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一、备抵法下坏账损失估计方法及核算 1、余额百分比法 本期应调整的减值准备金额 =本期估计的坏账损失-账面已有的坏账准备,期末应收款项账面余额估计的坏账损失率,调整前”坏账准备”账户贷方余额,坏账损失率估计方法 1、根据历史经验数据 2、根据规定的百分率,三、应收款项减值损失的核算,（二）备抵法下坏账损失估计方法及核算 1、余额百分比法 本期应调整的减值准备金额 =本期估计的坏账损失-账面已有的坏账准备 差额大于0 借：资产减值损失 贷：坏账准备 差额等于0 不作会计处理 差额小于0 借：坏账准备 贷：资产减值损失,2、账龄分析法 估计的坏账损失 =（该区段应收款项账面余额该区段估计的坏账损失率） 坏帐核算会计处理 1.核销应收帐款 2.收回前已核销的应收款 3.计提 P254(业务题一),二、按计划成本进行的日常核算 （一）账户设置： （1）“原材料”账户：核算企业库存材料的计划成本。,原材料,入库材料的计划成本,发出材料的计划成本,库存材料的计划成本,（2）“材料采购”账户：核算购入各种材料物资的实际成本。,购入材料的实际采购成本； 结转的节约差异,入库材料的计划成本； 结转的超支差异,在途材料的实际成本,材料采购,（3）“材料成本差异” 账户：核算材料的实际成本与计划成本之间的差异。,入库材料的超支差异 发出材料应分摊节约差异,入库材料的节约差异 发出材料应分摊超支差异,库存材料的超支差异,材料成本差异,库存材料的节约差异,（二）有关差异的计算公式：,（1）入库材料成本差异,=,入库材料实际成本入库材料计划成本,实际成本计划成本,节约差异,实际成本计划成本,超支差异,（2）材料成本差异率,月初材料成本差异 + 本月收入材料成本差异,月初库存材料计划成本 + 本月收入材料计划成本,本月收入材料计划成本中不包括暂估价,（3）发出材料应分摊的成本差异额,=发出材料的计划成本 材料成本差异率,发出材料的实际成本 =发出材料的计划成本+/- 应分摊的成本差异额,材料按计划成本核算会计处理 1.外购 （1）单料已到、货款已支付或未支付 (购料、入库、结转差异) （2）单到料未到、货款已支付 （3）料到单未到 （4）途中短缺与毁损 合理损耗计入采购成本，不单独作会计处理 运输部门或责任人赔偿其他应收款 非常损失待处理财产损益 （二）发出材料（产品、车间、管理部门、销售部门、工程） (发出材料、分摊差异) P102业务题三,三、固定资产核算 1、外购（需要安装和不需要安装） 2、自建（购入工程物质、领用工程物质、工程领用材料、发生与工程相关的支出、工程完工） 3、固定资产折旧计算 年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法） 4、固定资产处置 （1）转清理 （2）发生清理支出 （3）取得清理收入 （4）保险赔偿 （ 5）计算应交营业税（ 6）结转清理净损益,四、投资性房地产 1、取得外购、自建（同固定资产） 2、后续计量 （1）成本 （2）公允价值,五、交易性金融资产的会计处理,将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。,处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益,处置,资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。,后续计量,已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。,相关交易费用计入当期损益（投资收益）。,按公允价值计量,初始计量,交易性金融资产的会计处理,会计处理 1、购入股票（包含已宣告未发放的现金股利） 2、收到现金股利 3、期末公允价值变动 4、处置,例题：A公司应收款项减值损失采用备抵法核算，对单笔金额在2 000 000元以上采用个别认定法估计坏账损失,其余采用账龄分析法估计。2007年初“应收账款”账户余额为10 000 000元，“坏账准备”账户贷方余额为450 000元，2007年度经批准确认无法收回的应收账款为200 000元，收回以前年度已确认的坏账600 000元。2007年末应收账款余额为7 000 000元,其中：(1)“应收账款甲公司”为2 300 000元, 经认定该应收甲公司账款估计可收回金额为2 000 000元；(2)其余单笔金额均在2 000 000元以下,其有关资料如下：,要求（1）编制2007年确认无法收回的应收账款, 以及收回已确认坏账的会计分录； （2）计算2007年末应计提或冲销的坏账准备金额,并编制计提或冲销坏账准备的会计分录。,2、(1) 借：坏账准备 200 000 贷：应收账款 200 000 借: 应收账款 600 000 贷: 坏账准备 600 000 借:银行存款 600 000 贷: 应收账款 600 000 （2）(300 000+740 000)-(450 000-200 000+600 000)=190 000 借：资产减值损失 190 000 贷：坏账准备 190 000,坏账准备计提：余额百分比法,例：某企业04年开始采用该法核算坏账准备，计提比例为应收账款余额的5，该年末应收账款余额1,000,000，05年末余额为900,000，05年发生坏账6,000，06年转回其中的4000，06年末应收账款余额为1,200,000。,应收账款,坏账准备,会计分录：资产减值损失 5000 坏账准备 5000,05年坏账分录：坏账准备 6000 应收账款 6000,06年末：600012000005 ,04年末1000000,需有5000,计提?,6000,05年末900000,需有4500,计提?,4000,06年末1200000,需有6000,计提?,04年末：500010000005 ,会计分录：资产减值损失 5500 坏账准备 5500,05年末：45009000005 ,06年转回分录：应收账款 4000 坏账准备 4000,会计分录：坏账准备 2500 资产减值损失 2500,资料:某一般增值税纳税企业，采用计划成本进行原材料的日常核算，某月初有关帐户余额如下： “材料采购”账户借方余额 5 400元;“材料成本差异”账户贷方余额1 400元;“原材料”账户借方余额 55 200元。 本月有关业务如下： 1.在途材料全部到达并验收入库。入库材料的计划成本5 800元。 2.购买材料一批，发票上买价为10 000元，增值税额1 700元，运杂费600元，全部款项用银行存款付讫，材料尚未到达。 3.购入材料，发票上买价为20 000元，增值税额3 400元，上月已预付货款10 000元，余款随即用银行存款支付。材料验收入库，其计划成本为19 000元。 4.本月发出材料计划成本汇总如下： 生产产品领用10 000元;车间一般领用5 000元;厂部管理部门领用3 000元 5.假定该月末库存材料的可变现净值为60 000元，月初“存货跌价准备-原材料”账户余额为900元 要求 （1）编制有关采购业务的会计分录； （2）计算本月材料成本差异率； （3）编制发料及分摊差异会计分录； （4）编制当月调整跌价准备的会计分录。,借：原材料 5 800 贷：材料采购 5 800 借；材料采购 400 贷：材料成本差异 400 借：材料采购 10 600 应交税费 1 700 贷：银行存款 12 300 借：材料采购 20 000 应交税费 3 400 贷：应（预）付账款 23 400 借：应（预）付账款 13 400 贷：银行存款 13 400 借：原材料 19 000 贷：材料采购 19 000 借：材料成本差异 1 000 贷：材料采购 1 000 1 400400+1 000 （2）材料成本差异率= 100% = 1% 55 200+5 800+19 000,（3） 借：生产成本 10 000 制造费用 5 000 管理费用 3 000 贷：原材料 18 000 借：材料成本差异 180 贷:生产成本 100 制造费用 50 管理费用 30 （4） “原材料”账户 借方余额 62 000元 “材料成本差异”账户 贷方余额 620元 材料实际成本 61 380元 借：资产减值损失 480 贷：存货跌价准备 480,资料:某公司2006年12月1日购入一台需要安装的设备，以银行存款支付价款及增值税额490 000元（该项增值税额允许抵扣）和运杂费2 000 元；另外以银行存款支付设备安装调试费3 000元，领用工程用物资5 000元，2006年12月31日安装完毕，交付使用。假定该设备预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。 要求： （1）编制取得该设备（购买、安装、安装完毕交付使用）的相关会计分录。 （2）分别采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法计算该设备2008年的年折旧额。 （3）2008年末因该设备使用效果不佳，予以出售。折旧按直线法计算（未计提减值准备），出售所得价款200 000元收存银行，设备处置完毕，编制有关处置该固定资产的会计分录。,（1）借：在建工程 492 000 应交税费应交增值税（进项税额） 83 300 贷：银行存款 575 300 借：在建工程 8 000 贷：银行存款 3 000 工程物资 5 000 借：固定资产 500 000 贷：在建工程 500 000 （2）直线法： 年折旧额= （500 000500 0004）/5=96 000 双倍余额递减法：2008年折旧额=（500 000-500 00040）40=120 000（元） 年数总和法：2008年折旧额=（500 000500 0004）4/15=128 000（元）,（3） 借：固定资产清理 308 000 累计折旧 192 000 贷：固定资产 500 000 借：银行存款 200 000 贷：固定资产清理 200 000 借：营业外支出 108 000 贷：固定资产清理 108 000,2007年5月10日，A公司以银行存款购入甲公司已宣告但尚未发放现金股利的股票10 000股，每股成交价为10元，其中0.2元为已宣告尚未发放的现金股利，A公司另支付相关交易税费500元。A公司购入后准备近期内出售以赚取差价，因此，决定将对甲公司的投资划分为交易性金融资产。 2007年5月25日，甲公司发放现金股利，A公司收到甲公司发放的现金股利2 000元。 2007年12月31日，甲公司股票市价为每股12元。 2008年5月8日，甲公司宣告6月3日发放股利，每股派发0.1元现金股利。 2008年6月3日收到甲公司发放的股利。 2008年12月31日，甲公司股票市价为每股11元。 2009年3月15日，A公司于出售所持有的甲公司股票，取得出售收入125 000元。,借：交易性金融资产甲公司股票（成本） 98 000 应收股利甲公司 2 000 投资收益 500 贷：银行存款 100 500 借：银行存款 2 000 贷：应收股利甲公司 2 000 2007年12月31日，确认公允价值变动损益时 该股票公允价值 = 10 000股12元/股 = 120 000（元） 该股票账面余额 = 98 000（元） 该股票公允价值变动损益 = 120 00098 000 = 22 000（元） 借：交易性金融资产甲公司股票（公允价值变动）22 000 贷：公允价值变动损益 22 000,2008年5月8日，甲公司宣告派发现金股利时 A公司可分得现金股利 = 10 000股0.1元/股 = 1 000（元） 借：应收股利甲公司 1 000 贷：投资收益 1 000 2008年6月3日，收到现金股利时 借：银行存款 1 000 贷：应收股利甲公司 1 000 2008年12月31日，确认公允价值变动损益时 该股票公允价值 = 10 000股11元/股 = 110 000（元）该股票账面余额 = 98 00