企业会计学第8章负债.ppt

第八章 负债,第一节 负债概述,一、负债及其特征 （一）负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,所有者权益,（二）负债的特征 1.由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务 2.在将来某个时日履行的强制性责任 3.要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿 4.金额能够用货币计量或估计,负债,流动负债,长期负债,预提费用,应付利润,应交税费,应付职工薪酬,预收账款,应付账款,应付票据,短期借款,长期借款,应付债券,长期应付款,二、负债的分类,结合企业的经营活动对负债的理解,对贷款人的负债,对供应商的负债,对职工 的负债,对客户 的负债,对税务部门的负债,对所有者的负债,第二节 流动负债,一、流动负债的定义及其内容 （一）流动负债的定义 指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。 （二）流动负债的内容 包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、其他应交款、其他应付款、预提费用等。,二、对贷款人的负债 （1）短期借款：指企业从银行等借入的期限在一年以下的各种借款。 （2）应付利息：企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款利息和分期付息到期还本的长期借款利息。,【例8-2（1）】华夏公司2008年1月1日从银行取得短期借款100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,【例8-2（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按季支付方式。计提各月应付借款利息500元。 每月应计提利息：1000006%12 500（元） 借：财务费用 500 贷：应付利息 500,【例8-2（4）】2008年12月31日，归还借款本金100 000 元。 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000,【例8-2（3）】3月末用银行存款支付第一季度借款利息1 500元（5003）。 借：应付利息 1 500 贷：银行存款 1 500 2、3、4季度支付利息分录同上。,三、对供应商的负债 企业的供应商是指向企业提供商品或劳务的组织。对其负债主要有： （1）应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由出票人签发，承兑人承兑的票据。 （2）应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。,（一）应付票据,【例8-4】 华夏公司赊购一批材料，不含税价格（买价）30 000元，增值税率17%（进项税额为5 100元），企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。 【例8-4 （1）】 购货时： 借：在途物资 30 000 应交税费应交增值税 进项税额 5 100 贷：应付票据 35 100 【例8-4 （2）】材料验收入库时： 借：原材料 30 000 贷：在途物资 30 000,【例8-4 （4）】假定该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，将其转为应付账款： 借：应付票据 35 100 贷：应付账款 35 100,企业承兑,银行承兑,【例8-4 （5）】假定该票据为银行承兑汇票，企业到期无力支付这笔款项，则应由银行先行支付，并作为企业的短期借款： 借：应付票据 35 100 贷：短期借款 35 100,【例8-4 （3）】到期付款时： 借：应付票据 35 100 贷：银行存款 35 100,四、对客户的负债预收账款,预收账款,银行存款,（1）收到货款,主营业务收入,（2）发出商品,（3）补付货款,预收账款不多的企业，也可以通过“应收账款”核算。,中国平安董事长 马明哲2007年以 6616万元薪酬成 为上市公司高管 “状元”。 2008年零薪酬。,五、对职工的负债应付职工薪酬,（可参考企业会计准则第9号职工薪酬） 5.1职工薪酬的概念 （1）职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括： 构成工资总额的各组成部分(工资、奖金、津贴和补贴）：与国家统计局口径一致,职工福利费 “五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 解除劳动关系补偿：辞退福利 股票期权,（2）职工的范围 与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； 企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）； 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员，如劳务用工合同人员 。,5.2应付工资 （1）工资结算 工资计算（工资表） 工资发放 借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款、库存现金等 其他应付款 应交税费个人所得税 例：教材例8-9（1）（2）（3）,（2）工资分配 根据工资表所列的职工的岗位确定 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬工资 例：教材例8-9（4） 个人工资计算表.xls,4、公司还要为职工支付： 职工福利费（交通补助、误餐补助、困难补助等等）； 非货币性福利； 辞退福利； 股票期权等等 月薪5000元的员工，公司负担的人力成本至少为：500022651757440元 而员工当月实领工资为3716元,六、对税务部门的负债应交税费,税 费 种 类,流转税类,增值税、消费税、营业税,资源税类,所得税类,特定目的税类,财产行为税类,关税类,资源税、城镇土地使用税,企业所得税、个人所得税,城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、土地占用税、耕地占用税,房产税、车船税、印花税、契税,关税,6.1增值税 1、纳税义务人 （1）销售货物 （2）提供加工、修理修配劳务 （3）进口货物的单位或个人 a.一般纳税人 增值税一般纳税人标准是指企业财务健全，能准确核算增值税进项税额、销项税额和应纳税额；企业年应纳税销售收入达到标准（商业企业80万元，工业企业50万元） b.小规模纳税人：不具备上述条件的工商企业,2、一般纳税人应交增值税的计算 应交增值税当期销项税额当期进项税额 2.1销项税额 销项税额销售额税率 销售额含税销售额/（1增值税税率） 税率 基本税率：17用于销售货物，提供劳务的通用税率。 低税率： 13适用于人民生活必需品 零税率： 0适用于出口产品,附：适用13%税率的货物,1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。,2.2进项税额 （1）取得增值税扣税凭证 增值税专用发票 、进口的完税凭证 （2）未取得增值税扣税凭证 收购农产品，按买价的13% 按照运费发票的7% 材料-运费（教材93页例5-3，5-5） 机器设备-运费（教材131页例7-1，7-3）,不予抵扣项目的账务处理 1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 5、本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,3、小规模纳税企业的账务处理,（1）小规模纳税企业的特征,特 征,只能开具普通发票,小规模纳税人增值税征收率为3%。,核算科目：只设应交税金应交增值税,购进货物的增值税一律不准抵扣销项税额，其税金加入货物成本,销售额时不含增值税，不含增值税额=销售额（含税）/（1+征收率）,应交增值税=销售额征收率,（2）小规模纳税人的帐务处理,应交税金应交增值税,销售收入,银行存款,图示说明： 实现销售收入交存银行 交纳增值税,6.2消费税 1、消费税的征收范围 在我国境内生产、委托加工和进口的应征消费税的消费品。 征收消费税的消费品为： 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表 、游艇 、木制一次性筷子 、实木地板,消费税的计税依据 a. 实行从价定率征收 b. 实行从量定额征收 c. 复合计税 2、消费税的计算 a.从价定率计算的公式 应纳税额=销售额税率 b.从量定额计算的公式 应纳税额=销售数量单位税额 c. 复合计税,消费税的帐务处理,银行存款,应交税金（应交消费税）,营业税金及附加,计算结转应交消费税,图示说明：,交纳应交消费税,例：教材8-15,【案例】 某甲级卷烟出厂不含税批发价假设为50元/盒（即销售价为58.50元），请大致测算一下其成本是多少？ 增值税50178.50元 消费税504522.50元 合计31元 请大致测算一下该卷烟每盒的成本？,6.3营业税 营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。计算方法为： 应交营业税=营业额营业税率 营业税税目税率表,营业税账务处理对应关系,银行存款,营业税金及附加,营业外支出,固定资产清理,应交税费 （应交营业税）,图示说明： 提供应税劳务应交营业税 转让无形资产应交营业税 出售不动产房屋应交营业税 实际交纳营业税,6.4城市维护建设税的核算,城 市 维 护 建 设 税 计 征,和个人征收的一种税，简称城建税,计税依据：应交纳的增值税、消费税和营业税,概念：为了加强城市维护建设而向有经营收入的单位,纳税人所在地在城市区的，税率为7,纳税人所在地在县城、镇的，税率为5,纳税人所在地不在市区、县或镇的，税率为1,征收与管理：比照增值税、营业税及消费税规定,应纳税额：应纳税额=（应交增值税+营业税+消费税）,适用税率,财务处理：借：销售税金及附加,贷：应交税金（应交城建税）,税率,6.5教育费附加的核算 教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。 这项费用与城建税一样，也是按照企业应交流转税（增值税、消费税、营业税）的一定比例计算，并与流转税一起缴纳。,【案例】 贵州茅台酒股份有限公司税种计税依据及税率 增值税 产品销售收入的17%算销 项额与进项额抵减的差额 消费税 酒类产品销售收入、销售 数量20%、0.5 元/500ml 营业税 应税劳务5% 城建税 应纳流转税额7% 企业所得税 应纳税所得额25% 城市教育费附加 应纳流转税额3% 地方教育费附加 应纳流转税额1%,贵州茅台酒股份有限公司2008年税费,贵州茅台2008年相关数据 营业收入 8,241,685,564.11 营业成本 799,713,319.24 净利润 4,000,759,343.11,七、对所有者负债应付股利 企业作为独立核算的经济实体，必须对投资者给予一定的回报，即向投资者分配股利或利润。股利是股份公司股东对公司净利润的分享。 1、现金股利 是反映企业以现金形式向股东派发的股利，自宣告派发之日起，就构成企业的一项流动负债；,2、股票股利 是企业用增发的股票向股东派发的股利，当企业确定发放股票股利时，只是将未分配利润转增股本，因而并不构成企业的负债。 现金股利的会计处理 借：利润分配应付股利 贷：应付股利 借：应付股利 贷：银行存款,八、其他应付款 是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。 企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付的其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。,第三节 非流动负债,一、非流动负债概述 1.非流动负债的含义 是指企业偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。 包括向银行或其他金融机构借入的长期借款，以及为了筹集长期资金而发行的各种债券等。非流动负债与流动负债的主要区别在于偿还期上，即需要一年以内偿还的债务为流动负债，如果超过一年以上期限偿还的则为非流动负债。,2.非流动负债的特征 非流动负债除具有负债的共同特征外，还具有如下特征： （1）债务偿还的期限较长，一般超过一年或者一个营业周期以上； （2）债务的金额较大； （3）可以采用分期偿还方式。 如果一项非流动负债将在一年或一个经营周期内到期，并且计划用流动资产来偿还，则应视为一项流动负债，以“非流动负债一年内到期的部分”项目列示在资产负债表的流动负债部分，但不需做任何账务处理。,二、长期借款的核算,长期借款,银行存款,在建工程,财务费用,若利息是分期支付，提取时通过“应付利息”,图示说明： 借入长期借款存入银行 计算确定应付利息（资本化） 计算确定应付利息（费用化） 还本付息,三、应付债券 (一)定义 债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。企业发行债券后就形成了对购买者(持有者)的一种负债。 (二)债券的分类 1按债券发行有无担保分类 （1）抵押债券。 （2）信用债券。 2按记名与否分类 （1）记名债券。 （2）无记名债券。,3按特殊偿还方式分类 （1）可转换债券。 （2）可赎回债券。 4按还本方式分类 （1）一次还本债券。 （2）分期还本债券。 5按付息方式分类 （1）普通债券。 （2）收益债券。,（四）债券的构成要素 债券的票面一般要载明下列要素： （1）债券面值即票面价值，包括两项内容：一是币种；二是金额即企业在还款日应偿还的本金额。 （2）票面利率，又称名义利率，是指债券上载明的利息率。它表示债券发行人承诺每年根据这个利率来支付利息。 （3）债券还本期限，是指债券发行人偿还本金的时间。,（五）债券发行价格的确定 债券的发行包括按面值发行、溢价发行与折价发行三种形式。,【例8-22】,（六）债券发行的核算 1.债券按面值发行的核算 借：银行存款 贷：应付债券面值 2.债券按溢价发行的核算 溢价的实质是发行企业为以后各期多付利息而预先从债券持有人处得到的补偿。产生的溢价应在债券发行期内调整应付利息。 借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整,3债券按折价发行 折价的实质是发行企业为以后各期少付利息而预先给债券持有人的补偿。产生的溢价应在债券发行期内调整应付利息。 借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券面值,（七）债券利息、溢价和折