法规第1章会计法律制度.ppt

第一章 会计法律制度 第一节 会计法律制度的构成,一、会计法律制度的概念 二、会计法律制度的构成 （一）会计法律（全国人大及其常委会制定） 1、会计法 调整会计关系的总规范； 在我国会计法律制度中层次最高； 是指导和规范会计工作的最高准则； 是制定其他会计法规的依据。,2、注册会计师法：立法宗旨是为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用。 （二）会计行政法规国务院制定并发布或国务院有关部门拟定并经国务院批准发布 1、总会计师条例 2、企业财务会计报告条例 3、1992年批准的企业会计准则,（三）国家统一的会计制度国务院财政部门制定 1、会计部门规章财政部制定并由部门首长签署命令 （1）财政部门实施会计监督办法 （2）会计从业资格管理办法 （3）代理记账管理办法 （4）企业会计准则基本准则,2、会计规范性文件 （1）企业会计制度等相关会计制度、会计基础工作规范、会计档案管理办法、会计人员继续教育规定。 （2）事业单位会计准则（试行） （3）企业会计准则具体准则、企业会计准则应用指南 （4）企业财务通则,注：企业会计准则基本准则、企业会计准则具体准则及企业会计准则应用指南构成目前我国企业会计准则体系。,第二节 会计工作管理体制 一、会计工作的行政管理 （一）管理原则： 1、统一领导：国务院财政部门主管全国的会计工作。 2、分级管理：县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。 （二）财政部门会计行政管理职能,1、会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施（最基本的职能、制定权在财政部） 2、会计市场管理 （1）准入、运行和退出管理； （2）会计培训市场的管理。 注：准入后的机构和人员是否持续符合相关条件，属于运行管理的范畴。,3、会计专业人才评价（会计从业资格、会计专业技术资格、表彰奖励） 注：目前，我国已初步形成一个包含会计从业资格，初级、中级、高级会计专业技术资格，正高级会计师资格（含全国会计领军人才）的培养评价体系。 注：之前的评价体系中，高级会计师在评审条件上实际上只相当于副高级。 4、会计监督检查（会计信息质量检查和事务所执业质量检查）,二、会计工作的自律管理（是对行政管理有益的补充） （一）中国注册会计师协会 1、社会团体 2、注册会计师的行业自律组织 注：中国注册会计师协会依法拟定注册会计师执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行。,（二）中国会计学会 1、学术性、专业性、非营利性社会组织 2、全国性会计专业组织 三、单位会计工作的管理 （一）责任主体：单位负责人 1、基本要求：对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。,2、单位负责人是指单位法定代表人（法人单位）或者法律、行政法规规定的代表单位行使职权的主要负责人（非法人单位）。 举例：非法人单位合伙企业、个人独资企业。,（二）会计人员管理制度 1、财政部门负责：会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩管理、会计人员继续教育管理。 2、单位负责：会计人员任职资格管理、会计人员任免管理、会计人员调迁管理。 （三）会计人员的任职资格 1、会计人员：必须取得会计从业资格证书。,2、会计机构负责人（会计主管人员）：会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。 3、总会计师：取得会计师任职资格后主管一个单位或单位内一个重要方面的财务工作不少于3年。 （四）单位内部会计管理制度 注：内部会计管理制度单位根据会计法和国家统一的会计制度的规定，结合单位类型和内部管理的需要。,1、制定原则： （1）合法（以国家法律法规为依据） （2）合理（体现本单位的特点和要求） （3）全面 （4）可行 （5）定期检查执行情况 （6）不断完善。 2、内容（建议了解） （1）建立内部会计管理体系,（2）建立会计人员岗位责任制度 （3）建立账务处理程序制度 （4）建立内部牵制制度 （5）建立稽核制度 （6）建立原始记录管理制度 （7）建立定额管理制度 （8）建立计量验收制度 （9）建立财产清查制度,（10）建立财务收支审批制度 （11）实行成本核算的单位应建立成本核算制度 （12）建立财务会计分析制度,第三节 会计核算 一、会计信息质量要求 1、真实性（如实反映）：保证会计信息真实可靠、内容完整。 2、相关性：有助于财务报告使用者作出决策 3、明晰性：清晰明了，便于理解和使用,4、可比性 （1）纵向： 同一企业不同时期发生相同或相似的交易或事项，应采用一致的会计政策，不得随意变更； 确需变更的，应在附注中予以说明。 （2）横向：不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应采用规定的会计政策，以确保会计信息口径一致、相互可比。,5、经济实质重于法律形式：如融资租入固定资产视同自有固定资产进行核算。 6、重要性：会计信息反映所有重要交易或事项。 7、谨慎性：不应高估资产或收益，低估负债或费用。如：计提资产减值准备。 8、及时性：及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。,二、会计核算的总体要求 （一）核算依据 以实际发生的经济业务事项为依据；不得以虚假经济业务事项为依据。 （二）对会计资料的基本要求 1、会计资料必须符合国家统一会计制度的规定合规性要求 2、任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。,（1）伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料：以虚假的经济业务事项为前提编制。 （2）变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料：用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿的真实内容（篡改事实）。 （3）提供虚假的财务会计报告： 通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料； 直接篡改财务会计报告上的数据。,三、会计核算的其他要求 （一）依法建账 不具备建账条件的，实行代理记账。 （二）明确会计核算的内容 （1）款项及有价证券的收付； （2）财物的收发、增减和使用； （3）债权债务的发生和结算； （4）资本、基金的增减； （5）收入、支出、费用、成本的计算；,（6）财务成果的计算和处理； （7）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。 （三）正确采用会计处理方法 1、会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更； 2、确有必要变更的，应当将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。 3、可以变更会计政策的情形（满足下列条件之一）,（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更； （2）会计政策变更能提供更可靠、更相关的会计信息。 （四）会计年度 1、我国以公历年度为会计年度，公历的1月1日起至12月31日止为一个会计年度。 2、会计期间：会计年度、半年度、季度、月度。,（五）记账本位币 1、会计核算应以人民币为记账本位币。 2、业务收支以人民币以外货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报告应当折算为人民币。 3、境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。 （六）会计电算化 1、软件及生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。,2、实行会计电算化的单位，其有关电子数据、会计软件资料等应作为会计档案进行管理。 （七）会计记录文字 1、我国境内会计记录的文字应当使用中文。 2、在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。,3、在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织可以同时使用一种外国文字。 四、对公司、企业会计核算的特别要求（禁止行为） （1）随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，虚列、多列、不列或少列资产、负债、所有者权益； （2）虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入；,（3）随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，虚列、多列、不列或少列费用、成本； （4）随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或隐瞒利润； （5）违反国家统一的会计制度规定的其他行为。,五、会计凭证 （一）原始凭证： 1、内容 （1）凭证名称； （2）填制凭证的日期； （3）填制凭证的单位名称或填制人的姓名； （4）经办人员签名或盖章； （5）接受凭证的单位名称； （6）经济业务内容； （7）数量、单价、金额。,2、填制和取得 （1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。 （2）自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章。 3、审核：对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求更正补充。,（1）填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。 注：购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。 （2）一式几联的原始凭证，应注明各联用途，只能以一联为报销凭证。 注：作废时，应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。,（3）发生销售退回，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。 （4）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后；收回借款时，应另开收据或退还借据副本，不得退还原借款收据。 （5）经上级有关部门批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附件；若批准文件需单独归档，应在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。,（6）原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章；原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 4、保管 （1）对于数量过多的原始凭证，可单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。,注：各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应另编目录，单独登记保管。 （2）原始凭证不得外借，特殊情况应经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准后复制或提供查阅。 注：对外提供原始凭证复印件，应由提供人员和收取人员在登记簿上共同签名或盖章。,（3）外来原始凭证如有遗失，应取得原开出单位盖有公章的证明，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后代作原始凭证。 注：若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。 （4）企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为15年。,(二)记账凭证 1、内容 （1）填制凭证的日期； （2）凭证的编号； （3）经济业务摘要； （4）会计科目； （5）金额； （6）所附原始凭证的张数；,（7）相关人员签名或盖章。 注：收款和付款记账凭证还应由出纳人员签名或盖章。 2、记账凭证的填制 （1）如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法”。 （2）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。,注：不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 （3）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 （4）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单进行结算。,（5）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。 注：已登记入账的记账凭证发生错误，按规定的更正方法进行更正。 （6）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。,3、记账凭证的审核 （1）编制依据是否真实； （2）填写项目是否齐全； （3）金额计算是否正确； （4）书写是否清楚。 4、记账凭证的保管：企业和其他组织的记账凭证保管期限一般为15年。,六、会计账簿： （一）会计账簿的设置 1、各单位不得私设账簿登记、核算。 2、库存现金和银行存款日记账必须采用订本式账簿，逐日逐笔登记，每天结出余额。 （二）会计账簿的启用与登记 1、会计账簿的启用 （1）启用账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在扉页上附“账簿启用登记表”。,（2）启用订本式账簿时，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。 （3）使用活页式账页应按账户顺序编号，并定期装订成册；装订后另加目录。 2、会计账簿的登记 实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印；日记账应在输入收、付款凭证的当天打印。,（三）账目核对（对账每年至少一次） 账实核对、账证核对、账账核对、账表核对 （四）结账 注：年度结账日为公历年度的每年12月31日，半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。,（五）会计账簿的保管 1、总账、明细账及辅助性账簿：15年 2、库存现金和银行存款日记账：25年 3、固定资产卡片：报废清理后5年 七、财务会计报告 （一）组成 1、企业财务会计报告条例规定：会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。,2、企业会计准则基本准则规定：会计报表及其附注和其他应披露的信息资料 3、小企业可不编制现金流量表。 4、附注（企业会计准则规定）：对会计报表所列示项目的进一步说明，以及未能在报表中列示项目的说明。 5、财务情况说明书（至少包括）： （1）企业生产经营的基本情况； （2）利润实现和分配情况；,（3）资金增减和周转情况； （4）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 6、种类：年报、半年报、季报和月报。 （1）年报、半年报包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。 （2）季报、月报通常为会计报表，至少包括资产负债表和利润表。,（二）编制 1、财务会计报告使用者：投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众。 2、编制依据：经过审核的会计账簿记录和有关资料。 3、编制要求： （1）一般为年度终了；国家统一会计制度有规定的，按规定编制半年报、季报和月报。,（2）企业不得随意改变会计要素的确认和计量标准。 （3）企业在编制年度财务报告前，应按规定全面结清资产、核实债务。 （4）会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字应相互衔接。,（三）对外提供 1、提供期限 （1）月报：月份终了后6天内对外提供； （2）季报：季度终了后15天内对外提供； （3）半年报：半年度终了后60日内对外提供； （4）年报：年度终了后4个月内对外提供。 2、公布：国有企业、国有控股或占主导地位的企业，应当至少每年一次向职工代表大会公布财务会计报告。,3、向各方提供的财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致。 4、财务会计报告须经注册会计师审计的，审计报告应当随同财务会计报告一并对外提供。 （四）保管：月、季报3年，年报永久 （五）签章程序 1、签章方式：签名并盖章。,2、签章人 （1）由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章； （2）设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。 （六）责任主体：单位负责人 八、财产清查,九、会计档案的管理 （一）种类： 1、会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证。 2、会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿和其他会计账簿。 3、财务会计报告类：月度、季度、年度财务会计报告和其他财务会计报告。,4、其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。 （二）管理部门：政府的财政部门和档案行政管理部门。 （三）管理要求 1、会计部门编制会计档案保管清册； 2、当年档案可暂由会计机构保管一年，期满会计机构编制会计档案移交清册，移交本单位档案机构统一保管。,3、出纳人员不得兼管会计档案。 4、档案不得外借。特殊需要：单位负责人批准后可查阅或复制，并办理登记。 5、会计电算化：保存打印的纸质会计档案。 （四）保管期限（从会计年度终了后第一天算起） 1、定期：3年、5年、10年、15年、25年。 2、永久：年度财务报告、会计档案的保管清册和销毁清册。,（五）会计档案销毁 1、销毁程序：档案机构和会计机构提出销毁意见编制销毁清册单位负责人审批专人监销监销人签名盖章监销情况向单位负责人报告 （1）一般企事业单位：档案机构和会计机构共同派员监销。 （2）国家机关：同级财政、审计部门派员监销。 （3）财政部门：同级审计部门派员监销。,2、不得销毁档案： （1）保管期满未结清债权债务的原始凭证； （2）涉及未了事项的原始凭证； （3）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案。,第四节 会计监督 注：狭义的会计监督指单位内部会计监督；广义的会计监督还包括外部监督，主要有政府监督和社会监督。 一、单位内部会计监督 （一）单位内部会计监督的主体和对象 1、监督主体：各单位的会计机构和会计人员。 2、监督对象：单位的经济活动。,（二）单位内部会计监督的依据 1、财经法律、法规、规章； 2、会计法律、法规和国家统一的会计制度； 3、省级财政部门和国务院业务主管部门制定的具体实施办法或者补充规定； 4、各单位制定的单位内部会计管理规定； 5、各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。,（三）内部会计监督制度的内容 1、原始凭证；实物、款项。 2、伪造、变造、故意销毁会计账簿或账外设账，以及编造、篡改财务报告：制止和纠正（无效时）上级主管单位报告 3、财务收支监督： （1）手续不全的退回； （2）违反规定不纳入统一会计核算的财务收支应制止和纠正；,（3）违反国家统一制度的不予办理； （4）认为违反统一制度的应制止和纠正（无效时）向单位负责人书面请求处理单位负责人10日内书面答复； （5）严重违反国家利益和社会公众利益的，向主管单位或财政、审计、税务机关报告。 （四）单位内部会计监督制度的基本要求 1、记账人员与经济业务事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责分离、相互制约；,2、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确； 3、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确； 4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。,（五）单位内部会计监督中的职责 1、对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。 2、发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。,3、单位负责人：保证会计机构、会计人员依法履行职责；不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。 （六）单位内部会计控制 1、内部控制 （1）建立和实施内部控制的原则：全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益。,（2）内部控制的要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。 （3）内部控制按范围可分为内部会计控制和内部管理控制。 2、内部会计控制的目标 （1）保证会计资料真实、完整； （2）保护资产安全、完整； （3）确保法规和制度贯彻执行。,3、内部会计控制的内容：货币资金，实物资产，对外投资，工程项目，采购与付款，筹资，销售与收款，成本与费用，担保。 4、内部会计控制的方法：不相容职务相互分离控制，授权批准控制，会计系统控制，预算控制，财产保全控制，风险控制，内部报告控制，电子信息技术控制。,（1）不相容职务：出纳与记账；业务与记账；业务经办与业务审批；业务审批与记账；财物保管与记账；业务经办与财物保管；业务操作与业务复核。 （2）预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。,二、会计工作的政府监督 （一）监督主体 1、财政部门：县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对违法会计行为实施行政处罚。（针对所有单位） 2、其他部门：审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。（法定职责范围）,注：财政部门实施会计监督检查，可以在被检查单位的场所进行；必要时经财政部门负责人批准，也可将被检查单位的以前年度的会计资料调回检查，但须开具调用清单，并在3个月内退还。 （二）财政部门会计监督检查的内容 财政部门会计监督对象：会计行为，并对发现的有违法会计行为实施行政处罚。 1、对单位依法设置会计账簿的检查；,2、对单位会计资料真实性、完整性的监督检查； 3、对单位会计核算情况的监督检查； 4、对公司、企业会计核算情况的监督检查； 5、对各单位会计档案的监督检查； 6、对单位会计人员从业资格和任职资格的监督检查； 7、对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的监督检查。,（三）财政部门会计监督检查的形式： 1、全面检查（单位是否遵守法律制度） 2、专项检查或抽查（会计人员是否具有从业资格） 3、重点检查（检举线索、违法嫌疑单位） 4、定期抽查（注册会计师审计的财务报告） 5、抽查（审计报告） 6、其他形式。,（四）财政部门在会计监督检查中实施的行政处罚 1、警告 2、罚款 3、吊销会计从业资格证书 （五）政府监督的要求 1、不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人；,2、监督检查部门的保密义务； 3、财政部门应遵守检查规定； 4、单位依法接受检查，如实提供资料，不得拒绝、隐匿、谎报。 三、会计工作的社会监督 （一）社会监督的组成 （1）主要：注册会计师和会计师事务所 （2）单位和个人检举违法行为。,（二）会计师事务所业务范围：审计业务、会计咨询和会计服务业务。 1、审计业务包括： （1）审查企业财务会计报告，出具审计报告； （2）验证企业资本，出具验资报告； （3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告； （4）法律、行政法规规定的其他审计业务。P36-37,2、审计报告：注册会计师对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 （1）标准审计报告（同时满足） 注册会计师出具无保留意见； 不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语。 （2）非标准审计报告 带强调事项段的无保留意见的审计报告； 保留意见的审计报告；,否定意见的审计报告； 无法表示意见的审计报告。 注：注册会计师依法执行审计业务所出具的报告具有证明效力。 （三）对注册会计师的监督检查 1、注册会计师的禁止行为（列举部分） （1）执行审计业务期间，法律规定不得买卖被审计单位的股票、债券，仍买卖被审计单位的股票、债券。,（2）接受委托催收债款； （3）允许他人以本人名义执行业务； （4）同时在两个或两个以上事务所执业； （5）对其能力进行广告宣传以招揽业务。 2、会计责任和审计责任 （1）会计责任：被审计单位保证提交的会计资料真实、合法、完整； （2）审计责任：注册会计师依法出具审计报告，并对出具的审计报告负责。,（四）注册会计师审计与内部审计的关系 1、联系： （1）在审计内容、审计方法有许多一致之处； （2）在工作上具有一致性。 注：注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用内部审计的工作成果。 2、区别 （1）审计目标不同：,内部审计是对内部控制有效性等所做的评价； 注册会计师审计是对被审计单位财务报表的真实性和公允性进行审计。 （2）审计独立性不同： 内部审计独立性较弱； 注册会计师审计独立性较强。 （3）审计职责和作用不同： 内部审计结果不对外公开；,注册会计师对外出具的审计报告具有鉴证作用。 （4）接受审计自愿程度不同 单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督； 注册会计师审计：委托人可自由选择会计师事务所。 （5）审计准则不同（内部审计准则；注册会计师审计准则）,（6）审计时间不同： 内部审计：定期或不定期审计，时间比较灵活； 注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次。,（五）财政部门对社会监督的再监督 1、监督主体：财政部和省级财政部门 2、对会计师事务所和注册会计师的监督重点： 被投诉或举报的； 未保持设立条件的； 在执业中有不良记录的； 采取不正当竞争手段承接业务的。,四、三监督的关系 （一）联系：内部监督为基础，外部监督为再监督，政府监督为保证。 （二）区别： 1、监督主体不同： （1）内部监督会计机构、会计人员； （2）政府监督财政部门、审计部门、税务部门、人民银行、证券监管部门等； （3）社会监督会计师事务所和社会公众。,2、监督性质不同： （1）内部监督自我约束； （2）政府监督管理与监督； （3）社会监督审计与鉴证；单位、个人检举。 3、监督时间不同： （1）内部监督事前、事中和事后； （2）政府监督事后； （3）社会监督事后。,4、监督内容不同： （1）内部监督合法性、合理性； （2）政府监督合法性； （3）社会监督对财务报表真实性发表意见。,第五节 会计机构和会计人员 一、会计机构的设置 （1）各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。 （2）对于不具备设置会计机构条件的单位，应当委托中介机构代理记账。 （一）单位会计机构的设置： 1、是否需要设置会计机构的影响因素：,（1）单位规模的大小； （2）经济业务和财务收支的繁简； （3）经营管理的要求。 2、不单独设置会计机构的单位应在有关机构中配备会计人员并指定会计主管人员。 （二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格,1、会计机构负责人（单独设置会计机构）：在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。 2、会计主管人员：不设置会计机构、在其他机构中设置会计人员，其负责人为会计主管人员。 3、会计主管人员不同于通常所说的“会计主管”、 “主管会计”和“主办会计”等。,4、条件：除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。 （三）会计人员回避制度 1、适用范围：国家机关、国有企业、事业单位。 2、内容： 单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；,会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。 （四）内部稽核制度 1、性质：会计机构内部，对会计信息的再确认、再监督。 2、内部稽核制度的主要内容： （1）稽核工作的组织形式和分工； （2）稽核工作的职责和权限；,（3）会计资料的审核和复核方法。 3、与内部审计区别： 内部稽核是会计机构内部的自我检查与审核；（稽核人员是会计人员） 内部审计是单位内部另设审计机构进行。 二、代理记账 从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。,（一）设立代理记账机构的条件 1、代理记账许可证：会计师事务所以外的代理记账机构，由县以上财政部门批准。 2、设立代理记账机构的条件： （1）有3名以上持有会计从业资格证书的专职人员； （2）主管的负责人由会计师以上专业技术资格；,（3）有固定的办公场所； （4）有健全的规范和制度。 （二）提供资料 （三）代理记账的业务范围 1、进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务报告等。 2、对外提供财务会计报告。,注：代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按规定对外提供。 3、向税务机关提供税务资料。 4、委托人委托的其他会计业务。 （四）委托代理记账的委托人的义务 1、填制或取得原始凭证； 2、配备专人负责日常货币的收支和保管（出纳）；,3、及时提供真实完整的资料； 4、及时更正、补充退回的原始凭证。 （五）代理记账机构及其从业人员的义务 1、遵法守约（委托合同）； 2、保守商业秘密； 3、拒绝委托人提出的不合理要求； 4、解释委托人提出的有关会计处理问题。,三、会计从业资格 注：会计从业资格是进入会计职业的“门槛”（法定资质）。 （一）会计从业资格证书适用范围在境内单位从事下列会计工作的人员： 会计机构负责人（会计主管人员）； 出纳； 稽核； 资本、基金核算；,收入、支出、债权债务核算； 工资、成本费用、财务成果核算； 财产物资的收发、增减核算； 总账； 财务会计报告编制； 会计机构内会计档案管理。 （二）会计从业资格的取得 1、资格的取得实行考试制度。,考试大纲由财政部统一制定并公布。 考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或珠算五级）。 2、会计从业资格报名条件： （1）基本条件： 遵守会计和其他财经法律、法规； 具备良好的道德品质； 具备会计专业基本知识和技能。,（2）禁止规定： 限期禁入：吊销从业资格证书后5年内（含5年）不得参加考试。 终身禁入：与会计职务有关的违法行为刑事处罚终身禁入。 3、科目免试条件： （1）申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历（或学位）的；,（2）自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。 （3）会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。 4、会计从业资格证书的取得： （1）颁发会计从业资格证书的决定 一般情况：当场决定；,特殊情况：受理之日起20日内审查，经批准可延长10日。 （2）会计从业资格证书的颁发：作出决定之日起10日内。 （三）会计从业资格证书管理（县以上财政部门） 1、上岗注册登记：从事会计工作之日起90日内。 2、离岗备案：离开会计工作岗位超过6个月的，向原注册登记的机构备案。,3、调转登记：持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的。 在同一机构管辖范围内，离开原单位之日起90日内办理调转登记； 不在同一机构管辖范围内，及时向原管理机构办理调出手续，并自该手续之日起90日内办理调入手续。 4、变更登记：学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更。,（四）会计人员继续教育 1、继续教育的对象：取得并持有会计从业资格证书的人员；分高级、中级和初级三个级别。 2、继续教育特点： （1）针对性，即针对不同对象确定不同的教育内容，采取不同的教育方式，解决实际问题； （2）适应性，即联系实际工作需要，学以致用；,（3）灵活性，即继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性。 3、继续教育管理部门：省级财政部门组织管理；所在单位组织和督促。 4、继续教育的内容：会计理论；政策法规；业务知识；技能训练；职业道德等。 5、继续教育的形式：接受培训和在职自学两种。 7、时间要求：会计人员每年接受培训（面授）的时间累计不得少于24小时。,7、继续教育的要求： 考核结果作为评选先进会计工作者、颁发会计人员荣誉证书依据之一。 未参加继续教育或未完成接受培训时间，应督促；无正当理由仍不参加的，可以适当方式向社会公布。 8、继续教育的管理： 所在单位将继续教育情况作为会计人员任职、晋升的依据之一；,培训合格后，应90日内办理继续教育事项登记； 主管部门应如实记载继续教育情况； 主管部门应将继续教育情况列入会计法执行情况检查、会计从业资格情况检查内容。 （五）会计从业资格管理机构实施监督检查的内容： 1、从事会计工作的人员持有会计从业资格证书并注册登记情况；,2、持证人员从事会计工作和执行国家统一会计制度情况。 3、持证人员遵守会计职业道德情况。 4、持证人员接受继续教育情况。 四、会计专业职务与会计专业技术资格 （一）会计专业职务： 1、是区别会计人员业务技能的技术等级。 2、会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。,3、高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。 4、部分省份实行正高级会计师职务（属于高级职务）评审试点。 （二）会计专业技术资格： 注：会计专业技术资格是担任会计专业职务的任职资格，不同于会计专业职务、会计从业资格。 1、考试级别,（1）分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别；分别对应助理会计师或会计员、会计师和高级会计师。 （2）初级、中级会计专业技术资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。 2、报名条件（具备会计从业资格，持有会计从业资格证书 ） （1）初级会计专业技术资格：必须具备教育部门认可的高中毕业以上学历。,（2）中级会计专业技术资格 取得大学专科学历，从事会计工作满5年。 取得大学本科学历，从事会计工作满4年。 取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满2年。 取得硕士学位，从事会计工作满1年。 取得博士学位。,注：会计工作年限是指取得相应学历前、后从事会计工作时间的总和。 3、考试科目 （1）初级会计专业技术资格：初级会计实务、经济法基础。 （2）中级会计专业技术资格：中级会计实务、财务管理、经济法。 （3）高级会计师资格：高级会计实务。 4、吊销会计专业技术资格后2年内不得参加考试。,5、会计专业职务的评聘 （1）取得中级资格并符合国家有关规定，可聘任会计师职务。 （2）取得初级资格可聘任助理会计师的条件 大专毕业且担任会计员职务满2年； 中专毕业且担任会计员职务满4年； 不具备规定学历，担任会计员职务满5年。,（3）不符合上述条件的人员，可聘任会计员职务。 五、会计工作岗位设置 （一）设置会计工作岗位的基本原则： 1、根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。 注：会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人。,2、符合内部牵制制度的要求。 注：出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 3、对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗。 4、建立岗位责任制。 （二）主要会计工作岗位： 1、种类（列举2种，其余与“会计从业资格证书适用范围”相同）,（1）总会计师岗位 （2）会计电算化岗位 2、不属于会计岗位 （1）档案管理部门管理会计档案的人员； （2）医院的收费员和药品库房记账员； （3）商场收银员； （4）单位内部审计、社会审计、政府审计人员。,（三）总会计师 （1）性质：组织领导财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面工作，是单位的行政领导人员。 （2）不是专业技术职务，也不是会计机构负责人或会计主管人员。 1、总会计师的设置 （1）设置范围：国有的和国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。,（2）设置总会计师，在行政领导成员中不再设置与其职权重叠的副职。 2、总会计师的任免：单位主要行政领导人提名，政府主管部门任免。 3、总会计师的任职条件：取得会计师任职资格后，主管一个单位或单位内一个重要方面的财务工作时间不少于3年。,六、会计人员的工作交接 （一）交接范围：会计人员调动工作、离职或者因病暂时不能工作，应与接管人员办理工作交接手续。 （二）交接程序： 1、交接前的准备工作 （1）已受理的业务未填制凭证的，应填制完毕； （2）尚未登记账目的，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。,（3）整理该移交的资料，对未了事项和遗留问题书面说明； （4）编制移交清册； （5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务工作、重大财务收支问题和会计人员情况向接替人员介绍清楚。 2、移交点收（列举部分） （1）现金要根据会计账簿记录余额当面点交，不得短缺。,（2）有价证券面额和发行价不一致时，按会计账簿余额交接。 （3）银行存款账户余额要与银行对账单核对一致，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表。 （4）各种财产物资和债权债务的明细账余额要与总账有关账户余额核对相符。 （5）对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。,3、专人负责监交： （1）一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。 （2）会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时，由单位领导