《个人所得税的筹划》PPT课件.ppt

第四讲 个人所得税的筹划,第一节 个人所得税概述,一、引言 个人所得税的公平观 二、个人所得税的税收要素,一、个人所得税的公平观,税制内在公平 税制本身应该做到“横向公平”与“纵向公平” 税制调节公平 税制作为一种经济工具能够起到调节“社会公平”尤其是“收入公平”的作用,内在公平横向公平,综合所得税VS分类所得税 例如：如果居民甲取得工资薪金收入200 000元，应纳税额=200 00045%-15375=74625元，而居民乙获得董事劳务收入200 000元，应纳税额=200 00040%-7000=73000元。 综合费用扣除 例如：发达国家往往通过较为详细的扣除标准和原则要求纳税人就其综合费用进行申报，而发展中国家则往往采用统一标准进行扣除,内在公平纵向公平,累进税率 例如： 美国，联邦个人所得税税率在60年代以前有25级税率档次，70年代降低到10级，80年代中期前降到9级，1986年税制改革后仅为2级。1995-1996年度税率级次又提高到5级。从边际税率来看，1945年最低税率和最高税率分别是23%和94%, 1954年分别为20%和91%,1971年分别为14%和70%, 1984年分别为11%和50%, 1988年分别为15%和28%, 1996年分别为15%和39.6%。 我国，从1980年个人所得税法颁布至今近30年间，工资薪金所得适用的累进税率仅修改过一次，即在1993年将原来的七级改为现行的九级累进税率。 税收优惠（宽免） 例如对退伍军人、离退休人员、失业人员、残疾人、孤老人员、烈属等。 收入指数化,调节公平,禀赋差异 机会公平 例如：“遗产税”离我们有多远？,二、个人所得税的税收要素,纳税人和扣缴义务人 征税对象 税率 免征额除了利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得外，均允许一定的费用扣除 税收优惠特殊人和项目的减免税 纳税申报源泉扣缴和自行申报,（一）纳税人 个人所得税的纳税人，包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。,1.居民纳税人 居民纳税人负有无限纳税义务，要就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。 根据我国税法规定，居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。 2.非居民纳税人 非居民纳税人负有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住的，或无住所且居住不满一年的个人。,（二）个人所得税的应税所得项目,个人所得税法规定的应税所得项目为： 工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营的所得；劳务报酬所得；稿酬所得稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得,（三）应纳税所得额的确定,确定个人所得税应纳税所得额，需按上述不同应税项目分项进行，以某项应税项目的收入额减去税法规定的可扣除费用的余额为应纳税所得额。 费用扣除标准 1、工资、薪金所得 以每月收入额扣除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。 加计扣除：允许扣除4 800元。 2、个体工商户生产、经营所得 以每一纳税年度的收入总额，扣除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。,3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。必要费用，是指按月扣除3500元。 4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得 每次收入不超过4 000元的，扣除费用800元；4 000元以上的，扣除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 5、财产转让所得 以转让财产的收入减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。 6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。,每次收入的确定 个人所得税法规定：对纳税人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得等七项所得，按次计算征税。每次所得的具体确定规则如下： 1.劳务报酬所得 根据不同劳务项目的特点，分别规定为： （1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 （2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月取得的收入为一次。,2.稿酬所得 以每次出版、发表取得的收入为一次。 具体为： （1）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。 （2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，就视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。 （3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。 （4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。 （5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。,3.特许权使用费所得 以每一项使用权的每一次提供或转让所取得的收入为一次。如果收入是分期支付的，则应将各期收入相加为一次的收入，计征个人所得税。 4.财产租赁所得 以一个月取得的收入为一次。 5.利息、股息、红利所得 以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 6.偶然所得 以每次收入为一次。 7.其他所得 以每次收入为一次。,应纳税所得额的特殊规定,1.个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额的30的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 2.个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助的，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。,3.个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠、准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。 4.个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。 5.个人取得公务交通、通讯补贴收入 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。,（四）个人所得税的税率,个人所得税的税率按所得项目不同分别确定为： 1、工资、薪金所得 适用税率为3%-45%的七级超额累进税率 2、个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包、承租经营所得；个人独资企业；合伙企业 适用535的五级超额累进税率。,3、稿酬所得 适用比例税率，税率为20，并按应纳税额减征30。故其实际税率为14。 4、劳务报酬所得 适用比例税率，税率为20。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。 5、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得 适用比例税率，税率为20,（五）个人所得税的税收优惠,免征个人所得税 1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、考试、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 2、国债和国家发行的金融债券利息。 3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴。 4、福利费、抚恤金、救济金。 5、保险赔款。 6、军人的转业费、复员费。 7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。,8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。 9、中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。 10、关于发给见义勇为者的奖金问题。,11、企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。 个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。 12、对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。 13、储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。 14、经国务院财政部门批准免税的所得,批准减征,1、残疾、孤老人员和烈属的所得。 2、因严重自然灾害造成重大损失的。 3、其他经国务院财政部门批准减税的,暂免个人所得税,1、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。 2、外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。 3、外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。 4、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。,5、个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。 6、个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。 7、适当延长离休退休年龄的高级专家在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。 8、外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。 9、符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得,（六）应纳税额的计算,按税法的规定，不同的应税项目，按照各自的税率来计算，具体的计算方法为： 1、工资、薪金所得 （1）应纳税额计算的一般规定 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 （每月收入额3500或4800元）适用税率速算扣除数,（2）应纳税额计算的特殊规定 个人取得全年一次性奖金的征税问题 全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。 上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。,纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴： 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 A、如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按所确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：,B、如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数,在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资也按这一办法计算缴纳个人所得税。 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,特定行业职工取得的工资、薪金所得的应纳税额的计算 为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业因季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入呈现较大幅度波动的实际情况，对这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。其适用公式表示为： 应纳税所得额（全年工资、奖金收入/12标准费用扣除额）适用税率速算扣除数12,2、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得,个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数 （全年收入总额-成本、费用以及损失）适用税率-速算扣除数 对个体工商户、个人独资企业和合伙企业生产经营所得，其个人所得税应纳税额的计算和征收可采用以下两种办法：查账征税和核定征收,3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得，其个人所得税应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数 （纳税年度收入总额-必要费用）适用税率-速算扣除数,4、劳务报酬所得,三种情况： （1）每次收入不足4 000元的： 应纳税额应纳税所得额适用税率 （每次收入额-800）20% （2）每次收入在4 000元以上的： 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额（1-20%）20% （3）每次收入的应纳税所得额超过20 000元的： 应纳税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数 每次收入额（1-20%）适用税率-速算扣除数,5、稿酬所得,稿酬所得应纳税额的计算公式为： （1）每次收入不足4000元的： 应纳税额应纳税所得额适用税率（1-30%） （每次收入额-800） 14% （2）每次收入在4 000元以上的： 应纳税额应纳税所得额适用税率（1-30%） 每次收入额（1-20%）14,6、特许权使用费所得,特许权使用费所得应纳税额的计算公式为： （1）每次收入不足4 000元的： 应纳税额应纳税所得额适用税率 （每次收入额-800） 20% （2）每次收入在4 000元以上的： 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额（1-20%）20%,7、利息、股息、红利所得,利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20%,8、财产租赁所得,（1）每次收入不足4 000元的： 应纳税额应纳税所得额适用税率 （每次收入额-800）20% （2）每次收入在4 000元以上的： 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额（1-20%）20%,9、财产转让所得 财产转让所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率 （收入总额-财产原值-合理费用）20% 10、偶然所得和其他所得 偶然所得和其他所得的应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额20%,（七）个人所得税的纳税申报,个人所得税的纳税办法有自行申报和代扣代缴两种。 自行申报纳税 1、自行申报纳税的纳税义务人 有下列情形之一的，应当办理纳税申报： （1）年所得12万元以上的； （2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的； （3）从中国境外取得所得的； （4）取得应税所得，没有扣缴义务人的； （5）国务院规定的其他情形。,2、申报内容 年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后，应当填写个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报），并在办理纳税申报时报送主管税务机关，同时报送个人有效身份证件复印件，以及主管税务机关要求报送的其他有关资料。,3、申报地点 4、申报期限 代扣代缴 扣缴义务人按照个人所得税法的相关规定，在支付时代扣代缴个人所得税,第二节 个人所得税筹划,一、个人所得税筹划基础 必须分清自己属于哪一类人 必须清楚自己获得哪些项目的所得 必须清楚自己应该如何纳税以及缴纳多少税 例子：宗庆后逃税案（讨论）,二、个人所得税纳税人的筹划,居民纳税人：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 非居民纳税人：在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 例子：税收难民 （案例一）,住所标准： “在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。” 居住时间标准： “在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。”“临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。”,外籍人士工资薪金所得的规定,身份判断 时间判断 工资来源 计算公式,高管人员 该纳税人担任中国境内企业高层管理职务同时又担任企业董事，或者虽名义上不担任董事但实际上享有董事权益或履行董事职责的。 非高管 该纳税人仅仅担任企业的高级管理人员不兼董事也不履行董事职责。,居住时间：临时离境的时间是不允许扣减的，即在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境 例如 ：纳税人3月1日-5月29日在我国境内居住，其间3月份临时离境10天，4月临时离境10天，5月临时离境10天，每次均不超过30天，累计不超90天，所以即使纳税人实际在我国境内仅居住60天，但是仍按照90天计算 逗留时间：入境、离境、往返或多次往返境内外当日，均按1天计算 例如：纳税人入境时间为当日的23点59分，他虽然当天仅在我国境内逗留了1分钟，但是仍然按照1天计算；同样，纳税人的离境时间为当日的0点1分，他同样仅在我国境内多逗留了1分钟，但是也按1天计算。,境内支付工资 境内的企业、常设机构、雇主支付的工资 境外支付工资 非境内支付的都是境外支付,境内工作天数：工作期间纳税人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数，而在我国境内期间发生的公休假日则不能从工作天数中扣除 例如，纳税人2008年3月5日入境，6日公休，那么其3月在我国工作天数为26.5天。,外籍人士的纳税义务,1作为非企业高级管理人员的纳税人在一个纳税年度内在我国居住不满90（与我国签订税收协定的国家为183）天，不属于我国的居民纳税人。,2作为非高级管理人员的纳税人在一个纳税年度内在我国境内居住超过90（183天）但是不超过365天，不属于我国的居民纳税人,3.作为非高级管理人员的纳税人在我国境内居住超过1年但不超过5年，属于我国的居民纳税人,4.作为非高级管理人员的纳税人在我国境内连续居住超过5年，属于我国的居民纳税人，从第六年起，就全球所得纳税。 连续五年是指中间没有居住不满一年的情况，如果五年中间有居住超90（183）天但不满365天的情况，可以扣除该年度在计算，而该中断年度按照上面第二种情况纳税；如果五年中间有居住不超90（183天），则除了中断年度按照第一种情况纳税外，还要从中断的下一年开始重新计算连续五年。,外籍高级管理人员纳税义务表,外籍人士的筹划思路,控制逗留时间，避免成为居民纳税人。 如果纳税人在我国居住时间不超过1年，那么该纳税人不属于我国的居民纳税人，其境外收入不需在我国纳税， 如果居住时间不超过90（183）天，那么仅就实际居住中国期间境内支付的工资纳税。 案例：时间标准的使用（案例二） 纳税人应该尽量避免在我国境内连续居住5年。 如果纳税人在我国居住满1年但不超过5年，虽然已经构成了我国的居民纳税人，但是其在境外工作期间的境外收入仍然可以免税， 因此居住满1年的纳税人应尽量在五年中的一年使境内的居住时间不超过90（183天），这样就必须从下一年度开始在重新计算连续5年的期限，从而保持始终不连续居住满五年。 纳税人应该尽量减少境内的工作时间，因为按照上述计算公式，纳税人境外工作期间的境内外支付工资往往可以得到免税的优惠。,三、个人所得税计税依据的筹划,工资薪金所得 劳务报酬所得 其他所得,工资薪金所得,工资薪金的确定 工资薪金的范围,按照我国现行劳动法规定，“任职和受雇”的劳动者必须与用人单位签订书面的劳动合同（固定期限、无固定期限和以完成一定工作任务为期限） 是否书面签订的劳动合同 是否缴纳社会保险金,按照个人所得税条例第十条规定，个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。同时，必须指出工资薪金的支付形式与个人的纳税义务没有任何必然的联系。因此，企业为雇员提供交通工具、发放实物福利、组织免费旅游、购买住房等，都需要并入到“工资薪金所得”中缴纳个人所得税。 下列项目除外： 1、企事业单位以及个人缴纳的养老、医疗、失业保险费，这部分支出在不超过省级政府规定的标准的部分不需要缴纳个人所得税的； 2、住房公积金支出，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，允许在个人应纳税所得额中扣除； 3、生育津贴、生育医疗费、独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家庭成员的副食品补贴。 例子：企业福利的安排方式（案例三） 全年一次性奖金的发放（案例四）,劳务报酬,劳务报酬与工资薪金的区别 例子： 劳动合同与雇佣合同、劳务合同的区别,兼职 国税函2005382号文件明确规定：个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。 如果兼职所得按照劳务报酬项目最终缴纳的个人所得税较高，那么个人则可以选择同原单位解除劳动关系而与兼职单位签订劳动合同建立正式劳动关系。 案例：劳务报酬还是工资薪金？（案例五）,离退休人员再任职 同时满足：劳动合同签订；固定或者基本收入、福利、社保、培训待遇的享受；职务晋升；职称评定 不按照劳务认定,董事费的认定 国税发【1994】89号文件规定，“个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。” 国税发1996214号文件又规定，对于外商投资企业的董事（长）同时担任企业直接管理职务，或者名义上不担任企业的直接管理职务，但实际上从事企业日常管理工作的，应判定其在该企业具有董事（长）和雇员的双重身份，应分别就其以董事（长）身份取得的董事费收入和以雇员身份应取得的工资、薪金所得征收个人所得税。 董事费属于劳务报酬所得与董事是否在企业任职没有必然联系，董事费可以按月发放，并且不需要同工资薪金所得合并纳税,雇员或者非雇员提供免费旅游（免收差旅费、旅游费） 根据财税200411号的规定，“对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当