财政学第10章(4,5)第11章(1,2).ppt

第四节、税收的分类,以课税主体为标准，分为中央税和地方税 以税收与价格的关系为标准，分为价内税和价外税; 以征税对象的性质为标准, 分为商品税, 所得税,财产税; 以税负能否转嫁为标准, 分为直接税和间接税。,(一)按不同标准进行的分类 1.按课税对象的不同性质划分，可分为商品劳务税、所得税、财产税、资源税和行为税。商品劳务税是以“商品、劳务”为课税对象的税、现行各国税制中营业税、增值税、消费税、产品税、销售税、关税等即属于这类税。所得税是以各种所得为课税对象的税，如个人所得税、公司所得税、预提所得税、资本收益税等。财产税则以各种动产相不动产为课税对象，如一般财产税、个别财产税(土地税、房产税路)、继承税、遗产税、赠与税等。资源税的课税对象则是各种自然资源。而行为税是以各种生产和消费行为作为课税对象。,2.依据课税对象在市场上的性质和地位，可分为商品税和要素税。商品税是在商品货物市场上所征的税，要素税是在生产要素市场上的征税。商品税和要素税还可依据征税范围进一步划分为：一般商品税、特定商品税、般要素税和特定要素税。 一般商品税是对所有商品和劳务所征收的税，如销售税、支出税。 特定商品税是对特定的商品和劳务所开征的，又称选择性商品课税，如烟税、酒税、汽油税等。 一般要素税对所有生产要素开征，如对个人的所有所得开征的个人所得税、计税基数中包括了工资、股息、租金、利息、利润等的增值税。特定要素税主要指仅对公司所得开征的公司所得税、地方财产税等。,3.按照征税是否直接以纳税人的纳税能力为基础，可分为对人税和对物税。 对人税考虑的是课税主体的纳税能力，如所得的大小，抚养人口的多少，其计税基数或依据的选择也以纳税人的纳税能力是杏易于衡量为标准，如所得税和一般财产税。 对物税不考虑纳税主体的纳税能力，其计税依据设计也个以是否易于衡量纳税人的纳税能力为标难。一般认为，以流通中的具体商品及以具体存在的某项财严为课税对象的税就属于对物税。,4.以税负是否容易转嫁为标准，可分为直接税和间接税。 所谓自接税是指税负不易转嫁他人的一类税，即税负由纳税人直接承把。一般认为以所得和财产为课税对象的税属于这类税。 间接税是指能够把税收负担转嫁给他人承担的税，在这种情况下，纳税人是指能够把税收负担转嫁给他人承担的税，在这种情况下，纳税人不等于负税人。 一般认为以商品劳务为课税对象的税，即为间接税。直接税和间接税的划分是相对的，因为按现代税收理论，任何税都存在着转嫁的可能性。商品劳务的课税由于其与商品劳务的交易密切相关，容易影响应税商品或劳务的价格，因而相对于以所得、财产为课税对象的税而言，容易发生税负的转嫁。,M,H,E3,商品X,U2,U1,X1,X3,商品Y,Y3,Y1,E1,O,Y2,X2,E2,M,N,N,收入效应,替代效应,第五节、税收的收入效应和替代效应,税收收入效应,税收的收入效应，“税收替代效应”的对称。是指由于政府征税减少了纳税人的可支配收入，从而产生的激励纳税人增加收入的效应。税收的替代效应则是指政府征税改变了一种经济活动的机会成本，使纳税人放弃这种经济活动而代之以另外一种经济活动的效应。这两种效应在税收活动中同时存在且方向相反，但并不会相互抵消，因为具体到微观经济活动中它们的效应大小会有所不同。,国家课税减少纳税人可自由支配的所得和改变纳税人的相对所得，从而影响其经济行为所产生的正负影响。税收的收入效应本身并不会造成经济的无效率，它只表明资源从纳税人手中转移到政府手中.但因收入效应而引起纳税人对劳动、储蓄和投资等所作出的新决策，则会改变经济的效率与状况。 以西方国家征收的个人所得税为例。由于所得税是对提供生产要素报酬的征税，因而它减少了个人的总收入，作为对征税的反应，该个人可以通过提供更多的同类要素来弥补实际购买力的损失。一般认为，税收收入效应有利于提供更多的生产要素，在其他因素不变的条件下，有利于经济增长与福利增进。西方新古典经济学家认为税收收入效应与替代效应一样，都是一种税收导向的经济行为，都是对市场配置资源的一种干扰，但收入效应毕竟增加了生产要素供应，因而可以考虑为正影响。,税收替代效应,“税收收入效应”的对称。税收所引起的改变纳税人或负税人经济行为的机制。税收调节经济的重要理论之一。在经济学中，替代效应原来是指商品劳务相对价格的变化，对人们支出方向的选择所产生的影响。税收的替代效应就是指征税结果对人们经济行为方向的选择所产生的影响作用。 国家课征某税影响某种商品或服务的相对价格或相对效益时，人们就选择某种消费或活动来替代另一种消费或活动的情况。 例如所得税累进税率的提高，使得工作的边际效益减少，劳动者就选择休息来代替部分工作时间；又如对某种商品征收消费税而使价格提高，从而引起个人消费选择无税或轻税的商品。 税收的替代效应一般会防碍人们对消费或活动的自由选择，不利于生产要素供应进而导致经济的低效或无效。因此，国家在制定税收制度时应尽量事先避免某些税种的替代效应。,不同税收的替代效应内容也不相同。个人所得税的替代效应，主要是工作和闲暇之间的替代关系。如果人们对所得的需求有一定弹性，则当所得税税率提高，边际所得减少时，人们就可能以闲暇去替代部分工作时间。选择性的或差别税率的商品流转税，其替代效应主要是对商品供给方向和消费方向所产生的影响。 在含税的计划价格不变的条件下，提高或降低某一特定商品流转税税率，就相应降低或提高这种商品的生产利润，从而或者导致生产者减少这种商品的供给，而被别种商品所替代；或者替代别种商品而增加这种商品的供给。 在自由价格条件下，如果需求有一定弹性，提高或降低某一特定商品的税率，从而相应提高或降低这种商品的价格，那么消费者也就可能改变其消费支出的方向，然后还会迂回地影响生产者的生产方向，从而产生一种替代效应至于对消费支出税来说，税收替代效应主要表现为消费与储蓄之间的替代关系。因为对消费总支出课税，有利于鼓励储蓄，从而导致未来的消费替代当前的消费。,第七讲 税收归宿分析,税收负担并不总是由负责向政府缴纳税款的人承担。,主要内容,一、谁承担了税收？ 二、税收归宿局部均衡分析 三、税收归宿一般均衡分析 四、税收筹划下的税收归宿,一、谁承担了税收？,1、税收归宿的定义 税收归宿：税收最终的落脚点。有法律归宿与经济归宿之分。 法律归宿：表明谁对税收负有法律上的责任。 经济归宿：由征税而引起的私人真实收入的分配变化。,税收究竟是谁负担的问题，看起来似乎简单，其实不然。现举个简单的例子来说明，假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一瓶酒要纳1元的税，在不征税时，每瓶酒的售价是4元，就此例来看，1元的税由谁来付钱？可能会出现以下几种情况： (1)售价仍是4元，那么不管买者是谁，这时，l元的税由卖者来负担。 (2)由于征税的缘故，卖者把售价提高到5元，这时，l元的税由买者负担。 (3)售价提高到4.5元，这时买卖双方都负担了一部分税，买者负担0.5元，卖者负担O.5元。,即使是这样一个简单的例子，我们也可以看出，税负是在运动着的，总是要由纳税人或其他人来负担。 从上面卖酒的例子来看，税的法律归宿总是卖者，而经济归宿在情况(l)下为卖者，在情况(2)下为买者，在情况(3)下则为卖者和买者共同充当。税负归宿亦有直接归宿和间接归宿之分。前者指税负无法转嫁，由纳税人自己负担的情形；后者指税负发生转嫁，由他人负担的情形。 税负归宿是税收分配和再分配的结果。,2、税收归宿与供求弹性 需求弹性：指商品或生产要素的需求量对于市场价格升降的反映程度。其大小可用需求弹性系数来表示。 供给弹性：指商品或生产要素的供给量对于市场价格升降的反映程度。其大小可用供给弹性系数来表示。,影响需求价格弹性的因素 产品的性质，一般而言，生活必需的需求弹性较小，奢侈品需求弹性大。 商品代用品的多少，代用品越多，当一种商品价格提高时，消费者就越容易转向其他商品，所以弹性就越大，反之则越小。 商品用途的广泛性，如果一种商品的用途很广泛，当商品的价格提高之后消费者在各种用途上可以适当地减少需求量，从而弹性越大，反之越小。,商品消费支出在消费者预算支出中所占的比重，当一种商品在消费者预算支出中占很小的部分时，消费者并不大注意其价格的变化，如买一包口香糖，你可能不大会注意价格的变动。 消费者调整需求量的时间，一般而言，消费者调整需求的时间越短，需求的价格弹性越小，相反调整时间越长，需求的价格弹性越大，如汽油价格上升，短期内不会影响其需求量，但长期人们可能寻找替代品，从而对需求量产生重大影响。,影响供给弹性的因素,资源替代的可能性 一些产品和服务只能用独特的或稀少的生产资源来生产，则这些产品的供给弹性很低，甚至为0。而另一些产品与服务可以用普遍能得到的资源生产，这些资源可广泛地用于各种用途，则这种产品的供给弹性较高。 梵高的油画是一个垂直供给曲线（完全缺乏供给弹性）而且供给弹性为0的产品的例子。在另一个极端，小麦可以在种植玉米的土地上种植，因此，种植小麦和种植玉米同样容易，而且，用放弃的玉米表示的小麦的机会成本几乎是不变的。结果，小麦的供给曲线几乎是水平，而且其供给弹性非常大。同样，当一种产品在许多不同国家生产时（例如，糖和牛肉），该产品是非常富有供给弹性的。 大多数产品与服务的供给在这两个极端之间。产量可以增加，但只有引起更高的成本才能增加产量。如果提供的价格更高，供给量就增加的话，则这些产品与服务的供给弹性在0与之间。,供给决策的时间框架 为了研究自价格变动以来的时间流逝对供给的影响，我们区分了供给的三种时间框架： 当一种产品的价格上升或下降时，即时供给曲线表示在价格变动后，供给量立即做出的反应。 一些产品，例如，水果和蔬菜，是完全无弹性的即时供给一条垂直的供给曲线。供给量取决于以前做出的种植决策。例如，就橙子的情况而言，必须在收获之前的许多年做出种植决策。即时供给曲线垂直是因为在某一天，无论橙子的价格是多少，生产者都不能改变产出。他们已经挑选、包装，并把自己的产品运到了市场上，而且，在那一天所提供的数量是固定的。 相反，一些产品是完全有弹性的即时供给，长途电话就是一个例子。当许多人同时打电话时，对电话线、电脑接线和卫星时间的需求大大增加，而且购买量增加，但是价格仍然保持不变。长途电话局监视需求的波动并改变线路，以确保在价格不变时供给量等于需求量。,长期供给曲线表示在所有技术上可能的调整供给的方法都得到利用以后，供给量对价格变动的反应。就橙子而言，长期是指新种树到完全长大所需要的时间约为5年。在一些情况下，长期调整发生在完全建成新的生产工厂并培训完操作它的工人之后一般来说这个过程需要几年的时间。,短期供给曲线表示只进行了一些技术上可能的生产调整时，供给量如何对价格变动做出反应。价格变动所做出的短期调整是指一系列的调整。通常的第一种调整是雇佣的劳动量。为了在短期内增加产出，企业既可以让工人加班工作，也可以增雇工人。为了在短期内减少产出，企业可以解雇工人，也可以减少他们的工作时间。随着时间的推移，企业可以进行更多的调整，也许可以培训增加的工人，或者购买额外的工具和其他设备。 短期供给曲线向右上方倾斜，是因为生产者可以针对价格变动迅速改变供给量。例如，如果橙子的价格下降，种植者可以停止采摘让橙子仍在树上长着。或者，如果价格上升，他们可以使用更多肥料和改善灌溉，以增加现有果树的产量。在长期中，当既定价格上升时，他们可以采取种更多的树来增加供给量。,二、税收归宿局部均衡分析,局部均衡分析是在其他条件不变的假设下，分析一种商品或一种生产要素的供给和需求达到均衡时的价格决定。 以消费税为例，当政府对消费品征税时，税收会改变消费品的价格。税后，消费者和生产商会面对不同的价格。在局部均衡分析框架下，我们仅考虑相关产品价格变化的影响，结果是税收负担在生产者和消费者之间分配，分配的比例和产品的供给弹性和需求弹性有关，弹性较小的一方会承担更多的税收。,从量税,从量税是从价税的对称，是以课税对象的重量容积、面积、长度等计量单位为标准,按固定单位税额计征的各种税是依税收的计税标准进行的分类。 中国的盐税，按盐的重量（吨）和单位税额计征。车船使用税按应税车辆数和每辆应纳税额计征。产品税中的个别品目，如对大型电力发电，规定以千度发电量为计税标准，每千度征税10元，也是从量税。,关税凡采取从量征收方法的也是从量税。这种类型的关税以商品的重量、长度、容量、体积、面积和数量等为计税标准。其中，如何计算商品重量是从量征收关税的一个重要问题。 各国的标准不一，大体上分为毛重（商品加内外包装的全部重量）、净重（除去所有内外包装的商品重量）和法定重量（商品加内包装或零售包装的重量）三种。 第二次世界大战前，资本主义国家普遍采用从量的方法征收进口税。战后，世界通货膨胀已经成为经常性现象，许多国家对大多数进口商品逐步放弃从量税而采用从价税或以从价税为主的征税方法。,征税前商品的价格和数量,产量,价格,从量税,商品税的归宿,S,D,啤酒产量,价格,课征于需求方的从量税的归宿,E,D,O,H,G,S,D,啤酒产量,价格,课于供给方的从量税的归宿,E,O,H,G,S,供给无弹性时从量税的税负归宿,价格,产量,供给完全有弹性时从量税的税负归宿,产量,价格,从价税,从价税为从量税的对称。是以课税对象的价值或价格形式为标准，按一定比例计算征收的各种税。是依税收的计税标准进行的归类。 随着商品货币经济的发展，货币税逐渐代替实物税。从价税得到广泛的运用。中华人民共和国的大多数税种，如产品税、增值税、营业税、房产税、城镇土地使用税等，都属从价税。,在商品经济条件下，商品的价格不是单一的，因此如何确定计税价格，往往直接关系征纳双方的利益。从价税一般都以实际价格为计税标准。如中国的产品税规定，工业产品按产品实际销售价格计算纳税；对采购的应税农产品，按实际采购价格计算纳税。 有些特殊情况，从价税计税价格的选择还需考虑与其他有关政策的配合。例如关税，世界各国采用的征税价格标准很不一致，大体上分为到岸价格、离岸价格和法定价格三种。选择什么价格为计税依据，既要符合国际规则，又要考虑国家的外贸政策和财政收入。,从价税的优点主要是： 有利于保证财政收入，即便在发生通货膨胀的情况下，计税依据也会随价格的上涨而增加，使税收收入不受通货贬值的影响。 税负相对较为公平。,特点是： 从价税额与商品的价格有直接的关系，优质价高的商品税高，质劣价低的商品税低，从而可以体现税赋的合理性，但不能抑制劣质商品的进口； 从价税与商品价格的涨落成正比关系，其保护效果也与价格的变动成正比； 从价税适用于各种不同的商品，尤其是多种规格的工业制成品； 计征关税的手续比较烦琐，确定完税价格也比较复杂。所谓完税价格(duty paying value)或称海关价格(customs value)，就是经海关审定后作为计征关税的货物价格； 当某一种进口商品的国际价格大幅度下跌时，或人为故意低瞒报价及低价倾销时，从价税不能有效地起到保护国内相关工业或防止逃漏税款的作用。,S,D,啤酒产量,从价税的归宿,E,D,H,G,价格,从价税,与从量税D到D距离相等不同的是，从价税使需求曲线上的每一点，按同一比例下移，即新需求曲线的斜率发生了变化。,商品税归宿总结,理论上讲，税收的经济归宿不受征税环节选择的影响。应根据方便和节约的原则选择税收的法律归宿。 某人对某种物品的消费因征税活动而找到替代品越不容易，即消费者需求弹性越小，则他要承担的税收归宿的部分就会越大。,工薪税,社会保障税也称社会保险税，是为筹集社会保障基金而征收的一种专门目的税。它以雇主向雇员支付的工资或薪金为课征对象，因此有时也称为工薪税或薪工税。 自19世纪末德国首创社会保障(险)税，1935年起始于美国，现在已成为西方国家的主要税种之一。从各国实行的社会保障税来看，在税率方面，一般实行比例税率，雇主和雇员适用相同的税率，各负担全部税额的50%。个别国家雇主和雇员分别适用不同的税率。计税依据一般是雇主实际支付给雇员的工资、薪金额，没有扣除额和免征额，但一般规定有课税上限，对超过限额部分的工薪额不征税。雇主应纳的税额由雇主自行申报纳税，雇员应纳的税额，由雇主在支付雇员工薪时预先扣除，定期报缴。 国际社会进行了广泛的实践，这种实践表明，正是社会保障税自身的优越性，促进了这一税种在世界范围内的迅速兴起和发展。,社会保障税的课税范围 社会保障税的课税范围通常是参加本国社会保险，并存在雇佣关系的雇主和雇员在本国支付和取得的工资，薪金及不存在雇佣关系的自营业主的所得，雇主和雇员的纳税义务一般以境内就业为标准，即凡在征税国境内就业的雇主和雇员，不论国籍和居住地何在，都必须在该国承担社会保险纳税义务。而对于本国居民为本国居民雇主雇佣但在国外工作取得的工资、薪金，则除个别国家外一般不列入课税范围，,社会保障税的课税对象 与社会保障税的课税范围相适应，其课税对象主要是雇主支付的工资薪金额、雇员取得的工薪收入额及自营业主的事业纯收益额。在具体实施中，尽管各国社会保障税的模式不同，课税对象规定有所差异，但其基本内容是相同的。 一是课税对象不包括纳税人工资薪金以外的其他收入。即不包括由雇主和雇员工资薪金以外的投资所得、资本利得等所得项目，但作为税基的工资薪金既包括由雇主支付的现金，还包括具有工资薪金性质的实物性及其他等价物的收入。 二是应税工资薪金通常规定最高限额，超过部分不缴纳社会保险税。 三是一般不规定个人宽免额和扣除额。因为社会保险税实行专税专用原则，筹集的保险基金将全部返还给纳税人。,社会保障税的特点 社会保障税作为一种特殊形式的所得税，其税收收入专门用于社会福利、保障等支出，与一般税相比，具有三个主要特点： （1）累退性，社会保障税采用比例税率，一般没有扣除额和免征额，同时规定有课税上限，也不考虑纳税家庭人口的多寡和其他特殊情况，而具有强烈的累退性； （2）有偿性，社会保障税一般由政府成立的专门基金会管理，指定用途，专款专用，因而带有有偿性质； （3）内在灵活性，社会保障税的支出同一定时期的经济形势紧密相关，当经济繁荣时，失业率下降，社会保障支出，特别是失业救济支出减少，有利于抑制社会总需求；反之，当经济衰退时，失业率上升，社会保障支出，特别是失业救济支出增加，有利于刺激社会总需求，所以说社会保障税及其社会保障制度具有内在灵活性特点，它与所得税相配合，可以起到对经济的自动稳定作用。,SL,工时,劳动力供给弹性大于需求弹性时工薪税的归宿,E,DL,H,E,工资率,要素税的归宿,工薪税,对生产要素征税是指对生产要素所获收入工资、利润、利息和地租等征税，如工薪税、社会保障税、资本利得税等。,SL,工时,劳动力供给弹性小于需求弹性时工薪税的