财经法规11级第四章.ppt

2019/7/23,（2011级） 2012年9月,财经法规与职业道德,2019/7/23,道德与职业道德,2019/7/23,第4章第1节,第一节 道德与职业道德,学习思路： 概念的逐步具体化：道德 职业道德 会计职业道德,2019/7/23,一、道德 道德的含义 建立基础：一定社会经济基础(不同社会不同) 原始社会道德：互助、平等、正义 资本主义道德：利己、自由、平等、博爱 社会主义道德：1. 核心：为人民服务 2. 原则：集体主义 评价标准：善恶是非(非盈亏) 保障维系：以法律为保障 (总体规定) ；依靠社会舆论、传统习俗、内心信念(非法律手段) 维系 基本职能：调整人们之间或个人与社会之间关系 道德本质：行为规范及行为准则(非法律规定),2019/7/23,立木为信,春秋战国时，秦国的商鞅在秦孝公的支持下主持变法。当时处于战争频繁、人心惶惶之际，为了树立威信，推进改革，商鞅下令在都城南门外立一根三丈长的木头，并当众许下诺言：谁能把这根木头搬到北门，赏金十两。围观的人不相信如此轻而易举的事能得到如此高的赏赐，结果没人肯出手一试。于是，商鞅将赏金提高到50金。重赏之下必有勇夫，终于有人站起将木头扛到了北门。商鞅立即赏了他五十金。商鞅这一举动，在百姓心中树立起了威信，而商鞅接下来的变法就很快在秦国推广开了。新法使秦国渐渐强盛，最终统一了中国。,2019/7/23,烽火戏诸候,周幽王有个宠妃叫褒姒，为博取她的一笑，周幽王下令在都城附近20多座烽火台上点起烽火-烽火是边关报警的信号，只有在外敌入侵需召诸侯来救援的时候才能点燃。结果诸侯们见到烽火，率领兵将们匆匆赶到，弄明白这是君王为博妻一笑的花招后又愤然离去。褒姒看到平日威仪赫赫的诸侯们手足无措的样子，终于开心一笑。五年后，酉夷太戎大举攻周，幽王烽火再燃而诸侯未到谁也不愿再上第二次当了。结果幽王被逼自刎而褒姒也被俘虏。,2019/7/23,思考：,一个“立木取信”，一诺千金；一个帝王无信，戏玩“狼来了”的游戏。结果前者变法成功，国强势壮；后者自取其辱，身死国亡。可见，“信”对一个国家的兴衰存亡都起着非常重要的作用。,2019/7/23,职业道德1,二、职业道德 (一)职业道德的产生与发展 1. 产生基础：社会分工 【理解】经济发展社会分工职业职业道德 2. 基本要求：忠于职守 (忠于本职行业) 3. 本质：社会经济关系所决定的社会意识形态,2019/7/23,职业道德的概念有广义和狭义之分。 广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。 狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。,(二)概念：某种职业活动的行为准则和规范,2019/7/23,其本质表现在:,职业道德是社会经济关系所决定的社会意识形态； 职业道德是职业活动对职业行为的道德要求，与职业活动的要求密切相关。 职业道德是调节职业活动形成的各种职业关系的手段。,2019/7/23,2、职业道德的特征,（1）职业性 （2）实践性：职业道德的作用是调整职业关系，对从业人员执业活动的具体行为进行规范，并解决职业实践活动中的具体道德冲突 （3）继承性,列举十种职业和其主要职业道德,2019/7/23,（三）职业道德的主要内容,爱岗敬业 诚实守信 办事公道 服务群众 奉献社会,2019/7/23,1. 爱岗敬业：要求对自己的工作岗位热爱、专心、认真、负责； 职业道德的基础；职业道德的首要规范 2. 诚实守信：要求不弄虚作假、讲信用 职业道德的精髓； 做人的基本准则 3. 办事公道：要求一视同仁、秉公办事，做到公正、公平、公开；处理各种职业事务要站在公正立场上，按照同一标准和同一原则办理。 在爱岗敬业、诚实守信基础上提出的更高层次的职业道德基本要求。 4. 服务群众(即“为人民服务”)：端正服务态度、提高服务质量 职业道德的核心 5. 奉献社会：把自己的知识、才能奉献给社会 职业道德的归宿；职业道德的最高境界； 做人的最高境界,2019/7/23,第4章第2节,会计职业道德,学习思路： 重点为会计职业道德的八项具体内容,2019/7/23,概念,一、概述 1. 概念：会计职业活动的行为准则和规范 2. 与其他职业道德比的特征 ： 1) 一定的强制性：许多会计道德纳入会计法律 2) 较多关注公众利益：会计职业特点决定；会计职业活动中，发生道德冲突(如：单位利益与公众利益冲突) 时，要坚持把社会公众利益放在第一位 3. 特点/含义： 1) 调整会计职业活动利益关系的手段：利益冲突 2) 相对的稳定性：不同时代有相同的内涵 3) 广泛的社会性：会计工作涉及社会经济各方面,2019/7/23,发展现状1,二、我国会计职业道德的发展现状 1.发展历程 1) 最早体现：会计人员工作规则 2) 较系统提出具体要求：会计基础工作规范 3) 以法律形式确定：1999年第二次修订的会计法（条款：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”） 4) 与会计从业资格联系：会计从业资格管理办法（参加会计从业资格考试的三项基本条件：守法、道德(具有良好的道德品质)、技能,2019/7/23,三、会计职业道德的作用,1、会计职业道德是实现会计目标的重要保证 2、会计职业道德是规范会计行为的基础 3、会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求。 4、会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。,2019/7/23,四、会计职业道德规范的主要内容,会计职业道德规范，是指在一定社会经济条件下，对会计职业行为及职业活动的系统要求或明文规定。是会计人员处理职业活动中各种关系的行为准则。是职业道德在会计职业行为和会计职业活动中的具体体现。,2019/7/23,2019/7/23,2019/7/23,2019/7/23,2019/7/23,会计职业道德规范的对象？单位会计人员和注册会计师。因为二者都是以会计信息为载体从事工作的 作为会计人员忠于职守的表现在哪几个方面？忠实于服务主体，忠实于社会公众，忠实于国家。 会计人员要保守秘密，秘密有哪几种？商业秘密有几种？ 秘密分为：国家秘密，商业秘密，个人隐私三类其中商业秘密又分为三类：一是不能向竞争对手公开的、二是对投资者保守的秘密、三是对内部人员应保守的秘密 朱镕基哪一年在北京国家会计学院题词？内容是什么？ 2001年朱镕基同志视察国家会计学院时，题词：诚实守信，操守为重，坚持原则，不做假账。,2019/7/23,常在河边走，就是不湿鞋；厂长成本；官出数字、数字出官； 顶的住的站不住、站得住顶不住；理万金分文不沾；不为五斗米折腰等哪一种行为规范? 会计专业技能包括哪些内容？（专业基础知识等五方面） 爱岗敬业-基础 诚实守信-精髓 客观公正-灵魂 坚持准则-核心 坚持准则-重中之重 强化服务-最终归宿 廉洁自律的自律包括几层含义？ 分行业自律和会计人员自律两层含义。,2019/7/23,第4章第3节,会计职业道德与 会计法律制度的关系,学习思路： 道德与法律既有联系又有区别。 联系是什么？区别是什么？,2019/7/23,一、会计行为的德治与法治 广义的职业道德包括职业他律和职业自律。 会计职业他律，主要包括会计法规、财经法规、单位内部管理制度等规定的会计人员从业规范，它是对会计从业人员的基本要求。,2019/7/23,会计职业自律，是指会计对自身职业能力及职业品德的追求，包括会计行业组织自律和会计人员自律等。 会计职业他律表现为会计人员必须达到的基本标准，而会计职业自律是会计的理想追求。 会计职业他律是会计职业自律的前提。,2019/7/23,会计法律制度所规定的行为规范是会计职业道德的最低要求。 违反会计法律制度的行为必定违反会计职业道德，而违反会计职业道德的行为则不一定违反会计法律制度。 会计行为的规范，不仅需要会计法律制度作为基本保证，而且依赖于会计人员的道德来实现。 要从根本上治理会计行为失范问题，必须要把依法治理和以德治理紧密结合起来。,2019/7/23,二、 会计职业道德与会计法律制度的联系 会计职业道德与会计法律制度有着 共同的目标、相同的调整对象、承担着同样的职责 （一）两者在作用上相互补充 （二）两者在内容上相互渗透、相互重叠 （三）两者在地位上相互转化、相互吸收 （四）两者在实施过程中相互作用、相互促进 会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的重要保障。,2019/7/23,二、会计职业道德与会计法律制度的区别,（一）两者性质不同 会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性。 会计职业道德并不都是统治阶级的意志，很多来自于职业习惯和约定俗成。 在一个阶级社会里，会计职业道德不是唯一的。 会计职业道德依靠会计从业人员的自觉性，自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，基本上是非强制执行的，具有很强的自律性。,2019/7/23,（二）两者作用范围不同 （三）两者实现形式不同 会计法律制度是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定颁布和修改的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文条例。 会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，日积月累，约定俗成。其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，尤其是那些较高层次的会计职业道德，存在于人们的意识和信念之中，并无具体的表现形式，它依靠社会舆论、道德教育、传统习俗和道德评价来实现。,2019/7/23,（四）实施保障机制不同,会计法律制度需要一套实施保障机制。 会计法律制度的这种保障机制不仅体现在其法律规范的内容中具有明确的制裁和处罚条款，而且体现在设有与之相配合的权威的制裁和审判机关，由国家强制力保障实施。 会计职业道德没有权威机构对其中的是非曲直明确做出裁定，即使有裁定也是舆论性质的，缺乏权威机构保障对裁定的执行。,2019/7/23,一、联系 (一) 目标一致：为单位利益、国家利益更好地聚财、理财、用财、生财 (二) 作用互补：不需或不宜由法律规范的，由道德规范 (三) 内容互渗：法律中包括道德的内容；道德中包括法律的条款(如：账实相符诚实、客观)。 会计法律制度是会计职业道德的最低要求 (四) 实施中相互作用、相互促进：道德是法律的思想基础；法律是道德的重要保障,2019/7/23,二、区别 (一) 性质不同： 法：通过国家机器，强制执行，他律性 德：依靠社会舆论、人员自觉执行，自律性 (二) 作用范围不同： 法：调整 外在行为，要求行为合法化，客观性 德：调整 行为和精神，要求精神高尚，主观性 道德影响比法律更广泛、深远 法律是最低要求；道德较高层次 违反“道德”VS违反“法律” 结论1 “违法”就是“违德” ； 结论2 “违德”不一定“违法”,2019/7/23,区别2,(三) 实现形式不同： 法：国家立法部门或行政管理部门颁布规定 成文规定； 必须执行；后果为承担法律责任 德：来自职业习惯和约定俗成 成文规定或不成文规范； 应该执行；后果主要为舆论谴责、内疚反思 (四) 保障机制不同： 法：国家强制力保障实施 （明确条款；权威的制裁和审判机关） 德：有国家法律的要求，更要人员自觉遵守 （缺乏权威机构的裁定和保障）,2019/7/23,第4章第4节,会计职业道德教育,学习思路：道德教育的形式、内容、途径,2019/7/23,一、形式 (一) 主要形式：接受教育、自我教育 【对比】继续教育的形式：接受培训、自学 (二) 具体： 1. 接受教育：外在教育； 主要通过学校或培训单位进行 2. 自我教育：内在教育； 通过自我学习，自身道德修养活动 “教育的目的是为了不教育”：实现由接受教育到自我教育的转变,2019/7/23,二、内容 (一) 观念教育：会计职业道德的基本常识 (二) 规范教育：八项主要内容；教育的核心内容 (三) 警示教育：典型案例讨论 (四) 其他相关教育： 1. 形势教育：国家发展形式 2. 法制、政策教育，反腐斗争教育：守法 3. 业务素质、心理素质教育,2019/7/23,途径,三、途径 (一) 会计学历教育： 特点：岗前教育的主要场所，基础性地位； (二) 会计继续教育 法律保障：会计法的规定： “会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质” “对会计人员的教育和培训工作应当加强” 特点：很强的针对性 内容：信念、义务、荣誉 (三) 自我教育与自我修养 特点：更为艰巨困难，需要长期努力 目的：慎独(独自一人没有外监时仍谨慎),2019/7/23,会计职业道德自我教育的内容 会计职业义务教育 会计职业荣誉教育 会计职业节操教育 会计职业道德自我教育的方法 自我解剖法 自重自省法 自警自励法 自律慎独法 会计职业道德自我教育的途径 社会实践是根本途径 加强理论学习是重要途径,2019/7/23,1.多选 会计职业道德教育的主要形式有（ ） A.主管培训 B.业务培训 C.接受教育 D.自我教育 2.多选 会计职业道德教育的主要内容包括（ ） A.会计职业道德基本常识等观念教育 B.会计职业道德规范教育 C.违法会计行为典型案例的警示教育 D.形势教育等其他相关教育 3.单选 会计职业道德教育的各种途径中， （1）最具有针对性；( ) （2）具有基础性地位；( ) （3）途径最为困难艰巨，需要长期不懈的努力。( ) A.会计学历教育 B.会计继续教育 C.自我教育与修养 D.会计培训 4.判断 教育的目的就是为不教育（ ）,cd,abcd,B,A,C,2019/7/23,第4章第5节,会计职业道德的检查与奖惩,学习思路：道德的“他律性”的讨论 2种检查机制；激励机制、惩处机制,2019/7/23,一、会计职业道德的检查与奖惩的意义 会计职业道德检查的目的是强化对会计职业道德的遵守，同时也为进行会计职业道德奖惩提供依据。 1、有利于督促会计人员在行为上遵守会计职业道德规范 2、有利于形成抑恶扬善的社会环境 3、有利于会计人员形成良好的道德情感,2019/7/23,检查1,一、检查机制（行政监督、行业自律） (一) 行政监督 财政部门的检查 具体实施中可以与三项工作相结合 1、与“会计执法检查”结合：2001年1月会计法执行情况检查； 2、与“会计从业资格注册登记”结合：会计基础工作规范规定：财政、业务主管、单位；应当定期对会计人员道德进行检查，并作考核依据；违反道德，由单位处罚，情节严重的吊销会计证。 3、与“专业技术资格”和“专业职务”结合：作为报考条件或评聘条件。,2019/7/23,（1）考核评价方式。在形式上可采用自检、互检、明检、暗检等多种方式相结合的方法。 自检，是由会计人员对照标准要求进行检查评分，即职业道德的自我评价； 互检，是由会计人员所在的部门、单位组织互相进行检查，按标准评分； 明检，是由会计职业团体或所在单位组织进行公开检查，对照标准评分； 暗检，是由本单位领导和会计职业团体不定期地深入基层暗中检查，并按标准打分。 在上述评分基础上，可以得出一个综合评分。作为会计职业道德评价的重要依据。,2019/7/23,（2）建立持证人员诚信档案。 会计人员的诚信档案，不仅作为财政部门监管会计人员的依据，也可以向用人单位和社会公众开放，从而督促、约束，激励会计人员严格自律，认真执行会计职业道德规范。,2019/7/23,检查2,(二) 行业自律会计行业组织 会计行业组织 注册会计师协会、 会计学会、 总会计师协会 等,2019/7/23,激励,二、激励机制 (一) 会计法对激励机制的法律保障： 对于认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或物质的奖励。 (二) 激励的方式：怎么激励（两个结合） 1. 表彰制度与激励机制相结合：作为表彰条件；1990年及1995年两次全国表彰 2. 物质奖励与精神奖励相结合：不一定全为物质奖励,2019/7/23,惩处,三、惩处机制 (一) 会计人员的职业违法行为（注意：结合“法律责任”内容，排除非会计人员的行为，如：授意指使强令、打击报复、玩忽职守、转移） 1. 违反会计核算规则 2. 违反会计监督规则 3. 违反会计人员的任用要求 4. 伪造变造凭证、账簿；提供虚假会计报表 5. 隐匿或故意销毁依法应当保存的证、账、表 (二) 惩处：行政责任、刑事责任,2019/7/23,会计职业道德建设 组织与实施,第4章第6节,学习思路： 道德建设的关键； 道德建设的主体,2019/7/23,一、会计职业道德建设的要求 各级财政部门、会计职业团体、机关和企事业单位应建立健全会计职业道德建设的组织与实施制度和机制，齐抓共管、保证会计职业道德建设的各项任务和要求落到实处。 二、会计职业道德建设的组织与实施 （一）财政部门履行会计管理职能，组织和推动会计职业道德建设。 逐步完善会计从业人员的资格准入、考核、奖惩、继续教育、退出等制度，并结合会计从业资格证书的发放、注册、年检（已经修改）等手段，建立会计人员诚信档案。,2019/7/23,（二 ）会计职业组织建立行业自律机制和会计职业道德惩戒制度,对于会计职业组织实施的职业道德惩戒，其程序可分为以下几个阶段： （1）调查、分析和确认事实。 （2）确定适用规则条款。 （3）作出决定。 （4）执行决定并检查执行效果。,2019/7/23,任用合格的会计人员。 在日常工作中，应注意开展对会计人员的道德和纪律教育，并加强检查，督促会计人员坚持原则，诚实守信； 在制度建设上，要重视内部控制制度建设，完善内部约束机制，有效防范舞弊和经营风险。 单位负责人要做遵纪守法的表率，支持会计人员依法开展工作。,（三） 企事业单位会计职业道德建设的组织与实施,2019/7/23,加强会计职业道德建设，不仅各级党组织要管，各级机关、群众组织等也要管。 只有重视和加强各级组织、广大群众和新闻媒体的监督作用，明确职责、各司其职，形成合力，才能有效地搞好会计职业道德建设，更好地提高广大会计人员的思想道德素质。,（四）社会各界各尽其责，相互配合，齐抓共管,2019/7/23,良好会计职业道德风尚的树立，离不开社会舆论的支持和监督。强化舆论监督，有利于在全社会形成诚实守信的氛围。 要以新闻媒体为阵地，广泛开展会计职业道德的宣传教育，使社会各界了解会计职业道德规范的内容，促进良好的会计职业道德深入人心。要在全社会会计人员中倡导诚信为荣，失信为耻的职业道德意识，引导会计人员加强职业修养。通过会计职业道德建设中正反典型的宣传，弘扬正气，打击歪风邪气。,（五）社会舆论监督,形成良好的社会氛围,2019/7/23,组织实施,一、职业道德建设的关键 加强和改善会计职业道德建设的组织和领导 二、哪些主体 （一）财政部门：组织推动 （二）会计行业组织：行业自律 （三）单位内部：建立激励和约束机制 （四）社会各界：齐抓共管 （五）社会舆论：形成良好社会氛围 “舆论监督是最重要的社会监督” 【注意】这里的“社会监督”指“道德的监督”,2019/7/23,会计职业道德 案例分析,2019/7/23,案例1,资料：2007年11月，华宏公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财会部预测公司本年度将发生800万元亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，并说：“实在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。”总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。 总会计师感到左右为难：如果不按总经理的意见去办，自己以后在公司不好呆下去；如果按照总经理意见办，对自己也有风险。为此，总会计师思想负担很重，不知如何是好。,2019/7/23,要求：,根据会计法和会计职业道德的要求，分析总会计师王某应如何处理，并简要说明理由。,2019/7/23,分析与提示：,总会计师王某应当拒绝总经理的要求。因为总经理的要求不仅违反了会计法第四条“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”,2019/7/23,第五条“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告”，也违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。,2019/7/23,案例2,资料：某国有企业集团总会计师刘英参加了财政部门组织的会计职业道德培训班后，认识到会计诚信教育事关重大，随即组织了本集团会计人员职业道德培训。培训结束时进行了考试，试题中有一案例，要求学员进行分析，案例如下：,2019/7/23,中豪电子公司会计杨丽因工作努力，钻研业务，积极提出合理化建议，多次被公司评为先进会计工作者。杨丽的丈夫在一家私有电子企业任总经理，在其丈夫的多次请求下，杨丽将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其丈夫，给公司带来一定的损失。公司认为杨丽不宜继续担任会计工作。,2019/7/23,试分析回答下列问题： (1)杨丽违反了哪些会计职业道德要求? (2)哪些单位或部门可以对杨丽违反会计职业道德行为进行处理?并说明理由。 对问题(1)杨丽违反了哪些会计职业道德要求? 主要有以下三种答案：,2019/7/23,A、杨丽违反了“爱岗敬业”、“参与管理”、“坚持准则”会计职业道德要求； B、杨丽违反了“诚实守信”、“廉洁自律”会计职业道德要求； C、杨丽违反了“客观公正”、“提高技能”、“强化服务”会计职业道德要求。,2019/7/23,对问题(2)哪些单位或部门可以对杨丽违反会计职业道德行为进行处理?并说明理由。主要有以下四种答案：,2019/7/23,A、任何单位均不能对杨丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：会计职业道德不是会计法律规范，而是一种软约束，需要依靠会计人员自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道义上的谴责。,2019/7/23,B、只能由会计职业组织对杨丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：会计职业道德是一种职业规范，应由会计职业组织对不遵守会计职业道德的会计人员(会员)进行惩戒，其他部门和单位均不宜处理。,2019/7/23,C、只能由财政部门对杨丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：财政部门负责管理会计工作和会计人员、颁发会计从业资格证书、开展会计人员评优表彰活动等工作，会计人员违反会计职业道德行为，应由财政部门进行处理。,2019/7/23,D、财政部门、会计职业组织、本单位均可以对杨丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：财政部门、会计职业组织、所在单位根据法律、规章的规定，可以在各自的职权范围内对违反会计职业道德行为进行处理。,2019/7/23,要求： 从会计职业道德角度，分析判断每个问题中的答案，哪个答案是正确的?并分别说明理由。,2019/7/23,分析与提示：,1.问题(1)中的答案B(杨丽违反了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求)是正确的。 诚实守信是指会计人员应当做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。,2019/7/23,廉洁自律是指会计人员应当公私分明、不贪不占，遵纪守法、尽职尽责。 杨丽把在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件，提供给在一家私有电子企业任总经理的丈夫，这是因情感和利益诱惑等因素，违背了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求，泄露了公司商业秘密，给公司带来一定的损失。,2019/7/23,2.问题(2)中的答案D(财政部门、会计职业团体、本单位对杨丽违反会计职业道德行为，均可以在各自的职权范围内进行处理)是正确的。,2019/7/23,会计法规定，会计人员应当遵守会计职业道德。会计从业资格管理办法、会计专业技术资格考试暂行办法等均把遵守会计职业道德作为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。,2019/7/23,所以，财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。其次，如果会计职业组织会员违反了会计职业道德要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定，对其会员采取公开谴责，直至取消其会员资格等惩戒措施。,2019/7/23,此外，根据会计法规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。,2019/7/23,案例3,资料：安然公司()是美国能源业巨头，成立于1985年，总部设在美国得克萨斯州的休斯敦。安然公司曾是世界上最大的天然气交易商和最大的电力交易商，2001年初美国财富杂志全球500强排名榜上，安然列美国第7名，全球第16名，并被该杂志连续四年评为美国“最具创新精神”公司。 该公司拥有资产498亿美元，雇员达两万多人，其业务遍布欧洲、亚洲和世界其他地区，它还同时从事纸浆、纸张、塑料、金属交易以及为世界各地的客户提供金融和风险管理服务,2019/7/23,安然公司不断使用和完善金融重组技巧，建立复杂的公司控股体系，即“金字塔”式的多层控股链，使其各类子公司和合伙企业数量超过3 000个。这种复杂的关联企业构架加上高水平的会计操作手法，使安然公司的收入和利润税收增长。,2019/7/23,安然公司的收入从1996年的133亿美元增加到2000年的1 008亿美元，净利润从1996年的5.84亿美元上升到2000年的9.79亿美元。安然公司创造了一套非常复杂的财务结构，率先采用了一些技术，得以记录尚未创造收入的长期合同的盈亏数字。一位在华尔街有近年工作经验的金融业人士感叹：没有哪一家公司的内幕曝光能与安然的财务造假同日而语，这是一个十分经典的高水平的欺诈案例。,2019/7/23,在2001年10月16日，安然公布其第三季度亏损6.83亿美元；11月，安然向美国证券交易委员会承认，自1997年以来，共虚报利润近6亿美元，掩盖亿多美元的巨额债务。12月2日，安然公司根据美国破产法第十一章规定，向纽约破产法院申请破产保护，创下美国历史上最大宗的公司破产案纪录。,2019/7/23,企业因经营不善申请破产，这在市场经济中本来是不足为怪的。安然破产之所