会计理论与实务8财务报告及其阅读.ppt

2019/7/13,1,会计理论与实务,会计理论与实务课程组,2008.12,会计学,2,第八章 财务报告及其阅读,教学目的及要求,通过本章学习，要求明确会计报表编制的目的与要求，要求清楚资产负债表、利润表、现金流量表的含义、作用及编制的基本要求；明确报表指标的经济含义；掌握资产负债表和利润表的编制方法；熟悉现金流量表的内容与结构。,重点,资产负债表和利润表中指标的经济含义和编制方法。,难点,资产负债表中的应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等科目，存货项目的填制方法。,2008.12,会计学,3,目 录,第一节 财务报表概述,第二节 资产负债表,第三节 利润表,第四节 现金流量表,第五节 所有者权益变动表,第六节 附注,第一节 财务报告概述,一、财务报告的概念,财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。,第一节 财务报告概述,二、编制会计报表的作用,向报表使用者提供反映企业财务状况和经营成果和现金流量的财务信息，有助于报表使用者的决策。,第一节 财务报告概述,三、财务报表的组成,资产负债表,利润表,现金流量表,所有者权益（股东权益）变动表,附注,第一节 财务报告概述,四、会计报表的分类,按反映的内容分：静态报表、动态报表,按编报的时间分：中期财务报表、年报财务报表,按编报的主体分：个别财务报表、合并财务报表,五、编制会计报表的基本要求,数字真实、内容完整、说明清楚、编报及时,第二节 资产负债表的编制与阅读,一、资产负债表的性质及作用 二、资产负债表的格式 三、资产负债表的编制 四、资产负债表的快速阅读与分析,一、性质及作用,资产负债表：是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。 作用： 1、可以反映企业某一日期所拥有或控制的经济资源有多少，其构成怎样； 2、可以反映企业某一日期的负债总额以及结构，了解企业未来需要多少资产或劳务清偿负债； 3、可以反映企业所有者权益的构成情况，了解投资者在企业资产中所占的份额；,二、格式,资产负债表的编表依据为会计等式 资产=负债+所有者权益 资产-负债=所有者权益 资产负债表的格式有账户式和报告式两种。 我国一般采用“账户式”，即把资产负债表看作一个大的“T”型账户，左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目，左右两方的合计应相等，即达到平衡。,账户式：,资产负债表 编制单位： 年 月 日 金额单位：,报告式：,资产负债表 编制单位： 年 月 日 金额单位：,资产负债表项目的排列,资产类按流动性强弱， 负债类按到期日远近, 所有者权益类按永久程度高低排列。 排列的实际意义在企业破产时表现最充分。,三、 资产负债表的编制,（一）填列依据 各帐户的期末余额 （二）具体填列方法 1、根据总账科目余额直接填列。 如应收票据、短期借款、应付职工薪酬、应交税费、实收资本、资本公积等。,2、根据总账科目余额计算填列,货币资金现金银行存款十其他货币资金 存货物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异生产成本自制半成品分期收款发出商品库存商品委托加工物资等账户,3、根据有关明细科目余额分析计算填列,应收账款项目=“应收帐款”明细帐借方余额+“预收账款”明细帐借方余额 预收账款项目= “预收账款”明细帐贷方余额+“应收帐款”明细帐贷方余额 应付账款项目=“应付帐款”明细帐贷方余额+“预付帐款”明细帐贷方余额 预付账款项目= “预付帐款”明细帐借方余额+“应付帐款”明细帐借方余额 其他应收款项目=“其他应收款”明细帐借方余额+“其他应付款”明细帐借方余额 其他应付款项目= “其他应付款”明细帐贷方余额+“其他应收款”明细帐贷方余额,应收账款（总账）,应收账款甲,25000,应收账款乙,20000,应收账款丙,15000,30000,预收账款总账,35000,预收账款-A,15000,预收账款-B,36000,预收账款-C,16000,应收账款项目25000200001600061000,预收账款项目15000360001500066000,4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列,如“长期借款”项目： 根据该账户总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。,5、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列,应收账款应收账款项目余额坏账准备 固定资产项目=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备 长期股权投资项目长期股权投资长期股权投资跌价准备,6.根据报表项目加减填列,如: 流动资产合计 固定资产合计 流动负债合计 所有者权益合计等,四、资产负债表的快速阅读与分析 (四看四分析),一看资产总额及其来源构成,了解企业规模. 二看资产的构成,了解资产构成的合理性. 三看异常项目,大致判断企业情况. 四看报告辅助说明,了解详细情况。,第三节 利润表的编制与阅读,一、性质及作用 二、格式 三、编制方法 四、利润表的快速阅读,一、性质及作用,利润表是反映企业一定期间经营成果的会计报表。 通过利润表，能够反映企业生产经营的收益和耗费，揭示经营成果； 将利润表提供的不同时期的数据相比较，可以分析企业今后利润的发展趋势和获利能力。 利润表的局限性在于，报表中的收入和耗费均是按权责发生制原则确认的，因此，可能导致由此确定的利润与实际的现金流量不符，不能说明企业收益的质量。,二、格式,利润表的格式依据会计等式 收入-费用=利润 利润表的格式有多步式和单步式两种，我国一般采用多步式。 多步式利润表分为四步： 第一步，计算营业利润； 第二步，计算利润总额； 第三步，计算净利润； 第四步，计算每股收益。,三、编制方法,(一)填列依据 帐户的本期发生额 (二)填列的具体方法 1. 根据有关帐户的本期发生额直接填列 2. 根据有关帐户汇总填列 3. 根据报表项目加减填列,四 、利润表的快速阅读与分析,一看净利润项目,得出盈亏信息 二看净利润的来源项目,分析利润的合理性 三看连续期间的利润表,判断企业获利能力的趋势.,第四节 现金流量表的编制,一、现金流量的含义 二、现金流量的分类和结构 三、现金流量的作用 四、现金流量表项目填列与阅读,一、现金流量表的基本概念,现金流量表 以现金为基础，反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的会计报表。,二、分类与基本结构,现金流量的分类： 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量,现金流量表的结构 表头：报表名称、编制单位、编制日期、货币计量等。 表体：现金流量表具体项目。 结构形式： 直接法 间接法,直接法,现金流量表 单位： 年度 货币：,一、经营活动产生的现金净流量 二、投资活动产生的现金净流量 三、筹资活动产生的现金净流量 四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额,间接法,现金流量表 单位： 年度 货币：,1、经营活动净流量 净利润 +（-）调整项目 2、投资活动净流量 3、筹资活动净流量 合计,三、现金流量的作用,1.直接揭示企业当前的偿债能力、支付能力和筹资能力。 2.有利于信息使用者预测企业未来的现金流量。 3.可弥补权责发生制的不足。 4.增强会计信息的可比性。,四、现金流量表的快速阅读与分析,一看现金及现金等价物的净增加额 二看结构状况 三看报表的异常项目 具体分析时，要结合企业的情况来进行。,不同阶段现金流量变化的规律,第五节 所有者权益变动表,一、所有者权益变动表的内容和结构,二、所有者权益变动表的编制方法,单独列报以下项目：,1.净利润； 2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； 3.会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额； 3.所有者投入资本和向所有者分配利润等； 4.按照规定提取的盈余公积； 5.实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和期末余额及其调整情况。,第六节 附 注,附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。,一、附注一般应当按照下列顺序披露： （一）财务报表的编制基础。 （二）遵循企业会计准则的声明。 （三）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。 （四）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。 （五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。 （六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。 （七）或有和承诺事项、资产负债表日后非