资源税制(3-4节).ppt

资源税制（3-4节）,一、耕地占用税概述 耕地占用税是国家对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人划拨土地时所征收的一种税。 耕地占用税是对单位和个人占用耕地的一次性征税。征收耕地占用税，是以经济手段加强耕地管理，保证合理利用土地资源，保护耕地的一项重要措施。同时，通过征收耕地占用税，增加国家财政收入，有利于农田开发，有利于农田水利的基本建设和农业的机械化。 2007年12月1日，我国公布了修订后的中华人民共和国耕地占用税暂行条例，自2008年1月1日起施行。,第三节 耕地占用税,二、 耕地占用税的内容 （一）征税范围 凡是中国境内的耕地，都属于耕地占用税的征税范围。 （二）纳税人 占用耕地建房或者从事农业建设的一切单位和个人，为耕地占用税的纳税人。 单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位。 个人，包括个体工商户以及其他个人。 （三）征税对象与税率 1. 征税对象 耕地占用税以占用农用耕地建房或从事其他非农业建设为征税对象，包括用于建房和其他非农业建设而占用的国家和集体所有的耕地。 种植农作物的水田和旱地，包括熟地、当年开荒地、轮歇地和占用前3年内曾用于种植农作物的土地。 以种植农作物为主，附带种植桑树、茶树、果树和其他林木的土地以及围垦利用的湖田。 鱼塘、藕池、菜地、园地(包括苗圃、花圃、药圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的园地)。,2. 税率,经济特区、经济技术开发区和经济发达人均耕地特别少的地区，固定税额可以适当提高，但最高不得超过上述规定税额的50%。 占用基本农田的，适用税率应当在上述规定的当地适用税额的基础上提高50%。,（四）减免税 1. 免征,2. 减征 （1）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。 （2）农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。,三、税额计算 （一）税额计算,（二）申报与缴纳 耕地占用额在各级人民政府依法批准用地单位和个人征(占)用耕地之后，获准征(占)用耕地的单位和个人，应持县级以上土地管理部门的批准文件向当地财税机关申报缴纳。 耕地占用税的纳税期限为 30 天，即纳税人必须在经人民政府批准征(占)用耕地之日起，30日内缴纳耕地占用税。纳税人按有关规定向土地管理部门办理退还耕地的，已纳税款不予退还。,第四节 土地使用税,一、土地增值税概述 （一）土地增值税的概念 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。,（二）土地增值税的特点,二、土地增值税的内容 我国现行的土地增值税法是1994年1月1日起执行的中华人民共和国土地增值税暂行条例。 （一）征收范围 1. 征税范围的一般规定 (1) 土地增值税只对转让国有土地使用权的行为课税，转让非国有土地和出让国有土地的行为均不征税。 (2) 土地增值税既对转让土地使用权课税，也对转让地上建筑物和其他附着物的产权征税。 (3) 土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，则不予征税。 不征土地增值税的房地产赠与行为包括两种情况。 2. 征税范围的若干具体规定,（二）纳税人 土地增值税的纳税人，是有偿转让中华人民共和国国有土地使用权及地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。 它包括机关、团体、部队、企事业单位、个体工商户及国内其他单位和个人；外商投资企业、外国企业、外国机构、华侨、港澳同胞及外国人等，即一切中外单位和个人，都是土地增值税的纳税人。 （三）税率 土地增值税实行四级超额累进税率。,（四）减税免税 (1) 纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20%，可以免征土地增值税。所指普通标准住宅是指一般居住住宅。高级别墅、公寓、小洋楼、度假村以及超标准豪华装修的住宅均不属普通标准住宅。免税的普通标准住宅，须经税务机关确认。 (2) 因国家建设需要依法征用、收回的房地产，可以免征土地增值税。国家建设需要被征用的土地是因城市市政规划、国家重点项目建筑需要拆迁而被政府征用的房地产。 (3) 个人因工作调动或改善居住条件而转让原自住用房，经由税务机关核准，凡居住满5年或5年以上的，免予征收土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税；居住满3年的，按规定计征土地增值税。对居民个人拥有的普通住宅，在其转让时暂免征收土地增值税。,三、土地增值税的计算和申报缴纳 （一）土地增值税计税依据的确定 土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。增值额是指纳税人转让房地产所取得的收入减去税法规定的扣除项目金额后的余额。其计算公式为:,1. 转让房地产取得的收入 根据土地增值税暂行条例及其实施细则的规定，纳税人转让房地产取得的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。 2. 扣除项目金额的一般规定,3.扣除项目金额的特殊规定 (1)纳税人成片受让土地使用权后，分期分批开发，分块出售的扣除项目金额，原则上按照土地使用权的面积占受让总面积的比例分摊。若按上述办法难以计算或明显不合理的，也可按实际建筑面积计算分摊扣除项目金额。 (2)对项目竣工前无法按实际成本计算扣除项目金额的(如竣工前预售)，可以先按预算成本计算，待整个项目竣工后，再按实际成本进行清算，多退少补。 (3)纳税人采用预售方式出售商品房的，在计算缴纳土地增值税时，可按买卖双方签订的预售合同所载金额计算出应纳土地增值税总额，再根据每笔预收款占总售价款的比例计算分摊每次预收款时所需缴纳的土地增值税。,4.按房地产评估价格计算征税的规定,（二）土地增值税应纳税额的计算 1. 一般计算,2. 速算法计算公式,（三）申报与缴纳 1. 纳税期限 纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书、土地转让或房产买卖合同、房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。 纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，经税务机关审核同意后，可以定期进行纳税申报，具体期限由税务机关根据情况确定。 纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工，办理结算后再进