固定资产概述与取得.ppt

固定资产的核算,制作:韩建清,2009年中级财务会计辅导,主 要 内 容,后续支出,分类与计价,取 得,折旧,减 少,非货币性交易（不讲）,期末计价,第一节：固定资产概述,（一）确认,（二）分类,（三）计价,（四）入账价值,一、固定资产的特征与确认 （一）固定资产的特征，同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固 定 资 产,第一节 固定资产概述,第一节：概述,注意：会计实务中有以下习惯 不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。,第一节：概述,（二）固定资产的确认 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。 注意： 1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 2、企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。,第一节：概述,二、固定资产的分类 (一)按经济用途分类 1.生产经营用固定资产，指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，如房屋、建筑物、机器设备和工具器具等。 2.非生产经营用固定资产，指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、学校、浴室、幼儿园等单位使用的房屋、设备和其他固定资产等。,第一节：概述,二、固定资产的分类 (二)按使用情况分类 1.使用中固定资产，指正在使用中的生产经营性和非生产经营性固定资产；季节性经营和大修理固定资产；企业出租给其他单位的固定资产和内部替换使用的固定资产。 2.未使用固定资产，指已完工或已购建但尚未交付使用的固定资产以及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。 3.不需用固定资产，指本企业多余或不适用、需要调配处理的固定资产。,第一节：概述,二、固定资产的分类 (三)按所有权分类 1.自有固定资产，指企业拥有的，可供企业自由支配使用的固定资产。 2.租入固定资产，指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。,第一节：概述,二、固定资产的分类 （四）综合分类： 1、生产经营用固定资产。 2、非生产经营用固定资产。 3、租出固定资产，指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。 4、不需用固定资产。 5、未使用固定资产。 6、土地，指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。 7、融资租入固定资产，指企业以融资方式租入的固定资产，在租赁期内,应视同自有固定资产进行管理。,第一节：概述,三、固定资产的计价标准 （一）原始价值 指企业在购置、投资建造或以其他方式取得某项固定资产, 并使其达到可使用状态前所发生的一切合理而必要的支出。 优点：具有客观性和可验证性,第一节：概述,三、固定资产的计价标准 （二）重置完全价值 实务中不具备操作性 （三）净值： （1） 净值又称折余价值，即固定资产原始价值与已计提折旧之差。 （2）适用范围计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或短缺等。,第一节：概述,四、固定资产的入账价值 1、外购的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。,以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？,将总成本按每项资产的公允价值占各项 资产公允价值总和的比例进行分配,第一节：概述,四、固定资产的入账价值 2、自行建造建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。 3、投资者投入投资各方确认的价值 （公允为前提） 4.改建扩建 按原固定资产的账面价值，减去改建扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的支出作为入账价值。,第一节：概述,四、固定资产的入账价值 5、盘盈 （1）存在活跃市场：按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值 （2）不存在：未来现金流量的现值确认 6、无偿调入调出固定资产账面值+相关税费,第二节：固定资产的取得,“固定资产”，核算企业所有固定资产的原始价值，反映固定资产原值的增减变动和结存情况。 “累计折旧”，核算企业固定资产的累计折旧额，反映折旧的提取、形成和转销情况。 “在建工程”，核算企业进行各项工程所发生的各种实际支出。,固定资产某设备,累计折旧,工程物资某物资,在建工程某建筑工程,增加的原价,减少的原价,余：实有原价,冲减的折旧,计提的折旧,余：折旧累计数,购入工程物资实际成本,领用工程物资实际成本,余：库存工程物资实际成本,工程发生的实际成本,已完工程的实际成本,余：未完工程的实际成本,一 、账户设置,第二节：固定资产的取得,二、购入固定资产的核算 需要安装 外购固定资产 不需要安装 （一）购入不需安装的固定资产 借：固定资产 支出 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：有关账户 支出 (注意:2009年1月1日起外购房屋小汽车增值税不得抵扣,计入成本,设备增值税可以作为进项税),第二节：固定资产的取得,二、购入固定资产的核算 例: A公司购买不需要安装的设备一台，专用发票上注明价款为200000元，增值税额为34000元。发生其他相关税费200元。款项已付。A公司编制会计分录如下： 借：固定资产 200 200 应交税费-应交增值税(进项税额) 34 000 贷：银行存款 234 200,第二节：固定资产的取得,二、购入固定资产的核算 （二）购入需要安装的固定资产 核算原理： 购入设备投入安装 借：在建工程 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 安装领用原材料 借：在建工程 贷：原材料,第二节：固定资产的取得,二、购入固定资产的核算 （二）购入需要安装的固定资产 核算原理： 安装应付工人工资： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 安装达到可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程,第二节：固定资产的取得,二、购入固定资产的核算 例: A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元的运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料1万元，耗用人工费2万元。,第二节：固定资产的取得, 购入设备投入安装 借：在建工程 50.7 应交税费-应交增值税(进项税额) 8.5 贷：银行存款 59.2 安装领用原材料 借：在建工程 1 贷：原材料 1,第二节：固定资产的取得, 安装应付工人工资： 借：在建工程 2 贷：应付职工薪酬 2 安装达到可使用状态 借：固定资产 53.7 贷：在建工程 53.7,第二节：固定资产的取得,三、建造固定资产的核算 （一）自营工程 核算原理 1）购入工程物资时 借：工程物资 （买价+运杂费等） 应交税费-应交增值税(进项税额) 增值税 贷：银行存款 2）领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资,第二节：固定资产的取得,三、建造固定资产的核算 （一）自营工程 核算原理 3）发生人工费和长期借款利息等 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 应付利息,第二节：固定资产的取得,三、建造固定资产的核算 （一）自营工程 核算原理 4）领用生产用材料 借 ：在建工程 贷 ：原材料,第二节：固定资产的取得,三、建造固定资产的核算 （一）自营工程 核算原理 5）领用生产用本企业商品 借 ：在建工程 贷 ：主营业务收入 应交税费应交增值税( 销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品,第二节：固定资产的取得,三、建造固定资产的核算 （一）自营工程 核算原理 6）工程完工，交付使用 借 ：固定资产 贷 ：在建工程 7）工程完工，将剩余工程物资转为存货 借 ：原材料 贷 ：工程物资,第二节：固定资产的取得,三、建造固定资产的核算 （一）自营工程 业务举例: 例题：某公司自建生产线，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率为17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。,第二节：固定资产的取得,（一）自营工程 业务举例: （1） 购入工资物资时 借：工程物资 500000 应交税费-应交增值税(进项税额)85000 贷：银行存款 585000 （2） 工程领用工程物资时： 借：在建工程 500000 贷：工程物资 500000,第二节：固定资产的取得,（一）自营工程 业务举例: （3） 工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：100000+100000*17%=117000（元） 借：在建工程 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税（销项) 17000 借:主营业务成本 80000 贷:库存商品 80000,第二节：固定资产的取得,（一）自营工程 业务举例: （4）分配工程人员的工资： 借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬 100000 （5）支付工程发生的其他费用时： 借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000,第二节：固定资产的取得,（一）自营工程 业务举例: （6）工程完工转入固定资产成本为：500000+117000+100000+30000=747000（元） 借：固定资产 747000 贷：在建工程 747000,第二节：固定资产的取得,三、建造固定资产的核算 （一）自营工程 业务举例2: 例题：某公司自建厂房一栋，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率为17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。,第二节：固定资产的取得,（一）自营工程 业务举例: （1） 购入工资物资时 借：工程物资 585000 贷：银行存款 585000 （2） 工程领用工程物资时： 借：在建工程 585000 贷：工程物资 585000,第二节：固定资产的取得,（一）自营工程 业务举例: （3） 工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：100000+100000*17%=117000（元） 借：在建工程 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税（销项) 17000 借:主营业务成本 80000 贷:库存商品 80000,第二节：固定资产的取得,（一）自营工程 业务举例: （4）分配工程人员的工资： 借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬 100000 （5）支付工程发生的其他费用时： 借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000,第二节：固定资产的取得,（一）自营工程 业务举例: （6）工程完工转入固定资产成本为：585000+117000+100000+30000=832000（元） 借：固定资产 832000 贷：在建工程 832000,第二节：固定资产的取得,（二）出包工程 核算原理 (1)企业进行在建工程预付的工程价款， 借:在建工程 贷:银行存款 (2)按工程进度支付工程价款 借:在建工程 贷:银行存款,第二节：固定资产的取得,（二）出包工程 核算原理 (3)工程完成时，结转在建工程成本 借:固定资产 贷:在建工程,第二节：固定资产的取得,(三)投资者投入固定资产 投资者投入的固定资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值(注意:公允) 核算原理: 借：固定资产 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：实收资本 资本公积,第二节：固定资产的取得,【例】甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公司记录的该固定资产账面原价为100000元，已提折旧10000元，甲公司接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额。有关会计分录如下： 借：固定资产90000 贷：实收资本 90000,第二节：固定资产的取得,(五)盘盈固定资产 核算原理: 借:固定资产 净值 贷:以前年度损益调整 净值,第二节：固定资产的取得,(六)具有融资性质的延期付款购买资产 资料1：假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。 购货合同约定，N型机器的总价款为 1 000万元，分3年支付， 207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元， 209年12月31日支付200万元。 资料2