《税制改革半》PPT课件.ppt

税制改革讲座,刘玲玲 清华大学经济管理学院,一、“十二五”财政改革任务 推进基本公共服务均等化 主体功能区建设 完善公共财政体系,1、对当前形势的判断 挑战：潜伏两种威胁经济下滑与通货膨胀的交替。 通货膨胀 来自国内资产膨胀压力 和国际上输入型的通货膨胀 经济增长 调整产业结构供给 建立国内消费市场需求,随着美元名义有效汇率上升或下降，中国的进口商品价格也相应地被动地下降或上升。尤其是2007 年底到2008 年中期，美元贸易加权汇率贬值10%，相对应的中国进口价格上涨15%，中国的贸易条件和物价稳定都因为美元汇率的大幅变化受到剧烈冲击。,进口商品的价格指数与中国PPI保持高度一致的运动趋势。全球大宗商品价格与中国的PPI、CPI 之间有显著的因果关系链条，大宗商品价格是解释中国通货膨胀的重要因素。,人民币升值与产业结构调整,日本和韩国在升值期间以及之后非贸易品部门产值占GDP的比重都得到逐步提升。 中国非贸易品部门占40%不到，未来十年我们相信这一数值将逐步攀升到60%的水平。,日元升值与产业结构变迁,韩元升值与产业结构变迁,中国非贸易品部门的比重及变动趋势,日本和韩国的经验,中国经济结构性矛盾 未来结构调整实现三个提高“20个百分点” 国际市场贸易依存度调整（60%40%） 第三产业占GDP的比重从目前的40%提高到60%拉动就业、消费 消费占GDP（支出法）比例从目前的40%提高到60% 拉动国内消费及消费升级 直接融资与间接融资比重调整（50%+50%） 直接税与间接税比重调整（50%+50%）,2、“十二五”规划将体现两个转变 加快经济发展方式转变，即经济发展目标从“又快又好”向“又好又快”转变；从“国富”到“民富”的转变。 “十二五”将成为一个标志性的分水岭，成为中国转变经济发展方式的关键时段，它决不是一个普通的五年计划，将确定我国第二轮改革开放的起点和基调。,“包容性增长”的涵义 既强调加快转变经济发展方式、保持经济平稳较快发展，又强调坚持把发展经济与改善民生紧密结合起来，以解决人民最关心最直接最现实的利益问题为着力点，大力推进以改善民生为重点的社会建设。,3、十二五规划关于预算改革 加快财税体制改革。积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制。 在合理界定事权基础上，按照财力与事权相匹配的要求，进一步理顺各级政府间财政分配关系。 增加一般性转移支付规模和比例，加强县级政府提供基本公共服务财力保障。 完善预算编制和执行管理制度，提高预算完整性和透明度。,二、税制改革,2004年新一轮税制改革 改革战略：分步实施税制改革 改革原则简税制、宽税基、低税率、严征管 改革目标：进一步完善和建立起既符合中国国情，又符合国际惯例要求的新税制（2002年中国加入WTO）。 税制功能：收入功能（获得财政收入）和调节功能（一种财政“稳定器”）,1994年以来中国分税制税种的划分 中央税（国税局组织征收）： 消费税、关税 中央和地方共享税（国税局组织征收）： 增值税、企业所得税、 个人所得税 地方税（地税局组织征收）： 营业税、资源税、城镇土地使用税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税和遗产税（尚未立法开征）、车船使用税、烟叶税、印花税、契税、证券交易税（尚未立法开征）。,十二五关于新一轮税制改革 内容扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，合理调整消费税范围和税率结构，完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策。 逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度。 继续推进费改税，全面改革资源税，开征环境保护税，研究推进房地产税改革。 逐步健全地方税体系，赋予省级政府适当税政管理权限。,1、流转税体系改革 商品课税，是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。在国际上统称为“商品和劳务税”。 它主要包括消费税、销售税、增值税和关税。 商品课税的类型 第一、课税范围不同形成的不同类型；第二、课税环节不同形成的不同类型；第三、课税基数不同形成的不同类型；第四、计税方式不同，形成从价税或从量税两种类型。,商品课税的特点 （1）商品课税的课征对象是商品(劳务)的流转额，而且是复杂多样的流转额。 （2）商品课税在负担上具有累退性。 （3）商品课税的负担普遍，课税隐蔽。 （4）商品课税具有征收管理的简便性和执行社会经济政策的针对性。,消费税 各国所实行的消费税的课征范围 大体上可分为有限型、中间型和延伸型三种类型。 目前中国消费税有14个税目。 消费税的税率和计税方法 消费税一般采用比例税率和定额税率，区别不同应税品目分别规定差别税率。,销售税 销售税，亦称营业税，是以厂商的商品(劳务)的销售收入额(营业收入额)为课税对象的税收。它是商品课税的传统形式。 销售税的税率和计税方法 销售税实行比例税率，并从价计税，也就是实行从价定率的计税方法。 应纳税款=商品销售收入额税率,增值税 所谓增值税，是以厂商生产经营中的增值额为课税对象所课征的税收。它是商品课税的一种新型的形式。 增值税和一般销售税一样，均实行多环节课税。即在商品和劳务的流转过程中，每经过一个流转环节，就课征一次税。增值税的课征范围一般包括了从原材料采购、产制、批发，到零售以至进出口的几乎所有环节。,增值税的计税基数 各国的增值税，具体的税制规定有着较大的差别。表现在计税基数上，存在三种类型： 生产型增值税 收入型赠值税 消费型增值税,增值税转型试点工作 自2004年7月1日实施以来，已经在东北老工业基地进行了4年的时间。 将生产型增值税转为消费型增值税，允许企业抵扣当年新增固定资产所含的进项税金，意味着企业增值税抵扣范围扩大了，税负相应减轻。对微观企业改善现金流状况、减少企业负担、增加研发投入都会有很大的帮助，尤其是在目前国内企业经营面临较大困难、财政收入却仍快速增长的时候更具有特别的意义。,据沈阳第一机床厂副总经理富晓峰说，实施增值税转型以来，沈阳第一机床厂购进更新先进设备总价值达2.7亿元，享受退税4625万元。现在，每年研发投入约5000万元，1/3左右资金来自增值税退税。 到08年4月，公司一共获得退税6869万元，大大缓解了企业资金压力。有了这笔钱，原本打算向银行贷款1亿元的计划取消了，公司财务成本每年减少591万元，折旧成本每年减少618万元。,2、推进资源性产品价格改革 继续深化电价改革，逐步完善上网电价、输配电价和销售电价形成机制，适时理顺煤电价格关系。 积极推进水价改革，逐步提高水利工程供非农业用水价格，完善水资源费征收管理体制。 加快建立健全矿产资源有偿使用制度和生态补偿机制，积极开展排污权交易试点。,环境税类 1）排污税 2）污染产品税 燃油税、燃煤税、燃汽税等 含磷洗衣粉、剧毒农药等 3）碳税 综合协调资源税、消费税、出口退税等政策与负担,国务院研究决定我国控制温室气体排放目标 到2020年我国单位国内生产总值二氧化碳排放比2005年下降40%45%，作为约束性指标纳入国民经济和社会发展中长期规划，并制定相应的国内统计、监测、考核办法。 通过大力发展可再生能源、积极推进核电建设等行动，到2020年我国非化石能源占一次能源消费的比重达到15%左右； 通过植树造林和加强森林管理，森林面积比2005年增加4000万公顷，森林蓄积量比2005年增加13亿立方米。,28,【3、企业所得税支持技术创新】 税收优惠的两大方向:坚持产业导向为主，兼顾区域性的税收优惠。 享受优惠的产业也基本确定在节能、节水、资源综合利用、高新技术产业、基础设施建设项目和煤矿安全设备等国家重点扶持的产业方面。 区域性的税收优惠主要指中西部地区、民族地区、东北老工业基地等区域。 坚持间接优惠为主，直接优惠为辅。直接优惠包括直接定期、定额减免税和适用低税率等方式，间接优惠则包括亏损结转、投资抵免、加速折旧、专项扣除、税前列支等方面。,加大科技投入建设创新型国家 2009年，我国中央财政科技投入达到1512亿元，带动全社会研发支出5792亿元，达到了13.8左右，全员从事科技研发的人员近230万人。 2009年，我国国际科技论文总量居世界第二位，发明专利的授权量达到12.8万件，比2005年增长122%，居世界第四位。 2009年，我国技术交易市场规模达到3039亿元，同比增长15%。,2009年，卫星应用、生物技术、集成电路、平板显示、直升机等重大产业化项目和专项建设开始启动，天津总装厂首架空客A320飞机首飞成功，嫦娥二号月球探测卫星将于2010年10月发射，以TD-SCDMA为代表的3G网络建设和业务推广力度加大。高技术产业发展的整体步伐有所加快，于2009年扭转了之前的下滑态势。但是，从2006-2008年高技术产业发展状况看，还无法达到政府“十一五”规划设定的高技术产业增加值占GDP10%的目标。,【四大战略产业将“瓜分”628亿科技专项资金】 今后两年将在科技重大专项领域安排628亿元左右财政资金，支持四大战略产业： 第一是装备制造产业、数控机床和大飞机属于这一类 第二是电子信息产业，包括核高基（即核心电子器件、高端通用芯片及基础软件产品），集成电路装备、宽带移动通讯网等 第三个是生物技术（医药）产业，包括转基因、重大新药创制、传染病防治等项目 第四个产业则是能源环保产业，包括核电、大型油气田、水体污染治理等,“战略性新兴产业”七大产业： 新能源、节能环保、电动汽车、新材料、新医药、生物育种和信息产业。 税收优惠企业所得税按照15%税率课征实行“三免三减半” 海洋、空间和地球深部资源的利用 十大行业振兴规划：钢铁、汽车、造船、石化、轻工、纺织、有色金属、装备制造、电子信息和物流业。,4、直接税改革体现社会公平构建地方税体系 研究推进房地产税制改革 个人所得税 “资本利得税” 开征遗产税 “十七届四中全会” 征信管理条例(征求意见稿),（1）对所得的课税 所得课税的一般概念 所得税，就是以所得为课税对象，向取得所得的纳税人课征的税。 这一课税体系，主要包括 个人所得税 公司所得税 社会保险税(工薪税)。,理论上个人所得课税通常被划分为以下三种类型： （1）分类所得税，亦称“分类税制”。将所得按来源划分为若干类别，对各种不同来源的所得，分别计算征收所得税。 勤劳所得(earned income)如工资薪金，要付出辛勤的劳动才能获得，应课以较轻的所得税。 投资所得(Capital income)如营业利润、股息、利息、租金等，是凭借其拥有的资财而获得的，所含的辛苦较少，应课以较重的所得税。,（2）综合所税，亦称“综合税制”。即对纳税人全年各种不同来源的所得，综合计算征收所得税。 （3）分类综合所得税， 亦称“混合税制”。即将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相结合。 个人所得税的适用税率 起征点与扣除项 应税所得适用税率=应纳税额 西方国家的个人所得税税率目前大都以累进税率为基本形式。,个人所得税改革的内容 现行个人所得税存在的问题： （1）难以体现公平税负、合理负担的原则和加大对高收入者的调节力度； （2）存在较多的逃税漏税漏洞； （3）税基过窄，减税免税项目过多，减税免税政策不规范，实际执行中漏洞大，难以监控； （4）不利于监控个人收入和明确纳税人、扣税义务人的法律责任。 个人所得税改革方案： （1）税制改为分类综合所得税制,个人所得税改革方案： （2）该税制调节收入分配的主要对象应是综合所得项目 （3）综合所得项目一般为纳税人个人及其家庭生活的主要来源 （4）纳税人的生计、瞻养、抚育、保险、教育等生存和发展的基本费用，应从综合所得项目中扣除 （5）综合所得项目一般具有固定、持续、稳定的特点 （6）分项征收的所得一般应是纳税人个人及其家庭的非主要经济来源，相对不固定、不稳定、不经常。二者区别明显。,个人所得税税率表1（工资、薪金所得适用）,应纳税额计算公式：应纳税所得额 = 月工资、薪金收入总额2000元 应纳税额 = 应纳税所得额适用税率速算扣除数,（2）财产税 1）一般财产税 2）特种财产税是以政府选择的某类或某几类财产为课税对象，实行分别课征。如土地税、房屋税或房地产税以及不动产税等。 3）财产转让税,一般财产税 一般财产税是以纳税人的全部财产价值为课征对象，实行综合课征。 一般财产税的课税对象并非纳税人所拥有的全部财产，而主要是房地产、企业设备、存货、牲畜、机动车等有选择的几类财产。其中征自房地产的税款占绝大比重。,财产税收入主要来自住宅、房地产等，财产估价的方法基本有三种： 一是“市场价格法”，即以应税财产的市场交易价格为准作出估价。 二是“资本还原法”。即根据财产租金和市场利率，通过折算取得资本化的财产现值。其结果还要同近期同类财产的市场交易价格进行对比，若差别很大，需做进一步调查，以期做出更准确的估价。 三是“原值法”，亦称“簿册法”。即以应税财产的原始价值或购入价格为准做出估价。在经济稳定时期，“原值”和“现值”不会发生较大差异，产生失误。,财产税课征过程三个阶段： 估价由各地方税务部门专职估价人员执行 检查由政府的司法部门人员执行 征收由税务部门负责执行 特种财产税 特种财产税是以政府选择的某类或某几类财产为课税对象，实行分别课征。如土地税、房屋税或房地产税以及不动产税等。,财产转让税 财产转让税是一种总称，它包括： 遗产税、继承税以及赠与税等税种。 遗产税的课征制度可按纳税义务人不同分为三种： （1）总遗产税制“死亡税”（往往要和赠与税相结合，如美国、英国等） （2）分遗产税制，亦称“继承税制” （也往往要和赠与税相结合，如日本、德国、法国等国） （3）总分遗产税制，亦称“混合遗产税制”（如加拿大、意大利、菲律宾、爱尔兰等国）,赠与税 是以赠送的财产价值为课税对象而向赠与人或受赠人征收的一种税。它实质是遗产税或继承税的辅助税种。如果只对财产所有人死亡后的遗产课税，而不对其生前对外馈赠的财产课税，则极易使纳税人通过在生前将财产事先赠与他人的途径来逃避缴纳遗产税或继承税。因此，凡课征遗产税或继承税的国家，大多同时课征赠与税，实行遗产税或继承税与赠与税并用的税制。,（3）房地产税制改革“房产税” 从2003年5月开始，财政部和国家税务总局就分3批在北京、辽宁、江苏、深圳、重庆、宁夏、福建、安徽、河南、大连等10个省区市和计划单列市的32个县、市、区开展了房地产模拟评税试点工作。 经过6年多的试点，财税部门目前已初步建立了房地产数据库，开发了若干套评税软件，形成了专家支持队伍，储备了大