前言及第1章税法概论(2012年注会版).ppt

税 法,前 言,本教材是2012年度注册会计师全国统一考试辅导教材； 主要测试考生是否具备注册会计师执业所需的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德要求。,一、税法考试的基本情况,（一）考试题型： 根据财政部注册会计师考试委员会考试大纲给出的题型与样题，税法科目考试题型如下：,二、税法科目2012年教材结构,2012年税法科目教材共分16章，可分为四大部分，结构总览如下：,三、税法命题特点,税法科目考试特点： 全面考核、重点突出、综合运用。 1、全面考核 考试试题都涵盖了考试大纲及指定教材的所有章次，每章少则1分，多则预计在15分以上。 2、重点突出 教材中的16章内容在考试中的分数是不会平均分配的,从税法科目考试情况进行分析有借鉴作用：,（三）税法科目命题特点,3、综合运用的难度主要体现在综合题上,四、税法教学大纲,第一章 税法总论,本章作为税法课程的基础知识，是学习税法课程不可缺少的部分，但不是注册会计师考试的重点章节。学习本章时重在理解，以便为今后各章学习奠定基础。 本章在考试中题型均为选择题，预计分值在2分以内。 本章内容:5节 第一节 税法的概念 第二节 税法基本理论 第三节 税收立法与实施 第四节 我国现行税法体系 第五节 我国税收管理体制,第一节 税法的概念,一、税法与税收关系,二、税法的作用,（一）税法是国家组织财政收入的法律保障 （二）税法是国家宏观调控经济的法律手段 （三）税法对维护经济秩序有重要的作用 （四）税法能有效地保护纳税人的合法权益 （五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证,三、税法的地位及与其他法律的关系,（一）税法的地位 1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。 2.性质上属于公法。 3.税法是我国法律体系的重要组成部分。,（二）税法与其他法律的关系,1.税法与宪法的关系 宪法是我国的根本大法（母法），它是制定所有法律、法规的依据和章程。 宪法第五十六条、第三十三条。 2.税法与民法的关系 税法：不对等 民法：对等，调整平等主体之间的法律规范。 3.税法与刑法的关系 刑法可以保护税法的实施 4.税法与行政法的关系 税法具有行政法的一般特性，但又有所不同，即税法具有经济分配的性质。,第二节 税法基本理论,一、税法的原则,【例题单选题】下列各项中，属于税法基本原则的是（ ）。 A.法律优位原则 B.税收法定原则 C.法律不溯及既往原则 D.程序优于实体原则 正确答案B 答案解析ACD属于税法的适用原则 【例题单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（ ）。 A.税收法定原则 B.税收公平主义原则 C.税收合作信赖主义原则 D.实质课税原则 正确答案D,二、税收法律关系,（一）税收法律关系的构成,（二）税收法律关系的产生、变更与消灭 税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。（） （三）税收法律关系的保护 税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。 【例题单选题】税收法律关系中的权利主体是指（ ）。 A.征税方 B.纳税方 C.征纳双方 D.国家税务总局 正确答案C,三、税法构成要素,税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。重点有： （一）纳税人： 1.含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 2.范围：自然人和法人； 我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。 居民纳税人和非居民纳税人； （负无限纳税义务，在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。 ）,纳税人、负税人及扣缴义务人关系,（二）征税对象。即纳税客体,1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。 2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。 3.与课税对象相关的两个概念： （1）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。 （2）税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。 ,（三）税率：税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。,我国现行的税率主要有：,超额累进税计算举例,（四）纳税期限,1.含义：是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。 2.相关的三个概念： （1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。 （2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税； （3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。,纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限图示,【例题单选题】采用超额累进税率征收的税种是（ ）。 A.资源税 B.土地增值税 C.个人所得税 D.企业所得税 正确答案C 答案解析选项A，资源税为定额税率；选项B，土地增值税为超率累进税率；选项D，企业所得税为比例税率。,第三节 税收立法与税法的实施,一、税收立法原则： 1.从实际出发的原则 2.公平原则 3.民主决策的原则 4.原则性与灵活性相结合的原则 5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则,二、税收立法机关,【考题单选题】（2011年）下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（ ）。 A.中华人民共和国个人所得税法 B.中华人民共和国消费税暂行条例 C.中华人民共和国企业所得税法实行条例 D.中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 正确答案D 答案解析选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C属于国务院制定的税收行政法规。,三、税收立法、修订和废止程序 目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段： （1）提议阶段。 （2）审议阶段。 （3）通过和公布阶段。 四、税法实施原则 1.层次高的法律优于层次低的法律； 2.同一层次的法律中，特别法优于普通法 3.国际法优于国内法； 4.实体法从旧，程序法从新。,第四节 我国现行税法体系,我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。 一、税法分类 （一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法 （目前我国暂无税收基本法） （二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法 （三）按照税法征收对象的不同，可分为四种：流转税税法，所得税税法，财产、行为税税法，资源税税法。 （四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。,二、税收实体法体系,由19个税收法律、法规组成，它们按性质作用分五类。,三、税收征收管理法律制度，包括税收征收管理法、海关法和进出口关税条例等。,【例题多选题】下列各项中，属于我国现行税法的有（ ）。 A.税收基本法 B.企业所得税法 C.进出口关税条例 D.中央与地方共享税条例 正确答案BC,第五节 我国税收管理体制,一、税收管理体制 是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。 税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。 二、税收立法权的划分 （一）税收立法权划分的种类 第一，可以按照税种类型的不同来划分。 第二，可以根据任何税种的基本要素来划分。 第三，可以根据税收执法的级次来划分 我国的税收立法权的划分就是属于此种类型。,（二）我国税收立法权划分的现状,第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。 第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。 4.经全国人大及其常委会的授权，国务院有税法的解释权；经国务院授权，国家税务主管部门（财政部和国家税务总局）有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权力。 6.经省级人民代表大会及其常务委员会授权，省级人民政府有本地区地方税法的解释权和制定税法实施细则、调整税目、税率的权力。 地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。所立税法可在全省（自治区、直辖市）范围内执行，也可只在部分地区执行。,三、税收执法权的划分,税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权（税务行政处罚）。 （一）税款征收权 1.税务机构设置和税收征管范围划分,2.中央政府与地方政府税收收入划分,（1）中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。 （2）地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税 （3）中央政府与地方政府共享收入包括4大税3小税： 增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。,三、税收执法权的划分,（二）税务检查权 （三）税务稽查权 （四）税务行政复议裁决权 （五）其他税收执法权其中主要的有税务行政处罚权等 税务行政处罚的种类： 应当有警告（责令限期改正