企业主要经济业务核算.ppt

第四章 企业主要经济业务的核算,基础会计学 张会新 4-2,第一节 资金筹集业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程, 供应过程 , 销售过程 ,资金筹 集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投 入 资 本,负 债,业务内容 1.使用者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务,基础会计学 张会新 4-3,一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。 （一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,基础会计学 张会新 4-4,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按 投 资 主体划分,按 投 资 形式划分,实收资本与注册资本的区别与联系P67,基础会计学 张会新 4-5,3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账； 如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本（1000万元）中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,基础会计学 张会新 4-6,4.实收资本的核算 （1）账户设置,基础会计学 张会新 4-7,（2）核算举例：见教材P68 【例4-1】企业接受投资者的货币资金投资。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例4-2】企业接受投资者的设备投资。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 100 000元为双方确认的价值。,基础会计学 张会新 4-8,【例4-3】企业接受投资者的土地使用权投资。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000 若：A投资者收回投资。 借：实收资本 50 000 贷：银行存款 50 000,基础会计学 张会新 4-9,（二） 资本公积业务的核算 1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。 2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分；直接计入资本公积的利得和损失。 3.资本公积的用途 转增资本金。,基础会计学 张会新 4-10,4.资本公积的核算 （1）账户设置,基础会计学 张会新 4-11,（2）核算举例：见教材P70。 【例4-4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积资本溢价 1 000 000 除资本溢价外，资本公积还包括股本溢价、资产评估增值、接受捐赠资产等其它资本公积。,基础会计学 张会新 4-12,若：某企业发行股票10 000股，面值2元，发行价5.6元，每股手续费0.6元。 银行收到价款（5.6-0.6）*10000=50000元 借：银行存款 50 000 贷：实收资本 20 000 资本公积股本溢价 30 000 【例4-6】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,基础会计学 张会新 4-13,二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、发行债券、因赊购产品而形成的应付账款等。 （一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,基础会计学 张会新 4-14,2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月）,基础会计学 张会新 4-15,3.短期借款的核算方法 （1）账户设置,短期借款 预提费用 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,基础会计学 张会新 4-16,预提费用：指按规定应由本期成本负担、从本期成本中预先提取，但尚未支付的费用。 （2）核算举例 【例4-6】企业于2006年4月15日借入短期借款1 000 000元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例4-7】确认4月份（半个月）、五月份和六月份短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 2 500 贷：预提费用 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500,基础会计学 张会新 4-17,确认5、6月各月短期借款利息。 借：财务费用 5 000 贷：预提费用 5 000 5、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。 【例4-7】支付4、5、6月利息。 借：预提费用 12 500 贷：银行存款 12 500 【例4-9】偿还短期借款。 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,基础会计学 张会新 4-18,（二）长期借款的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款，满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。 2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。,基础会计学 张会新 4-19,3.长期借款的核算方法 （1）账户设置,长期借款 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,用借款支付利息,财务费用 X X X,基础会计学 张会新 4-20,（2）核算举例：见教材P75 【例4-10】企业2005年1月借入长期借款,年利率8% 。 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 【例4-11】计算2005年应付长期借款利息。 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 【例4-12】归还长期借款本息（到期一次还本付息）。 借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000,基础会计学 张会新 4-21,第二节 供应过程业务的核算,一、固定资产(设备)购置业务的核算,（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。,固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。,基础会计学 张会新 4-22,（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。实质重于形式原则 2.购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。,基础会计学 张会新 4-23,（三）固定资产的核算 1.账户设置,基础会计学 张会新 4-24,2.核算举例：见教材P79 【例4-13】购入不需要安装设备，买价125000元，增值税21250元，包装运杂费2000元，货款已付，设备当期投入使用。 借：固定资产 148 250 贷：银行存款 148 250 【例4-14】购入需要安装设备，买价480000元，税金81600元，包装运杂费5000元，货款已付，设备投入安装。 借：在建工程 566 600 贷：银行存款 566 600 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。,基础会计学 张会新 4-25,【例4-15】自行安装设备发生各种费用：领用材料12000元，应付安装工人薪酬22800元。 借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 应付职工薪酬 22 800 【例4-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。 借：固定资产 601 400 贷：在建工程 601 400 该工程总成本为： 566 600 34 800 601 400,基础会计学 张会新 4-26,二、材料采购业务的核算 采购要求：及时、按质、按量，避免过多； 存货的采购成本：采购过程中发生的支出，包括买价、税费、运杂费、装卸费、保险费等； 采购中的损耗：合理损耗计入采购成本，非合理损耗计入待处理财产损益，收回的损耗冲抵采购成本。,基础会计学 张会新 4-27,（一）材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。 原材料按实际成本计价的核算 1.实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。 2.原材料采购实际成本的构成,在途物资,基础会计学 张会新 4-28,3.原材料采购按实际成本的核算 （1）账户设置,基础会计学 张会新 4-29,（2）核算举例 【例4-18】从友谊工厂购入甲、乙两种材料，甲5000千克，单价24元，乙2000千克，单价19元，增值税率17%，材料款及进项税额全部付清。 借：在途物资甲材料 120 000 乙材料 38 000 应交税费应交增值税 26 860 贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本(与固定资产的区别)。,基础会计学 张会新 4-30, 关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=销项税额进项税额,基础会计学 张会新 4-31,【例4-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费共7000元。 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。 分配率=同性采购费用分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率 借：在途物资 甲材料 5 000 乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用” 。,基础会计学 张会新 4-32,【例4-20】从红星工厂购入丙材料，7200千克，价款216000元，红星工厂代垫运杂费4000元，货款未支付。 借：在途物资丙材料 220 000 应交税费应交增值税 36 720 贷：应付账款 红星工厂 256 720 【例4-21】向供货企业胜利工厂预付购货款180000元。 借：预付账款胜利工厂 180 000 贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,基础会计学 张会新 4-33,【例4-22】预付账款的丙材料到货，价款420000元，运费5000元，用现金支付，冲转预付账款，并结清差额款。 借：在途物资丙材料 425 000 应交税费应交增值税 71 400 贷：预付账款胜利工厂 180 000 银行存款 311 400 库存现金 5 000 支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（ 425 000 + 71 400 ）与预付账款（ 180 000 ）之差额款。 用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。,基础会计学 张会新 4-34,【例4-23】签发商业汇票购入丁材料，含税价款418860元。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。 应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。,基础会计学 张会新 4-35, 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。 计算公式： 不含税价款=价税款总额（1+税率） 本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值税税额=价税款总额不含税价款 本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在途物资丁材料 358 000 应交税费应交增值税 60 860 贷：应付票据单位 418 860,基础会计学 张会新 4-36,【例4-24】签发商业汇票，抵付红星工厂的应付账款 借：应付账款红星工厂 256 720 贷：应付票据单位 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。 【例4-25】材料验收入库，结转实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。,基础会计学 张会新 4-37,计算公式为： 京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元,基础会计学 张会新 4-38,然后编制会计分录： 借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 贷：在途物资 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000,基础会计学 张会新 4-39,原材料按计划成本计价的核算（P87） 1.计划成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本(制定材料采购计划时确定的成本) 。,材料采购,基础会计学 张会新 4-40,2.原材料按计划成本计价核算的特点 “材料采购”账户采用两种不同计价。 专门设置核算材料成本差异的账户。 月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。,材料采购,基础会计学 张会新 4-41,3.原材料按计划成本计价的核算 （1）账户设置,基础会计学 张会新 4-42,(2) 核算举例：见教材P89 【例4-26】购入甲材料，材料款120 000元，进项税额20400元，银行存款支付，另运费3000元用现金支付。 借：材料采购甲材料 123 000 应交税费应交增值税 20 400 贷：银行存款 140 400 库存现金 3 000 【例4-27】甲材料按计划成本（120 000元）验收入库。并结转材料成本差异。 （1）验收入库分录： 借：原材料甲材料 120 000 贷：材料采购甲材料 120 000,基础会计学 张会新 4-43,（2）材料成本差异的计算及分录： 材料成本差异=实际成本计划成本 结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。 123 000120 000=3 000（超支差，借差） 结转超支差分录： 借：材料成本差异甲材料 3 000 贷：材料采购甲材料 3 000 若甲材料计划成本为125 000元。那么差异为节约差2 000元（123 000125 000）为结转，分录为： 借：材料采购甲材料 2 000 贷：材料成本差异甲材料 2 000,基础会计学 张会新 4-44,【例4-28】京连有限责任公司本月生产产品领用甲材料计划成本总额150 000元。月末计算发出甲材料应负担的差异额，并结转。假设期初甲材料计划成本为300 000元，成本差异额为超支5 400元。 为计算实际成本需要进行调整。 月初材料成本差异率=月初材料成本差异额/月初库存材料计划成本*100% 本月材料成本差异率=（月初材料成本差异额+本月购入材料成本差异额）/（月初库存材料计划成本+ 本月购入库存材料计划成本） *100%,基础会计学 张会新 4-45,本月材料成本差异率=（月初材料成本差异额+本月购入材料成本差异额）/（月初库存材料计划成本+本月购入库存材料计划成本） *100% 本月材料成本差异率=（5400+3000）/（300000+120000）*100%=2% 发出材料应负担的差异额=150000*2%=3000（元） 借：生产成本 3 000 贷：材料成本差异 3 000,基础会计学 张会新 4-46,第三节 生产过程业务的核算,一、生产过程业务概述,进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。,基础会计学 张会新 4-47,（一）费用的含义及其确认方法 1.费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。 2.费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。,基础会计学 张会新 4-48,对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况： 支付期与其受益期一致；,基础会计学 张会新 4-49,支付期与受益期不一致,基础会计学 张会新 4-50,（二）生产费用与生产成本 1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。,基础会计学 张会新 4-51,2.生产费用与生产成本的联系与区别 （1）联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。 （2）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。,基础会计学 张会新 4-52,3.生产费用的组成内容及计入成本方式,基础会计学 张会新 4-53,二、生产费用的归集与分配 （一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。 1.账户设置,基础会计学 张会新 4-54,2.核算举例：见教材P94 【例4-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）,基础会计学 张会新 4-55,借：生产成本A产品 320 000 B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000,基础会计学 张会新 4-56,（二）人工费用的归集与分配 1.人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。 2.账户设置,X X X,基础会计学 张会新 4-57,3.核算举例： 【例4-30】提取现金,备发工资。 借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 【例4-31】用现金发放工资。 借：应付职工薪酬 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000 【例4-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。,基础会计学 张会新 4-58,经计算，本月职工工资如下： A产品生产工人工资1 640 000元， B产品生产工人工资1 430 000元， 车间管理人员工资320 000元， 厂部管理人员工资210 000元。 借：生产成本A产品 1 640 000 B产品 1 430 000 制造费用 320 000 管理费用 210 000 贷：应付职工薪酬工资 3 600 000,基础会计学 张会新 4-59,【例4-33】用银行存款支付职工福利费504 000元，其中A产品生产工人229 600元，B产品生产工人200 200元，车间管理人员44 800元，行政管理人员29 400元。,提取福利费时： 借：生产成本A产品 229 600 B产品 200 200 制造费用 44 800 管理费用 29 400 贷：应付职工薪酬职工福利 504 000,基础会计学 张会新 4-60,支付福利费时： 借：应付职工薪酬职工福利 504 000 贷：银行存款 504 000 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。,基础会计学 张会新 4-61,（三）制造费用的归集与分配 1.制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别,基础会计学 张会新 4-62,2.账户设置,注意待摊费用、预提费用和累计折旧账户的性质,基础会计学 张会新 4-63,3.核算举例： 【例4-34】支付预订下年度报刊费。 借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000 先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。 在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下： 借：管理费用 1 000 贷：待摊费用 1 000,基础会计学 张会新 4-64,【例4-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。 借：制造费用 4 200 贷：待摊费用 4 200 年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。 由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。,基础会计学 张会新 4-65,【例4-36】预提应由本月负担的车间设备修理费。 设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录： 借：制造费用 3 500 贷：预提费用 3 500 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为： 借：预提费用设备修理费 贷：银行存款等 ,基础会计学 张会新 4-66,【例4-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧，分别为8 600元，4 500元。 固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。 折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额=固定资产账面原值选定的折旧 方法所规定的折旧率 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,基础会计学 张会新 4-67, 关于“累计折旧”账户的重要说明,基础会计学 张会新 4-68,提取固定资产折旧时分录： 借：制造费用 8 600 管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100 【例4-38】用现金购买车间用办公用品。 借：制造费用 900 贷：库存现金 900 【例4-39】月末分配制造费用，计入产品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率=本月发生制造费用总额分配标准,基础会计学 张会新 4-69,本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工时） 某产品应分配制造费用=分配标准分配率 本例： A产品= 6000 54.70 =328 200元 B产品= 4000 54.70 =218 800元 分配制造费用的会计分录： 借：生产成本A产品 328 200 B产品 218 800 贷：制造费用 547 000,基础会计学 张会新 4-70,（四）完工产品生产成本的计算与结转 1.完工产品生产成本计算 （1）成本项目的构成： 直接材料 直接人工 制造费用 （2）基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）,基础会计学 张会新 4-71,计算完工产品成本需考虑四种具体情况, 教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。,基础会计学 张会新 4-72,2.完工产品生产成本的结转 （1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。 （2）账户设置：,基础会计学 张会新 4-73,（3） 核算举例P102 【例4-40】本月完工A、B两种产品，A总成本为1842000元，B产品126500元，已验收入库，结转成本。 借：库存商品A产品 1 842 000 B产品 1 265 000 贷：生产成本A产品 1 842 000 B产品 1 265 000,基础会计学 张会新 4-74,第四节 销售过程业务的核算,销售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。,基础会计学 张会新 4-75,一、主营业务收支的核算 （一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。 1.商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权； 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,基础会计学 张会新 4-76,2.商品销售收入的计量 一般应按照销货企业从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况： 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣,基础会计学 张会新 4-77,（二）商品销售业务的核算 1.商品销售收入的核算 （1）账户设置,基础会计学 张会新 4-78,（2）核算举例：见教材P108 【例4-41】销售产品A50台，单价4800元，收到对方签发的商业汇票。, 商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：,基础会计学 张会新 4-79,借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值税 40 800 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费” 两个账户。 【例4-42】预收正大工厂订购的产品B货款500 000元，存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：预收账款正大工厂 500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。,基础会计学 张会新 4-80,【例4-43】赊销产品A120台给机车厂，发票价款576000元，货款暂未收到。 借：应收账款机车厂 673 920 贷：主营业务收入 576 000 应交税费应交增值税 97 920 【例4-44】向预付款企业（正大工厂）提供产品B70台，发票注明价款1 400 000元，增值税238 000元，并收到预收款差额货款存入银行。 借：预收账款正大工厂 500 000 银行存款 1 138 000 贷：主营业务收入 1 400 000 应交税费应交增值税 238 000,基础会计学 张会新 4-81,【例4-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票673 920元，抵偿所欠本企业货款。 借：应收票据 673 920 贷：应收账款机车厂 673 920 【例4-46】赊销产品A产品52台给大明商店，发票注明货款258 000元，增值税43 860元，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。 借：应收账款大明商店 303 360 贷：主营业务收入 258 000 应交税费应交增值税 43 860 银行存款 1 500 【例4-47】B产品退货10台，货款已用银行存款支付。冲减销售收入200 000元和税金34000元（销项税额）。 借：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税 3 400 贷：银行存款 23 400,基础会计学 张会新 4-82,2. 主营业务成本的核算 （1）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 不包括发生的产品销售费用等。 （2）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。,基础会计学 张会新 4-83,（3）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。 注意与完工产品成本结转的区别！ （4）账户设置,基础会计学 张会新 4-84,（5）核算举例： 【例4-48】计算并结转销售产品成本，A产品单位成本3 200元，B产品13 6000元。 A产品成本：3 200222710 400元 B产品成本：13 6007013 60010 （退货，见例4-47） 816 000元 借：主营业务成本 1 526 400 贷：库存商品 A产品 710 400 B产品 816 000,基础会计学 张会新 4-85,3.营业税金及附加的核算 （1）营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 （2）计算方法 应交消费税额应税销售额消费税税率 应交城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率 应交教育费附加(当期营业税消费税增值税）教育费附加税率,基础会计学 张会新 4-86,（3）账户设置,基础会计学 张会新 4-87,（4）核算举例： 【例4-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000元，城建税14 000元，教育费附加6 000元，合计55 000元。 借：营业税金及附加 55 000 贷：应交税费应交消费税 35 000 应交城建税 14 000 应交教育费附加 6 000,基础会计学 张会新 4-88,二、其他业务收支的核算 （一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。,基础会计学 张会新 4-89,（一）其他业务收支的核算 1.账户设置,基础会计学 张会新 4-90,2.核算举例： 【例4-50】销售材料，价款28 000元，增值税4760元，款项存入银行。 借：银行存款 32 760 贷：其他业务收入 28 000 应交税费应交增值税（销项税额） 4 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！,基础会计学 张会新 4-91,【例4-51】转让商标使用权，获得收入100 000元，款项存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 注意：没有增值税，需交营业税；属于让渡资产使用权，与处置无形资产收入不同。 【例4-52】出租包装物，收到租金7020元，款项存入银行。 借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 020,基础会计学 张会新 4-92,3.其他业务成本 为实现收入发生的其他业务支出，包括销售材料成本、出租固定资产折旧、出租无形资产摊销、出租包装物成本或摊销额等。 设置其他业务成本账户，借方记录成本增加，贷方转入本年利润。 【例4-53】结转销售材料成本16000元。 借：其他业务成本 16 000 贷：原材料 16 000,基础会计学 张会新 4-93,【例4-54】结转出租包装物成本4680元。 借：其他业务成本 4 680 贷：包装物 4 680 “包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。 【例4-55】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。 借：其他业务成本 5 000 贷：应交税费应交营业税 5 000 转让资产使用权没有成本，需缴纳营业税。,基础会计学 张会新 4-94,第五节 财务成果形成与 分配业务的核算,一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。,基础会计学 张会新 4-95,二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下： （一）营业利润（简化）,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,即“”期间费用,净收益时加；净损失时减,基础会计学 张会新 4-96,（二）利润（或亏损）总额,即“利得”,即“损失”,（三）净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,基础会计学 张会新 4-97,三、营业利润的计算 从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。 （一）期间费用的核算 1.期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。,基础会计学 张会新 4-98, 对期间费用的理解,与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用,基础会计学 张会新 4-99,2.期间费用的构成内容,销售费用,管理费用,财务费用,基础会计学 张会新 4-100,3.账户设置,基础会计学 张会新 4-101,4.核算举例 【例4-56】出差人员李好报销差旅费，2460元，原借3000元，余款交回。 借：管理费用 2 460 库存现金 540 贷：其他应收款李好 3 000 分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为： 借：其他应收款李好 3 000 贷：库存现金 3 000,基础会计学 张会新 4-102, 如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为： 借：管理费用 2 460 贷：其他应收款 2 000 库存现金 460 【例4-57】用现金支付董事会成员津贴等126 320元。 借：管理费用 126 320 贷：库存现金 126 320,基础会计学 张会新 4-103,【例4-58】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费2010元。 借：管理费用 2 010 贷：待摊费用 2 010 【例4-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费5200元。 借：销售费用 5 200 贷：银行存款 5 200 如果是为购货方垫付的运费应