本的测试结果后决定提高原来对信赖过度风 险评估水平(原来评估的为1)，这是因为( )。 A样本偏差率上限(8)大于可容忍偏差率(7) B预计总体偏差率(7)大于样本中的实际偏差率(35) c实际的误差上限(8)大于样本中的实际偏差率(35) D预计总体偏差率(2.5)小于可容忍偏差率(7) 17E注册会计师应当将允许的抽样风险(精确度)确定为( )。 A55 B45 C35D1 三、简答题 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目 标，根据审计目 标设计审计程序。下表给出了各个项目的相关认定： 项目 认定 审计目 标 审计程序 应收账 款 存在 (1) (2) 营业收 人 发生 (1) (2) 应付账 款 完整性 (1) (2) 固定资 产 权利和 义务 (1) (2) 短期借 款 存在 (1) (2) 长期借 款 权利和 义务 (1) (2) 要求：请根据表中给出的各个相关认定确定审计目标，并针对每一审 计目标简要设计两项审计程序。 四、综合题(答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小 数，小数点两位后四舍五入。 1公开发行A股的东湖股份有限公司(以下简称东湖公司，后同)系ABC 会计师事务所的审计客户。A和B注册会计师负责对东湖公司2007年度 财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。东 湖公司2007年度财务报告于2008年3月5日获董事会批准，并于同日报 送证券交易所。A和B注册会计师获取的其他相关资料如下： 资料一：东湖公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额 或年度发生额如下： 项目 金额(万元) 资产总额 42000 股本 15000 资本公积 8000 盈余公积 2000 未分配利润 1800 营业收入 36000 利润总额 600 净利润 400 资料二：假如东湖公司违规为关联方提供了巨额债务担保。2006年内， 因该关联方未能偿还到期债务而被判决承担连带责任，并被法院查封了 主要的经营性资产。公司按照规定计提了巨额预计负债3900万元，导致 资不抵债并连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性， 而管理层拒绝对持续经营能力做出评估，注册会计师对公司2006年度财 务报表出具了保留意见的审计报告。2007年内，债务人偿还了逾期债 务，资产查封得以解除，公司因转回对应的预计负债，2007年度出现盈 利，避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市的情况出现。 资料三：在对东湖公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： (1)东湖公司董事会会议记录显示，对应收款项采用账龄分析法计提坏 账准备，确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以 下类推)，按其余额的15计提；账龄12年的，按其余额的40计 提；账龄23年的，按其余额的60计提；账龄3年以上的，按其余额 的80计提。东湖公司2007年12月31日未经审计的预收款项明细情况 如下： (单位：万元) 账龄 客户名称 1年以内 12正 23芷 3年以上 预收款项一a 公司 30000 预收款项一b 公司 一1000 预收款项一c 公司 800 25 预收款项一d 公司 2100 预收款项一e 公司 60 小计 31800 2100 25 60 (2)B注册会计师发现，2007年11月1日东湖公司采用视同买断代销方式 委托东方企业销售A产品100件，协议价为每件2000元，该产品每件成 本为1000元，商品已发出，符合收入确认条件，截至2007年12月31日 东湖公司尚未收到东方企业的代销清单。东湖公司做了如下处理： 借：委托代销商品 100000 贷：库存商品 100000 (3)B注册会计师发现，2007年12月1日东湖公司销售一件商品给B公 司，B公司作为固定资产使用，合同规定由东湖公司负责安装(且为重要 环节)，商品售价50万元，成本30万元，增值税税率17，专用发票已 开出，设备已运到。合同规定，设备运到时收款60(价税合计)，余款 安装调试结束一次付清，当期已开始安装，安装费收入与产品销售分开 核算。东湖公司已支付2万元安装费(占总安装费的40，安装总收入10 万元，款未收到，不考虑其他税费)，款项均通过银行结算。2007年12 月31日安装尚未完成，东湖公司未确认商品销售收入但确认了劳务收入 4万元。 (4)B注册会计师发现，2007年12月10日，东湖公司因融资需要将其生 产的一批商品销售给同是一般纳税企业的C公司，销售价格为800万元 (不含增值税)，商品销售成本为680万元，商品已经发出，货款尚未收 到。按照双方协议，东湖公司将该批商品销售给c公司后一年内以850万 元的价格购回所售商品。2007年12月31日，东湖公司尚未回购该批商 品，2007年12月10日，东湖公司就该批商品销售确认了销售收入800万 元，并结转相应成本680万元。 (5)B注册会计师发现，2007年12月15日，东湖公司采用托收承付方式 向D公司销售 一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明， 售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托 收手续。此时得知D公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分 困难，已经拖欠其他公司的货款。 东湖公司的会计处理如下： 借：发出商品 150 贷：库存商品 150 借：应收账款F公司 34 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 34 (6)B注册会计师发现，2007年12月1日，东湖公司接受一项产品安装任 务，安装期为4个月，合同总收入为80万元，至2007年底已经预收款项 25万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本16万元。2007年 度，东湖公司在财务报表中做了相关收款分录并确认25万元的劳务收 入，同时结转20万元的成本。 (7)东湖公司2007年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为 12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每 套配件加工成A产品尚需。投入17万元。A产品2007年12月31日的市场 价格为每件287万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税 费12万元，该配件此前未计提存货跌价准备，东湖公司2007年12月 31日对该配件未计提存货跌价准备。 (8)A注册会计师在审计东湖房地产公司2007年财务报表时发现，2007 年3月10日，东湖公司将其开发的一栋写字楼出租给神农公司使用，租 赁期开始日为2007年4月15日。2007年4月15日，该写字楼的账面余额 90000万元，公允价值为94000万元。2007年12月31日，该项投资性房 地产的公允价值为96000万元，东湖公司未反映公允价值变动损益的情 况。 要求： (1)针对资料二，注册会计师是否需要就该事项增加强调事项段?什么是 强调事项段?注册会计师在意见段后增加强调事项段的条件有哪些? (2)针对资料三，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项 (9)回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建 议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对东湖公司2007 年度的税费、递延所得税资产和负债、期末 结转损益及利润分配的影 响，下同)。 (3)针对资料一和资料三，注册会计师考虑审计重要性水平，请分别就 事项(1)至事项(9)，请指出A和B注册会计师应当针对该9个独立存在的 事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (4)针对资料一和资料二，假如只有资料三的事项(6)存在，请代A和B注 册会计师写出审计报告草稿。 2乙股份有限公司(以下简称乙公司)主要经营中小型机电类产品的生 产和销售，采用手工会计系统，产品销售以乙公司仓库为交货地点。x 和Y注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表，于2007年12月1日 至12月5日对乙公司的各业务循环的内部控制进行了解、测试与评价。 资料一：x和Y注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价 的部分内容摘录如下： (1)在了解内部控制后，如认为乙公司内部控制设计合理且得到执行， 则对相关内部控 制进行测试； (2)选择2007年1月1日至2007年1 1月30日作为控制测试样本总体的所 属期间； (3)在控制测试的基础上，形成对乙公司2007年度内部控制有效性的最 终评价。 资料二：x和Y注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关各业务 循环的控制程 序，部分内容摘录如下： (1)甲公司的材料采购在经授权批准后，采购部根据经批准的采购单发 出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一 式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上 签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要 素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经 批准后，月末交财务部门；一联交财务部门登记材料明细账，一联由仓 库保留并登记材料明细账。财务部门根据只附验收单的付款凭单登记有 关账簿。财务部门月末审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权财 务部门的经理签署支票，经理将其授权给会计人员小刘负责，但保留了 支票印章。根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容 一致后的签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序 的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有一致之处。 (2)收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和采购订单进行 核对。如单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将 有关信息记人总账；如果发现任何差异，应付账款记账员应亲自实施进 一步调查。 (3)公司在实际执行销售业务时，为了增加销售过程中的灵活性，授予 销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限，同时为了提高效 率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；重要的特殊销售业务，由 总裁做出决策。 (4)每月末，应收账款记账员编制应收账款账龄报告，其内容还应包括 应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账 单的核对情况。如有差异，应收账款记账员将立即进行调查。 应收账款主管制定并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会 计估计。每年末，会计主管根据以往的经验、债务单位的实际财务状况 和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报 告，交财务部复核。应收账款记账员根据应收账款可收回性分析报告， 分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大 变化，应收账款记账员编写会计估计变更建议，经销售经理复核后报董 事会批准。 (5)公司明确规定了各项支出的开支权限，除经财务部负责人审核外， 公司5万元以下的支出由各部门负责人审批，5万元以上10万元以下的由 分管财务的副总裁审批，10万元以上的由总裁审批。 (6)每月末，会计主管指定出纳员认真核对银行存款日记账和银行对账 单后才能编制银行存款余额调节表，并提交给应收账款记账员复核，应 收账款记账员在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。 (7)公司明确指出，公司总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方 式，以达到严格控制财务风险,降低资金成本的目的. (8)公司在实际执行对外投资业务时，由综合办公室负责对外投资及处 置的可行性研究与评估，包括收集、归纳对外投资的董事会、监事会、 股东大会决议及相关文书资料，并建立健全对外投资台账，跟踪、分析 投资效益的制度；公司董事会负责对外重大投资及处置的决策，公司经 理班子负责一般投资及处置的决策；公司投资部负责对外投资及处置的 执行。 要求： (1)针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出x和Y注册会计师如何获 取有关控制设计和执行的审计证据。 (2)针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出x和Y注册会计师拟订的 总体审计策略中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提 出改进建议。 (3)针对资料二第(1)至第(8)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断乙公 司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指 出，并简要说明理由。 (4)假定资料二第(1)至第(8)项的内部控制不存在缺陷，请指出如果x和Y 注册会计师拟进行控制测试的情形? (5)如果x和Y注册会计师拟进行控制测试，则应从哪些方面获取控制运 行有效性的审计证据的情形? (6)如果X和Y注册会计师拟进行控制测试，则获取控制运行有效性的审 计证据的程序有哪些? 审计学审计案例模拟试 题一答案 一、多项选择题 1【答案】BCD 【解析】在选项A中，应检查武当公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额，核对相应 的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确，检查本期应付账款明细账贷方发生额不能 达到查找未入账的应付账款目的。 2【答案】AC 【解析】出纳员不能同时登记现金日记账和费用明细账，因为登记现金、银行存款日记账与相 关费用明细账是不相容职责，选项A的内部控制设计存在缺陷；由于无论余额核对是否相符，每 月至少要编制一次银行存款余额调节表，选项c的内部控制设计存在缺陷。 3【答案】ABC 【解析】选项D错误，向银行函证也无法证明该采购款的真实性。 4【答案】BC 【解析】选项B、c都属于财务报表报出后发现的事实；选项A、D则都不属于注册会计师需要 审计的期后事项。 5【答案】BCD 【解析】在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行查询，但对 于知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并 与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当的措施，并不一定不对期后事项实施审计程序，因 此，A错误。 6【答案】ABC 【解析】选项D错误，因为丹江公司对在途乙材料的处理不可能虚增2007年度利润。 7【答案】ABCD 【解析】选项A、B、c、D是存货监盘的替代审计程序。 二、单项选择题 1【答案】B 【解析】选项B是根据在建工程建造工艺的要求暂停施工6个月，因此借款费用继续记入 在建 工程。 2【答案】A 【解析】依据教材第471页，选项A中，对已经审计确认但在审计报告日后回函不符，且 影响 重大的应收款项，应查明不同的原因。选项B错误，因为由于地址不详导致询证函退回的应收款 项不一定需要全额计提坏账准备；选项C错误，因为计提坏账准备的方法与函证结果不符没有直 接关系；选项D错误，因为对函证结果不符的应收账款有可能是正常的结算时间差异引起，不 一定要根据回函调整应收账款。 3【答案】D 【解析】选项A中，当H公司进入破产清算，并不知道破产财产是否可以偿债时，可以考虑计提 坏账准备；选项B中，应收关联方的款项，应当根据其可收回性，按公司计提坏账准备的政策计 提坏账准备；选项c中，对于债务重组中的已计提坏账准备的应收账款，应当结转已计提坏账准 备；选项D中，对账龄为2年的应收账款T公司500万元应计提坏账准备。 4【答案】D 【解析】选项D中，对于医疗保险费、养老保险费，国家规定了计提基础和计提比例的，应当 按照国家规定的标准计提不能按实列支。 5【答案】A 【解析】选项A中，由于F公司已经破产，应当经过法定程序确认资产损失。 6【答案】D 【解析】追溯调整的东湖公司2007年12月31日的库存现金应结存数=3000一(250000+6000)+ (260000+8000)=15000(元)。 7【答案】c 【解析】选项A中应收账款记账的会计不能编制银行存款余额调节表(不相容业务相分离)；在 选项B中，开销售发票与编制销售通知单属于不相容业务；在选项D中，应收票据的取得贴现与 保管属于不相容业务；选项C正确。 8【答案】c 【解析】选项C中销售人员不能同时负责谈判，K公司要派专人负责谈判，而且谈判人员应在两 人以上；选项A、B、D符合授权审批控制规范。 9【答案】D 【解析】选项D中财务部门不能负责应收账款的催收，应收账款的催收应当由销售部门负责； 选项A、B、C符合收款业务的内部控制规范。 10【答案】B 【解析】注册会计师在细节测试时如果“顺查”则是为证实完整性认定。 1 1【答案】B 【解析】注册会计师在细节测试时如果为了证实“存在或发生”认定则采用“逆查”的 方向，故选 项B正确。 12【答案】B 【解析】支持性原始凭证是否连续编号是测试“完整性”认定的重要控制程序，故选项B正确。 13【答案】A 【解析】年数总和法累计折旧=720515+72041512=336(万元)；平均年限法累计 折旧=720515=216(万元)；因而调减累计折旧=336216=120(万元)；调增应纳税所得 额=120(万元)。 14【答案】D 【解析】根据会计准则第22号金融工具的确认和计量，正确的会计处理为： (1)2007年1月1日 借：可供出售金融资产成本 1000 应收利息 50(10005) 可供出售金融资产利息调整 4630 贷：银行存款 109630 (2)2007年1月5日 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 (3)2007年12月31日 应确认的投资收益=(1000+4630)4=4185(万元)，“可供出售金融资产利息调 整”=10005一4185=815(万元)。 借：应收利息 50 贷：投资收益 4185 可供出售金融资产利息调整 815 可供出售金融资产账面价值=1000+4630815=103815(万元)，公允价值为1020万元， 应确认的公允价值变动=1038151020=1815(万元)。 借：资本公积其他资本公积1815 贷：可供出售金融资产公允价值变动 1815 15【答案】B 【解析】应确认的投资收益=480一(430250016)一2=58(万元)。 16【答案】A 【解析】在评价控制测试样本的结果时，如果计算出的偏差率上限大于可容忍偏差率，则意味 着内部控制没有注册会计师开始设想得那么有效，这就要求将控制风险的评估水平提高到最初 设定的评估水平之上。选项B不正确是因为预计总体偏差率是25而不是7，并且样本的偏 差率35超过了预计总体偏差率；选项c和D不正确因为选项 C只考虑了实际值，选项D只考 虑了预计值，而对抽样结果进行评价应对实际值和预计值进行比较。 17【答案】B 【解析】允许的抽样风险等于偏差率上限(8)减去样本偏差率(35)，即为45。 三、简答题 1【答案】 项目 认定 审计目标 审计程序 应收账 款 存在 资产负债表中记录的应 收 账款是存在的 (1)向客户函证 (2)检查销售合同、销售发票和发运凭 证 营业收 入 发生 利润表中记录的营业收 人 已经发生且与被审计单 位有关 (1)从营业收入的账簿记录追查至相应 的销 售发票 (2)结合对应收账款的审计，选择主要 客户 函证本期销售额 应付账 款 完整性 所有应当记录的应付账 款 均已记录 (1)查找有无未人账的应付账款 (2)从购货发票追查到账簿记录 同定资 产 权利和义务 记录的固定资产由被审 计单位拥有或控制 (1)对外购的机器设备等固定资产，审 核采 购发票、采购合同等 (2)检查固定资产的抵押、担保情况 短期借 款 存在 资产负债表中记录的短 期 借款是存在的 (1)对短期借款进行函证 (2)对年度内增加的短期借款，检查借 款合 同，了解借款数额、借款用途、借款 条件、 借款日期、还款期限、借款利率，并 与相关 会计记录相核对 长期借 款 权利和义务 记录的长期借款是被审 计 单位应当履行的现时义 务 (1)检查被审计单位抵押长期借款的抵 押资 产的所有权是否属于被审计单位，其 价值和 实际状况是否与担保契约中的规定相 一致 (2)长期借款进行函证 四、综合题 一 1【答案】 (1)针对资料二，注册会计师需要就该事项增加强调事项段。 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落； 强调事项应当同时符合下列条件： 可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出 充分披露； 不影响注册会计师发表的审计意见。 (2)针对资料三，审计处理建议分别为： A和B注册会计师针对东湖公司事项(2)需要提请编制重分类调整分录： 借：应收账款b公司 1000 贷：预收款项b公司 1000 东湖公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数=100015=150万元 借：资产减值损失坏账损失 150 贷：应收账款坏账准备 150 A和B注册会计师针对东湖公司事项(2)需要提请编制调整分录： 借：应收账款 234000 贷：营业收入 200000 应交税费 34000 借：营业成本 100000 贷：存货 100000 附：东湖公司在发出商品时应做如下会计分录 借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税(销项税额) 34000 借：主营业务成本 100000 贷：库存商品 100000 A和B注册会计师针对东湖公司事项(4)认为不需要调整。 根据会计准则第14号收入的规定该笔业务不应确认收入，故应做如下审计调 整分录： 借：营业收入800 存货发出商品 680 贷：营业成本 680 其他应付款800 针对事项(5)，A、B注册会计师认为不需要调整。 针对东湖公司事项(6)A和B注册会计师提请编制调整分录 借：预收款项 1944 贷：营业收入 19：44 附：东湖公司应做如下会计分录 1)2007年12月31日预收款项： 借：银行存款 25 贷：预收账款 25 2)2007年12月31日累计实际发生成本 借：劳务成本 20 贷：银行存款 20 3)确认2007年收入和费用 完工百分比=20(20+16)100=5556 收入=80 X 5556=4444万元 费用=365556=20万元 借：预收账款 4444 贷：主营业务收入 4444 借：主营业务成本 20 贷：劳务成本 20 根据会计准则第1号存货，该配件所生产的A产品成本=100 x(12+17)=2900万元， 其可变现净值=100(28712)=2750万元，A产品发生减值。该配件的可变现净值 =100(2871712)：1050万元，应计提的存货跌价准备=10012一1050=150万兀。 东湖公司2007年12月31日的审计调整分录： 借：资产减值损失存货跌价损失 150 贷：存货存货跌价准备 Du 2007年4月15日，东湖公司存货转换为投资性房地产，应借“投资性房地产成本， 94000”，贷“开发产品，90000；资本公积其他资本公积，4000”。 2007年12月31日，注册会计师东湖公司的审计调整分录为： 借：投资性房地产公允价值变动 2000 贷：公允价值变动损益 2000 (3)针对资料一和资料三，对8个事项应当出具的审计报告类型分别为： 就事项(1)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项(2)，A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告； 就事项(3)，A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告； 就事项(4)，A和B注册会计师应当出具保留意见的市计报告； 就事项(5)，A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告； 就事项(6)，A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告； 就事项(7)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项(8)，A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 (4)针对资料一、二和三，审计报告草稿如下： 审计报告 东湖股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的东湖股份有限公司(以下简称东湖公司)财务报表，包才舌2007年 12月31目的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务 报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是东湖公司管理层的责任。这种责任包括：(1) 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误 而导致的重大错报。(2)选择和运用恰当的会计政策。(3)做出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注 册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业 道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的 审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风 险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当 的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选 用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，东湖公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公 允反映了东湖公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。 四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注12所述，东湖公司因对外担保而被 判决承担连带责任，并被法院查封了主要经营性资产，2006年度已按规定计提了预计负 债3900万元，导致资不抵债。因持续经营能力存在重大不确定性，而管理层拒绝对持续 经营能力做出评估，注册会计师对ABC公司2006年度财务报表出具了保留意见的审计报 告。在2007年年内，债务人偿还了逾期债务，上述事项已解决，预计负债3900万元的 转回对2007年年度扭亏为盈起到了很大作用。本段内容不影响已发表的审计意见。 ABC会计师事务所 中国注册会计师：A (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国武汉市 二o o八年三月五日 2【答案】 针对要求(1)： x和Y注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据， 包 括：询问被审计单位的人员；观察特定控制的运用；检查文件和报告；追踪交易在财 务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。 针对要求(2)： 注册会计师对相关内部控制的测试期间没有涵盖被审计财务报表的整个年度，不能形成对乙公 司2007年度内部控制有效性的最终评价。 注册会计师应该对2007年12月的相关内部控制实施追加测试，并在此基础上形成对乙公司 2007年度内部控制有效性的最终评价。 针对要求(3)： (1)“验收单未连续编号”的内部控制设计存在缺陷，未连续编号的验收单不能保证所有的采购 都已记录或不被重复记录，应建议甲公司对验收单进行连续编号。 “付款凭单未附订购单及供应商的发票”的内部控制设计存在缺陷，财务部门无法核对采购事 项是否真实，同时在登记有关账簿时，金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单 和发票等与付款凭单一起交财务部门。 “财务部门月末审核付款