应收和预付款项.ppt

,第三章 应收和预付款项,第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账款及其他应收款 第四节 应收款项减值,能理解应收项目的内容 能掌握应收票据、应收账款等的核算 能处理坏账准备的计提与会计处理,项目教学法 启发式教学 案例教学法 归纳教学法,理论教学4学时 实践教学2学时,能力目标,教学方法,教学时间,应收票据的核算 应收账款的核算 坏账及其核算,坏账及其核算 应收债权出售和融资的核算,案 例 分 析,商品采购 合理选择,浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小陶正犯愁呢。恰巧老客户黎明公司要购买大量产品，小陶想这下有希望了。谁知黎明公司资金也很紧张，不能立即支付货款。小陶知道后说：“现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用”,小陶应采用哪种结算方式才能缓解浦江公司的资金紧缺状况？,现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用”,案 例 分 析,交易伙伴 信用优先,雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银行起诉，已宣告破产。 雅思公司总经理知道后非常着急，说：“完了！这下完了！大兴公司欠我们的540多万元货款泡汤了。”财务主管说：“上个月知道他们公司财务状况不好，我们已经提了50%的坏账准备。唉，现在我们只能” 现在雅思公司该如何处置这笔应收账款？,资料：,第一节 应收票据,是指企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的商业汇票。,1. 按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,2 .按其是否载明利率，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。,1收到票据时的计价 在我国会计实务中，不论带息与否，企业在收到票据时一律按照票据的面值入账。 2期末计价 持有期间的会计期末，还应对带息票据计提利息。,应收票据的计价,1. 付款期限按月表示的，应以到期月份中与出票日相同的那一天作为到期日；月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末一天为到期日。,二、应收票据到期日的确定,2. 付款期限按日计算的，出票日和到期日只能算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。,取得应收票据的核算,应收票据转让的核算,票据到期收回款项的核算,会计处理,三、应收票据的核算,应收票据贴现的核算,应收票据,企业收到的商业汇票（按面值入账）,到期收回,向银行贴现,背书转让,借方余额反映企业持有的商业汇票的票面金额,应收票据的核算,1设置“应收票据”总账和明细账 2. 设置“应收票据”备查簿,借：应收票据公司 （票面价值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,1、取得应收票据,案例：见P59,借：应收票据公司 贷：应收账款,2、应收票据到期,借：银行存款 贷：应收票据公司 （收到款项）,借：应收账款 贷：应收票据公司 （到期未收回）,借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据公司 银行存款,3、应收票据的转让,案例：见P59-60,是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的票面金额扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。,4、应收票据的贴现,贴现期、票据期和持票期的关系,1贴现息=票据票面金额贴现率贴现期 2贴现所得=票据票面金额-贴现息,4、应收票据的贴现,不带息票据的贴现,1、票据到期值=票据票面金额（1+票据利率票据期限） 2、贴现息= 票据到期值 贴现率 贴现期 3、贴现所得= 票据到期值- 贴现息,4、应收票据的贴现,带息票据的贴现,银行无追索权 借：银行存款 （实际收到的金额） 财务费用 （贴现息） 贷：应收票据公司 （票面金额）,4、应收票据的贴现,银行有追索权 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款,为什么是短期借款呢？,承兑人如期付款 借：短期借款 贷：应收票据公司,4、应收票据的贴现,承兑人未如期付款 （1）还钱给银行 借：短期借款 贷：银行存款 （2）将应收票据转换为应收账款 借: 应收账款 贷：应收票据公司,银行有追索权,案例：见P61,例题,B公司于2010年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。 （1）贴现利息和贴现所得该如何计算？ （2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？ （3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？,第二节 应收账款,是指企业因销售商品或劳务等，应向客户收取的款项。 包括销售货物或提供劳务的价款、增值税款以及代购货方垫付的运杂费等。,1应收账款的确认一般与收入实现的确认同步进行。 2应收账款的计价：应收账款应以其交易日的实际发生额入账，而不考虑现值因素。,一、应收账款的确认与计价,注,在确定应收账款的入账价值时，对商业折扣和现金折扣的处理不同。,商业折扣净价法 （销售时确认折扣，商业折扣影响发票价格影响应收账款的入账价值，但无须专门处理） 原理：销售（购买）越多折扣越多。 现金折扣总价法 现金折扣,又称销售折扣，为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方式 为： 2/10，1/20，n/30。核算现金折扣的方法有3种：总价法、净价法和备抵法。我国新企业会计准则要求采用总价法入账，不允许采用净价法。 （收款时确认折扣，现金折扣不影响应收账款及主营业务收入，影响的是财务费用 ） 原理：越早付款，越少付款。,商业折扣与现金折扣的比较,例：某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。（2007年考题） A. 60 B62 C70.2 D72.2,D,企业2009年12月1日销售商品一批，出售原价为2000元/件，实际出售100件，9折优惠，现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30，按含税价款扣除。企业于12月8日收到了商品款，则 应该确认的收入为（ ）； 入账的应收账款为多少（ ）； 实际收到多少（ ）。,180000元,210600元,206388元,取得应收账款的核算,应收账款出售的核算,应收账款收回的核算,会计处理,二、应收账款的核算,应收账款公司,企业因商品销售应收取的款项,收回应收账款,应收账款的处置（出售、债务重组）,借方余额反映企业尚未收回的应收账款,贷方余额反映企业预收的账款,按对方单位设置明细账,借：应收账款公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款,1、取得应收账款,案例：见P62,借：银行存款 财务费用（有现金折扣） 贷：应收账款公司,2、应收账款收回,案例：见P63,3、应收账款出售,应收账款销售（无追索权的转让和贴现） 借：银行存款（实际收到的款项） 营业外支出（出售损失） 其他应收款（预计的销售退回和折让） 贷：应收账款,销售退回时： （1）借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：其他应收款,（2）借：库存商品 贷：主营业务成本,3、应收账款出售,应收账款销售（有追索权的转让和贴现）按照正常的质押借款业务处理,借：银行存款 其他应收款 营业外支出 贷：短期借款,借：短期借款 贷：应收账款,例：甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上，可全部获得5%的商业折扣，购买40件以上，可全部获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，垫付运费1000元则甲企业收款时，其“应收账款”科目中贷方登记的货款金额是（ ）元。 A、117707.5 B、107500 C、98755 D、106000,A,第三节 预付账款及其他应收款,是企业按照有关合同，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。,对于预付账款不多的企业，可通过“应付账款”核算，但编报表时必须将“应付账款”明细账借方余额作为“预付账款”单独列示。,预付账款公司,向供应单位预付的货款,收到所购货物或接受劳务,借方余额反映企业预付的款项,贷方余额反映企业尚未补付的款项,预付款项时： 借：预付账款公司 贷： 银行存款,预付账款的会计处理,收到原材料时： 借:原材料材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款,收回多余款项： 借:银行存款 贷：预付账款,补付款项时： 借：预付账款公司 贷： 银行存款,案例：见P65,主要账务处理： 例：ABC公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的20。,借：预付账款 1000 贷：银行存款 1000,前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。,借：材料采购（原材料） 5000 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：预付账款 5850 借：预付账款 4850 贷：银行存款 4850,如果由于种种原因，实际只购到500元的货。,借：材料采购 500 应交税费应交增值税（进项税额） 85 贷：预付账款 585 借：银行存款 415 贷：预付账款 415,注 意： 如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。 预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。,（一）含义： 其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。 （二）核算内容： 1、预付企业各内部单位或个人的备用金 2、应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款 3、应收的各种罚款 4、应收出租包装物的租金 5、存出保证金（押金） 6、应向职工收取的各种垫付款项 7、应收、暂付上级单位或所属单位的款项 8、预付账款转入 9、其他不属于上述各项的其他应收款,四、其他应收款,盘亏的存货，由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款保险公司 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,其他应收款的核算,案例：见P66,向另外企业租入时，支付押金 借:其他应收款存出保证金 贷：银行存款,替职工代垫的款项： 借:其他应收款个人 贷：银行存款,小 结,第四节 应收款项减值,应收款项减值计提坏账及坏账损失,（一）企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。,1.坏账的概念： 坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收款项。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。 2. 应收款项: 应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款 3.坏账损失的确认 (1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； (2)债务人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回； (3)债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。 注意： 确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。,相关概念,坏账准备,实际发生的坏账损失金额,当期计提的坏账准备,贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏账准备,二、应收款项减值损失的核算,冲减坏账准备金额,一、 直接转销法,二、 备抵法（ ）,备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。 账户设置“坏账准备” “坏账准备”账户属“应收账款”、“其他应收款”等应收款项的备抵调整账户。性质上仍属于资产类账户。,备抵法优点 采用备抵法核算坏账损失，将应收款项可能发生的坏账损失估计计入各期损益，既符合配比原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项而虚增资产、虚增利润的现象。,一、直接转销法,直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。 （1）发生坏账损失时： （2）已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先作冲回的分录，再做实收金额：,借：管理费用坏账损失 贷：应收账款企业 or 其他应收款企业,借：应收账款企业 贷：管理费用坏账损失,借：银行存款 贷：应收账款企业,一、直接转销法,直接转销法的优缺点： 直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则。 企业会计制度规定，企业坏账损失的核算只能采用备抵法。,当期应计提的坏账准备 =当期按照应收款项计算应有坏账准备余额-（+）调整前“坏账准备”的贷方（借方）余额,当期坏账准备提取数,计算结果为正数补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备） 计算结果为负数冲销（相反分录）,注意,计提时（应计提的坏账准备账面余额） 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷： 坏账准备,坏账准备核算,计提时（应计提的坏账准备账面余额） 借:坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备,发生坏账转销 借:坏账准备 贷：应收账款/应收票据,转销的应收账款又收回 借：应收账款/应收票据 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款/应收票据,坏账准备核算,或： 借:银行存款 贷：坏账准备,二、应收款项减值损失的估计方法,坏账准备的计提方法 在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。实务中坏账准备的计提方法通常有三种： 账龄分析法 余额百分比法 个别认定法,账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程是通过编制“应收款项账龄分析表”和“坏账损失估计表”来进行的。,余额百分比法是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。,个别认定法是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。,某企业采用账龄分析法计提坏账准备。期初坏账准备余额15万元，本期需要按照2%比例计提坏账准备的应收账款150万元，本期需要按照4%比例计提坏账准备的应收账款225万元，本期发生坏账损失3万元，则本期应计提坏账准备的金额为（ ）万元。 A.-6 B.0 C.15 D.12,B,甲企业采用账龄分析法计提坏账准备，计提比例是：账龄在2年以内的为20%，账龄在1年以内的为5%。乙企业欠甲企业货款60万元，至2009年12月31日账龄为8个月，甲企业在2010年6月收到乙企业支付的部分货款40万元。甲企业在2010年末对剩余应收乙企业的账款应计提坏账准备（ ）万元。 A.8 B.0.8 C.1 D.4,C,例：某企业年末应收账款余额为1000000元，坏账准备提取比例为3；第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元，第二年年末，应收账款余额为1200000元;第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收回，第三年末，应收账款余额为1300000元。,第一年坏账准备应提数100000033000,借：资产减值损失3000 贷：坏账准备 3000,实提数为：360030006600,第二年发生坏账时： 借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位 1000 乙单位 5000,第二年坏账准备应提数120000033600,借：资产减值损失6600 贷：坏账准备 6600,第三年重新收回坏账时： 首先应核销原已作坏账的部分：,借：应收账款乙单位 5000 贷：坏账准备 5000,然后收回坏账重新入账：,借：银行存款 5000 贷：应收账款乙单位 5000,第三年坏账准备应提数1,300,00033,900,实提数为：390086004700,借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失4700,例 题,甲企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备的提取比例5，根据下列资料编制有关会计分录. （1）该企业从2007年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为110万元。 （2）2008年8月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为9000元； （3）2008年末应收账款余额为100万元。 （4）2009年2月，收回已确认的坏账5 000元。 （5）2009年末应收账款余额为80万元。,答案,（1）2007年末坏账准备调整数 =1 100 0005=5 500（元） 借：资产减值损失 5 500 贷：坏账准备 5 500 （2）2008年8月确认坏账 借：坏账准备 9 000 贷：应收账款 9 000,答案,（3）2008年末坏账准备的实提数 =1 000 0005-（5 500-9 000）=8 500（元） 借：资产减值损失 8 500 贷：坏账准备 8 500 （4）2009年2月 ，收回已确认的坏账 借：应收账款 5 000 贷：坏账准备 5 000 借：银行存款 5 000 贷：应收账款 5 000,不允许提取,注意：,秘密准备,往来款项在资产负债表的填列：应收预付款项要扣除坏账准备,1. 应收票据一般是指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，分别有计息和不计息两种。 应收票据应按面值计价，计息票据所计利息应增加应收票据的账面价值、冲减财务费用。 应收票据在到期前可以向银行申请贴现，贴现息作为财务费用处理。 应收票据到期不能收回，则转作应收账款,本章小结,2. 应收账款的入账应考虑商业折扣和现金折扣，对现金折扣的处理方法按总价法 3.预付账款可以设置“预付账款”账户单独反映；也可不设“预付账款”账户而在“应付账款”账户反映，但期末编制资产负债表时应根据明细账户的余额方向划分应付账款和预付账款。,本章小结,4、对应收款项进行减值测试时，一般应采用未来现金流量折现法。具体处理时，企业可根据自身的实际情况，将应收款项划分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行单独减值测试或采用组合方式进行减值测试。,本章小结,【课堂练习】,甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2007年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。 12月份，甲企业发生如下相关业务： （1）12月5日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。 （2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。 （3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。 （4）12月21日，收到2006年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。 （5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。 要求： （1）编制甲企业上述业务的会计分录。 （2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。, 借：应收账款 1 053 贷：主营业务收入 900 应交税费应交增值税（销项税额）153 借：坏账准备 40 贷：应收账款 40 借：银行存款 500 贷：应收账款 500 借：应收账款 10 贷：坏账准备 10 借：银行存款 10 贷：应收账款 10 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 （2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。 （“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示） （5001 05340500117）5%（254010）56.5561.5（万元） 借：资产减值损失 61.5 贷：坏账准备 61.5,测试题：,一、单项选择题 1、某公司1998年末应收账款余额100万元，1999年确认坏账损失10万元，坏账准备提取比率为5%。该公司1999年末提取坏账准备之前“坏账准备”账户的余额是多少万元。（ ） A 11 B -5 C 5 D 7 2、某企业销售一批110万元的商品，规定销货的现金折扣条件为2