《会计学原理讲义》PPT课件.ppt

1,会计学原理,主讲 王 蕾/副教授,第一章 总论,第一节 会计的基本概念 第二节 会计对象 第三节 会计的任务 第四节 会计的方法,第一节 会计的基本概念,一、会计的产生与发展： 会计作为一种管理活动，是适应社会的发展和经济管理的要求而产生和发展起来的。 1、古代会计： 从旧石器时代中晚期到封建社会末期 我国会计产生于西周，发展于唐宋(“四柱清册”)，在明清才得到完善(“龙门账”,即单式记账迈向复式记账)。,会计的产生与发展,国外会计发源于欧洲，13世纪初借贷记账法在意大利首被采用。 古代会计的职能：核算 2、近代会计： 15世纪末到20世纪40年代末 特点： 借贷记账法不断完善和发展； 成本会计的产生和迅速发展。 近代会计的职能：核算与监督,会计的产生与发展,3、现代会计：20世纪50年代到目前 特点：财务会计与管理会计的分 离，是进入现代会计的标志； 现代电子技术与会计融合导 致“会计电算化”的产生。 职能：核算、监督与参与决策 结论： 会计是随社会生产的发展和管理经 济的需要而产生与发展的； 会计的发展水平以当时的科技水平 为条件； 会计的发展反过来推动社会的发展。,会计的定义目的特点,二、会计的定义： 其一：会计是信息系统P3 其二：会计是管理活动P4 三、会计的主要特点： 以货币为主要计量单位； 严格以凭证为核算依据； 有一系列专门的方法。 四、会计的目的： 三个满足，一个提高。即满足政府宏观调控、投资者决策、企业自身管理的需要，提高经济效益。,会计的职能,五、会计的基本职能： 会计的职能是指会计在经济 管理中所具有的职责与功能。 1、会计的核算（或反映）职能： 定义：P7 内容：会计法第10条 特点：主要以货币为计量单位； 核算已发生或完成的经济活动； 包括确认、计量、记录和报告全过程; 核算具有连续性、完整性、系统性。,会计的职能,要求： 真实性要求 完整性要求 公司、企业会计核算禁止性行为 2、会计的监督职能： 定义：P8 内容：合理、合法、高效性 特点： 是对经济活动全过程的监督； 既对价值又对实物进行监督； 既有内部监督又有外部监督。,会计的职能,要求：建立“三位一体”的监督体系。 即：单位内部的监督 社会监督 国家监督 会计核算与会计监督的关系： 会计核算是基础，没有核算， 监督就失去了依据；同时，也只 有在监督下核算，才能提供真实 可靠的会计信息。 3.会计的参与经营决策的职能,第二节 会计对象,会计对象是会计所要核算与 监督的内容。由于企业、行政和 事业等单位的经济活动的具体内 容和方式不同，所以会计对象的 具体表现形式也不一样。如： 工业企业的会计对象 商业企业的会计对象 行政事业单位的会计对象 会计对象是能用货币表现的经济活动，即资金运动。,第二节 会计对象,工业企业的资金运动示意图：,第三节 会计的任务,会计的基本任务是：P15 1、核算经济活动和财务收支，及时提供真实可靠的会计信息； 2、 监督经济活动和财务收支，遵守国家法纪、会计制度，维护所有者和债权人的利益； 3、评价财务状况，加强经济管理，提高经济效益； 4、预测经济前景，参与经营决策。,第四节 会计方法,见教材,第二章 会计核算基础,第一节 会计的假设前提 第二节 会计信息质量要求 第三节 会计要素确认、计量 及其要求 第四节 权责发生制与收付实 现制,第一节 会计的假设前提,由于企业与企业之间的经济活动千差 万别，如果要用统一的方法去核算所有的 企业，就有必要确定一下使用这些方法的 适用范围假设前提。 一、会计主体假设 会计主体：凡是实行独立核算 的企业、单位都是会计主体。它必 须具备三个条件： 有一定数量的经济资源； 进行独立的生产经营活动； 实行独立的经济核算。,会计主体假设：是要求会计核算必须首先明确会计核算的特定对象是谁，即明确会计工作为谁核算和核算谁的问题。它确定了会计核算的空间范围。 会计主体既可以是一个企业， 也可以是集团公司；既可以是法人，也可以是非法人的经济实体。,二、持续经营假设 持续经营假设：假设在可以预 见的将来，企业不会面临破产、清 算，企业将会按既定目标持续不断 地经营下去，并按既定的用途使用 现有资产，同时也将按原先承诺的 条件清偿债务。 有以下理由支持此假设： 1.任何一个企业主观上都希望能 够持续经营，并朝此努力；,2.尽管任何一个企业都存在破 产清算的风险，但谁也无法预见 确切的时间； 3.从实际看，大多数企业都能 持续经营，破产清算的只是少数。 作用：正是因为有了此假设，企 业的资产才能以历史成本计价，而 不是现行成本计价；会计核算才能 采用权责发生制；才有资本金保全 的问题。,三、会计分期假设： 要对不间断的经营活动过程 进行计量、记录和报告，唯一的 办法就是假定企业的经营活动是 可以间断的，并且可以人为的划 分成若干个相等的期间，会计人 员可以分期结算账目和编制会计 报表，这就是会计分期假设。 作用：便于定期记账、算账 和报表，及时提供会计信息。,四、货币计量假设： 是指企业会计核算过程中，以货 币为统一的计量单位。此假设有两 层含义： 1.货币作为计量的共同尺度。 2.假设货币币值是相对稳定的。 记账本位币：我国的会计核算应以 人民币为记账本位币，业务以外币为主 的企业，也可以选用某种外币作为记账 本位币，但编制会计报表应当折算成人 民币反映。,第二节会计信息质量要求,会计作为一种管理活动，其目的就是 向企业的利益相关者提供反映经营者受托 责任和投资者决策有用的会计信息。为此 就必须要求会计信息具有一定的质量特征。 根据企业会计准则基本准则 的规定，会计信息质量特征有八项：,可靠性 相关性 可理解性 可比性,实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,1. 可靠性：基本准则第22条规定：企 业应当以实际发生的交易或者事项为依据 进行会计确认、计量和报告，如实反映符 合确认和计量要求的各项会计要素及其他 相关信息，保证会计信息真实可靠，内容 完整。 其含义有三： 真实性：会计反映的结果应当与 企业实际财务状况和经营成果相一致。 会计资料要真实，就必须：,一切会计资料必须如实反映企 业经济活动的实际； 会计记录严格以凭证为依据； 计量、记录、报告不允许伪造； 凭证、账簿、报表不允许涂改 账证、账账、账实、账表一致； 财务分析不允许掩盖薄弱环节 和弊端。 准确性：计算准确无误 可靠性：会计记录和报告要做到不 偏不倚，不受主观意志左右。,2.相关性：会计信息要与经济决 策相关联。人们可以 利用会计信息 做出各种决策。 3.可理解性：企业提供的会计信 息应当清晰明了，便于财务会计报 告使用者理解和使用。 4.可比性：会计核算应当采取统 一的会计政策，会计指标应当口径 一致，相互可比。做到：企业的会 计信息纵向、横向均可比。,5.实质重于形式：企业在会计核算时，应当按照交易或事项的实质进行会计核算，而不是仅仅依照 它们的法律形式作为会计核算的依据。 例如：融资租赁租入的固定资产其所有权虽然不属于企业，但由于该项固定资产实际被企业所制，所以企业把它当作本企业的资产入账。,6.重要性：财务会计报告在全 面反映企业的财务状况和经营成果 的同时，对于有关影响会计信息使 用者的重要经济业务，应当单独反 映。对于相对次要的会计事项，在 不影响会计信息真实性的前提下， 可适当简化处理。 7. 谨慎性：会计核算中，对可 能发生的费用或损失，应当合理预 计并予以入账（但不得虚列支出）;,而对可能发生的收入和收益则不能 提前入账（但不得隐匿收入）。 例如：对应收账款提取坏账准备金 8.及时性：会计核算应当及时 进行。包括：对当期发生的会计事 项应当在本期内及时处理，不要延 至下期；财务会计报告应在会计期 间结束后的规定日期内编制完毕并 及时报出。,第三节 会计确认计量及其要求,一、会计要素确认和计量的含义 1.会计要素的确认： 确认是决定将交易或事项中的 某一项目作为一项会计要素加以记 录和列入财务报告的过程。 确认需要解决三个问题： 该不该确认？ 确认为什么要素？ 什么时候确认？ 包括初始确认和最终确认两种,初始确认的条件： 符合会计要素的定义； 有关的经济利益很可能流入或 流出企业（可能性在50%以上）； 有关的价值以及流入或流出的 经济利益能够可靠地计量。 最终确认（在报表中列示） 的条件： 既符合要素定义又满足确认条 件的项目才能在报表中列示。,2.会计要素的计量 会计计量属性的种类P35 历史成本 重置成本 可变现净值（即售时的金额） 现值（未来价值的折现） 公允价值（在公平交易中，熟 悉情况的交易双方自愿进行交易的 金额）,会计计量属性的选择P35-36 企业会计准则基本准则 第43条规定：企业在对会计要素进 行计量时，一般应当采用历史成本 计量。特殊情况需采用其他计量属 性的，应当保证所确定的会计要素 金额能够取得并可靠计量。,二、会计要素确认和计量的要求 1.划分收益性支出与资本性支 出：企业会计核算时应当合理划分 收益性支出与资本性支出。 收益性支出：凡支出所产生的 效益仅涉及本会计年度的，是收益 性支出。 资本性支出：凡支出所产生的 效益与几个会计年度相关的，是资 本性支出。,2.收入与费用配比：收入与 其相关的成本、费用应当相互配 比，在同一个会计期间入账。 3.历史成本计量：企业的各 项财产物资应当按照取得时的实 际成本计价。除国家另有规定 外，企业不得调整其账面价值。,第 四 节 权责发生制与收付实现制,由于在企业经济活动中，货币收支 与经济业务本身在时间上并不完全一 致，即收入和费用有跨期现象。那么企 业在核算收入、费用时，是根据收到或 支付款项的日期作为划分收入和费用归 属期的依据呢？还是以取得收款的权力 或支付款项的责任作为划分收入和费用 归属期的依据呢？这就形成了两种会计 处理基础。前者是收付实现制，后者是 权责发生制。,收付实现制：P37 按收付款的日期来确认收入和费用 的归属期。 权责发生制：P38 收入按销售是否成立来确认（销售 成立记收入，无论款项是否收到；否则 不记收入，即使款项已经收到）。费用 按受益期来确认（即谁受益谁负担）。 而会计核算应以权责发生制为原则。 在权责发生制下，要用到“待摊费用” 和“预提费用”两个账户。 练习：会计课内课外练习,第 三 章 会计要素与会计方程式,第一节 会计要素 第二节 会计方程式,第一节 会计要素,会计要素是对会计对象按经 济特征所作的基本分类，是构成 会计对象具体内容的主要因素， 也是会计报表的框架和基础。会 计有六大要素：资产、负债、所 有者权益、收入、费用和利润。 一、划分会计要素的意义： 是会计对象的具体化； 是会计核算的依据和指标形式； 是组成会计报表的基本框架。,第一节 会计要素,二.各要素的概念、特征、内容： 1、资产：是指企业过去的交易或者 事项形成的、由企业拥有或者控制的、 预期会给企业带来经济利益的资源。 基本特征； 企业过去的交易或者事项形成包括购买、 生产、建造或其他交易或者事项。 企业拥有或者控制是指企业有所有 权或至少有控制权。 预期会给企业带来经济利益是指直 接或间接导致现金或现金等价物流入 企业的潜力。,第一节 会计要素,确认资产的条件（同时满足） 与该资产有关的经济利益很可 能流入企业。 该资源的成本或价值能够可靠 地计量。 包括：流动资产和非流动资产,第一节 会计要素,内容： 货币资金 流动资产 短期投资 应收及预付款 存货 资产 长期投资 非流动资产 固定资产 无形资产 其他资产,第一节 会计要素,2、负债：企业过去的交易、事项形成的、 预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 履行该义务将导致经济利益流出企业. 基本特征： 负债是由以往事项所导致的现时义务。即“过去发生”的原则在负债的定义中占有举足轻重的地位。 负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加以清偿。即负债是将来应该以牺牲资产为代价的一种受法律保护的责任。 负债的清偿预期会导致经济利益（其金额可以计量）流出企业。表现为交付资产、提供劳务、转移股权等等。,确认条件（同时满足） 与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 包括：流动负债和非流动负债,第一节 会计要素,3、所有者权益：是指所有者在企业资产扣 除负债后由所有者享有的剩余权益。在公 司又称为股东权益。 包括：所有者投入的实收资本、直接计 入所有者权益的利得和损失（即资本公 积）、留存收益（盈余公积和未分配利 润）。 基本特征（与负债比较）： ,第一节 会计要素, 4、收入：企业在日常活动中形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入的资 本无关的经济利益的总流入。 基本特征： 收入是日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生； 收入表现为资产的增加或负债的减少或二者兼而有之，最终导致所以者权益的增加。且经济利益的流入额可计量。,收入最终能导致企业所有者权益的增加。 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 收入的构成： 基本业务收入 其他业务收入 投资收益 不包括：营业外收入,第一节 会计要素,5、费用： 企业日常活动中发生的、会导 致所有者权益减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益的总流出。 基本特征： 费用产生于过去的交易或事项。 费用表现为资产的减少或负债的增加或二者兼而有之。 费用最终导致企业所以者权益的减少。但与向所有者分配利润无关。 费用只有在经济利益很可能流出企业，且流出额能够可靠计量时才可确认。,第一节 会计要素,包括：成本和费用 成本是指企业为生产产品、提供劳务而 发生的各种耗费。即生产成本和劳务成本。 费用是指企业在日常活动中发生的营业 税金、期间费用和资产减值损失。 营业税金是指企业营业活动应当负担 并根据营业收入确定的各种税费。如消费 税、城建税和教育费附加等。 期间费用，即管理费用、财务费用、 营业费用。 资产减值损失是指企业计提的坏账准 备、存货跌价准备和固定资产减值准备等。,6、利润： 企业在一定会计期间的经营成果。 包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,A、营业利润主营业务利润 其他业务利润 期间费用 资产减值损失 投资净收益 B、营业外收支净值 C、所得税,净利润 ABC,第一节 会计要素,注意: 行政事业等单位的会计对象与 企业不同，只有资产、负债、净资 产、收入和支出五个会计要素。,第二节 会计方程式,会计方程式是会计要素之间 的某种等量关系式，是设置账户、 复式记账和编制会计报表的理论 依据。 一、前三个要素之间的关系： 资产负债所有者权益 或：资产 权益 会计恒等式 二、后三个要素之间的关系： 利润收入费用 动态会计方程式,第二节 会计方程式,三、六个要素之间的关系： 资产负债所有者权益 （收入费用） 综合会计方程式 因为利润的最终表现形式仍 是各种资产。 四、 经济业务的发生对会计恒 等式的影响： 企业在生产经营过程中发生的经济活动在会计上称为经济业务，又称会计事项。,第二节 会计方程式,经济业务必备的条件： 能用货币计量； 可以改变会计要素具体项目 的数量和内在联系。 举例：（略） 结论： 同类项目有增有减， 且增减等量； 异类项目等量增加， 或等量减少。,第四章 复式记账原理,第一节 会计科目与账户 第二节 复式记账原理 第三节 借贷记账法 第四节 总账与明细账,第一节 科目与账户,（一）会计科目（简称科目） 一、设置会计科目的意义 会计科目：对会计对象的具体内容（会 计六要素）进行科学分类所规定的名称。 意义： 会计科目是对会计对象的具 体内容进行科学归类、核算和监 督的工具； 会计科目是设置账户的依据； 是规范会计核算和加强会计 监督的重要手段。,第一节 科目与账户,二、设置会计科目的原则：P41 科目设置要结合会计对象的特 点和管理的要求； 科目设置既要强调统一性，又 要考虑适应性； 科目设置应保持总体上的完整 性和各科目之间的互排性； 科目设置要保持相对稳定性。 三、会计科目的分类：P44,第一节 科目与账户,A.按经济内容分类(最直接最 基本的分类)： 工业企业可分为：资产、债、 所有者权益、成本、损益五类。 B.按会计科目提供核算指标的详 细程度分类： 一般可分为总科目和明细科 目两类，必要时两者之间还可增 设二级科目（子目）。,第一节 科目与账户,（二）账户 一、设置账户的意义 科目只是对会计对象的具体 内容进行了分类并命了名，而无 法将该内容增减变化记录下来， 所以有必要在设置科目的基础上 开设和运用账户来记录这些变化。 1.账户：是对经济业务进行分类、 连续、系统的记录，以反映资金 增减变化情况及结果的工具。,第一节 科目与账户,2.账户与会计科目的关系 科目是设置账户的依据，是 账户的名称；账户是按科目设置 的，是科目的具体运用。 联系：两者都是按经济内容对会计 对 象的分类，分类的口径一致，核 算的内容和范围一致。 区别： 科目只反映经济内容是什么； 而账户不仅反映经济内容是什么， 而且反映该内容的变化；,第一节 科目与账户,科目的作用是为了开设账户和 填制凭证用的，而账户的作用则 是系统的提供某会计对象的会计 资料，为编制报表和管理用的； 设置账户是会计核算方法之一， 而设置科目只是设置账户的内容。 二、账户的基本结构 账户是用来记录经济业务数 量变化的工具。而经济业务的数,第一节 科目与账户,量变化不外是增、减两方面。所 以账户在结构上也相应分为左右 两方，一方登记增加，另一方登 记减少。 ,第一节 科目与账户,可见，每个账户反映四个指 标，且四者的关系为： 期末余额=期初余额+本期增加本期减少 至于账户的左右两方，究竟 哪一方记增加，哪一方记减少， 就取决于记账方法和账户性质。 账户的具体内容：P55,第二节 复式记账原理,一、单式记账法：P46 二、复式记账法： 1.定义：对每一笔经济业务，都 以相等的金额同时在相互联系的 两个或两个以上的账户中登记的 方法。 2.原理：由于资金运动都是两方 面的变化（同增同减或有增有减） 所以必须在至少两个账户中同时 登记，这便是复式记账原理。,第二节 复式记账原理,3.特点： a. 需要设置完整的账户体系 b.对所发生的经济业务，都 按规定的科目，至少在两个相关 联的账户中登记，可充分反映资 金的来龙去脉； c .对会计记录的结果可以进 行试算平衡。 4.种类：借贷记账法（通用） 增减记账法（不用） 收付记账法（不用）,第三节 借贷记账法,借贷记账法: 1.定义：是对每一笔经济业务 所引起的资金增减变化,都以“借” “贷”为记账符号，用相反的方向， 相等的金额，在相互联系的两个 或两个以上的账户中，全面系统 的记录经济业务的方法。 理论依据： 会计要素的划分及会计恒等式。 资产=负债+所有者权益,第三节 借贷记账法,2.记账符号： 借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号。 “借”的含义： 表示资金的数量变化： 既表资产增加，成本费用的发生； 又表权益减少，收入收益的结转。 表示账户性质： 凡期末余额在借方的账户属资产 类账户。费用类账户期末无余额。,第三节 借贷记账法,“贷”的含义： 表示资金的数量变化： 既表权益增加，收入收益的取得； 又表资产减少，成本费用的结转。 表示账户性质： 凡期末余额在贷方的账户属权益 类账户。收入、收益类账户期末 无余额。,第三节 借贷记账法,3.账户结构： a 资产、成本、费用类账户:P62 b 权益、收入、收益类账户:P63 c 双重性账户： 4.记账规则： “有借必有贷，借贷必相等” 举例： 会计课内课外练习,第三节 借贷记账法,5.对应账户： 在运用复式记账法登记经济 业务时，每一笔经济业务都在两 个或两个以上的账户中登记。这 样，这两个或两个以上的账户之 间便形成了一种对应关系。存在 着对应关系的账户叫对应账户。 利用账户的对应关系可以了 解资金的来龙去脉。 举例：,第三节 借贷记账法,6.会计分录： 定义：确定每项经济业务应借 应贷的账户名称及其金额的记录。 要素：账户名称 对应关系 金额 种类：简单分录（一借一贷） 复合分录（一借多贷 多借一贷 多借多贷）,第三节 借贷记账法,7.用“丁”字账户登账： 8.结帐： 9.试算平衡：用来检查验证账户 记录正确性的方法叫试算平衡。 借贷记账法的试算平衡有： A.余额试算平衡 所有账户期末 所有账户期末 借方余额合计 贷方余额合计 B.发生额试算平衡 所有账户借方 所有账户贷方 本期发生额合计 本期发生额合计,第三节 借贷记账法,注：试算平衡法只能检查验证账 户记录是否平衡，不平衡肯定记 录或计算有错；但平衡并不能说 明记账正确，因为象整笔经济业 务漏记、重记；记错了同类账 户；借贷方向记反了等这一类错 误，通过试算平衡无法发现。,第四节总账与明细账,一、设置总账和明细账的必要性 总账是依据总分类科目开设 的，是对企业经济活动的具体内 容进行总括核算的账户，能够提 供某一具体内容的总括核算指标， 属统驭性账户。 明细账是依据明细分类科目 开设的，是对某一经济业务进行 明细核算的账户，能够提供具体 经济业务活动的详细资料，属从 属性账户。,第四节总账与明细账,总账可以根据管理的要求下 设若干个明细账，总账对其下设 的明细账起统驭作用，而明细账 对其总账起着补充和说明的作用。 二、总账与明细账的平行登记 为了使总账与其明细账之间 起到统驭和补充的作用，保持总 账和明细账记录的一致，使两者 能够相互核对，确保核算资料的,第四节总账与明细账,正确完整，必须采用平行登记的 方法。即对发生的每一笔经济业 务，根据同一会计凭证，既在有 关的总账中进行总括登记，又在 有关明细账总进行明细登记。 平行登记的要点： 同期(同依据) 同方向 同金额,第四节总账与明细账,三、总账与明细账的核对 平行登记完成后，为了检查 记录的正确性，应编制总账与明 细账本期发生额及余额的核对表 （见P79表211）进行核对。,第五章复式记账的运用,第一节 供应过程的核算 第二节 生产过程的核算 第三节 销售过程的核算 第四节 财务成果的核算 第五节其他经济业务的核算,第一节供应过程的核算,一、供应过程核算的主要内容 1.材料采购的核算及成本计算 2.增值税进项税额的核算 3.材料的收、发、余的核算 其中：材料采购成本的核算包括： 买价：供货方开来的发票价款 采购费用：采购过程中发生的 费用 外地运杂费(运费、包装费、 装卸费、搬运费等),第一节供应过程的核算,定额内的途中损耗 入库前的挑选整理费 注：采购人员的差旅费、专设采 购机构经费、市内运输费也属于 采购费用，但为了核算方便，一 般在“管理费用”中开支；供应部 门和仓库发生的经费不属于采购 费用，在“管理费用”中开支；定 额外损耗，应查明原因，由责任 人赔偿，记入“其他应收款”；意 外损失应在“营业外支出”中列支。,第一节供应过程的核算,材料成本的计算： 材料采购成本=买价+采购费用 确定材料采购成本的原则： a.对于可直接归属于某种材料的 直接费用，应依据有关凭证直 接计入该材料的采购成本中。 b.对于不能直接归属于某种材料 的间接费用，则应先按一定的 标准在有关材料间进行分配， 再据以计入各材料的成本中。,第一节供应过程的核算,分配标准：材料的重量比 材料的买价比 材料的体积比 分配方法：P82 4.增值税：P84 定义 征税范围 纳税义务人 税率（无特殊说明时一般按 17%的税率计） 5.物资验收入库：,第一节供应过程的核算,二、供应过程所需要的主要账户 1.“在途物资”账户： 2.“原材料”账户： 3.“应交税金应交增值税”账户： 4.“应付账款”和“应付票据”账户： 5.“预付账款”账户： 三、供应过程的主要业务举例 见P97-100及补充资料。 四、材料发出和结存的核算 1.财产物资的盘存制度,第一节供应过程的核算,A.实地盘存制： B.永续盘存制： C.两种盘存制度的优缺点： 2.发出材料的计价方法 A.先进先出法 B.后进先出法 C.个别认定法 D.加权平均法 E.移动平均法 常用的方法是加权平均法。,第二节生产过程的核算,一、生产过程核算的主要内容 1.费用及生产费用的核算； 2.产品制造成本的计算。 其中： 费用企业在生产经营过程 中所发生的各种耗费叫费用。费 用按发生的环节和作用的不同可 分为生产费用和期间费用。 生产费用企业在生产产品 的过程中所发生的各种耗费，叫 生产费用。包括：为生产产品所,第二节生产过程的核算,耗的材料，生产工人的工资及职 工福利费，厂房和机器设备等固 定资产的折旧费，以及生产单位 （如车间）管理和组织生产所发 生的各项间接费用。 制造成本为生产产品而发 生的各种生产费用，按一定种类 的产品进行归集和分配，就形成 了产品的制造成本（生产成本）。 期间费用不能直接归属于 某个特定产品成本的费用。这些,第二节生产过程的核算,费用很容易确定其发生的期间， 但难以判断其所归属的产品，故 不计人产品成本中，而是从当期 损益中扣除。包括： 管理费用：P167 财务费用：P167 营业费用：P180 二、产品成本的构成项目： 1.直接材料：生产产品直接消,第二节生产过程的核算,消耗的材料。如原材料、辅助材 料、燃料及动力等。 2.直接工资：直接从事产品生 产的工人的工资、奖金、津贴等。 3.其他直接费用：直接从事产 品生产的工人的工资福利费。 4. 制造费用：生产单位（如车 间）管理和组织生产所发生的各 项间接费用。如：车间范围内的 人员工资、福利费、折旧费、水 电费、差旅费、修理费等等。,第二节生产过程的核算,其中：直接材料、直接工资、职 工福利费直接记入生产成本；制 造费用则是先归集后按一定的标 准分配记入生产成本。P174 分配率=制造费用生产工人总工资 A产品:A产品工人工资分配率 B产品:B产品工人工资分配率 三、生产过程所需要的主要账户 1. “生产成本”账户； 2. “制造费用”账户； 3. “库存商品”账户；,第二节生产过程的核算,4. “应付职工薪酬”账户； 5. “待摊费用”账户； 6. “预提费用”账户； 7. “固定资产”账户； 8. “累计折旧”账户； 9. “管理费用”账户； 10. “财务费用”账户。 四、举例：见书或补充资料,第三节销售过程的核算,一、销售过程核算的主要内容 1.确定销售是否成立，收入可否增加。其标志： 物权转移； 收到货款或取得索款权； 已售产品的主要风险已转移。 2.货款、增值税税款的结算； 3.确定并结转已售产品的成本； 4.确定营业税金及附加； 5.确定销售利润（公式见后）,第三节销售过程的核算,二、销售过程核算的主要账户 1. “主营业务收入” 账户； 2. “主营业务成本”账户； 3. “营业费用”账户； 4. “营业税金及附加”账户； 5. “应收账款”账户； 6. “应收票据”账户； 7. “预收账款”账户； 8. “本年利润”账户 三、举例：见书或补充资料,第四节财务成果的核算,一、财务成果核算的主要内容 1.财务成果的形成。 利润总额=营业利润+营业外收支净值 营业利润 =主营业务利润其他业务利润 +投资净收益管理费用 财务费用销售费用资产 减值损失 + 公允价值变动收益 主营业务利润=主营业务收入主营业 务成本营业税金及附加 其他业务利润=其他业务收入 其他业务成本,第四节财务成果的核算,投资净收益=投资收益投资损失 营业外收支净值= 营业外收入 营业外支出 其中： 其他业务收入：工业企业除产品销 售以外的其他销售或其他业务的收入。 如：材料销售、代购代销、包装物出租等收入。 其他业务成本：为其他销售或其,第四节财务成果的核算,他业务所发生的支出。如：销售材料、 提供劳务等而发生的相关成本、费用、 税金和附加等。 营业外收入：与生产经营无直接关 系的各项收入。如：固定资产盘盈和 处理净收益、出售无形资产收益等。 无 法支付的应付款项应记入资本公积。 营业外支出：与生产经营无直接关 系的各项支出。如：固定资产盘亏和 处理净损失、出售无形资产损失、非 常损失、捐助支出、非正常停工损失 厂办学校经费。,第四节财务成果的核算,2.财务成果的分配。分配顺序为： 弥补年度亏损； 上交所得税。 被没收财物损失，各种税收的 滞纳金和罚款； 弥补以前年度的亏损； 提取法定盈余公积金； 提取公益金； 向投资人分配利润。,第四节财务成果的核算,二、财务成果核算的主要账户 1. “本年利润”账户； 2. “利润分配未分配利润 提取盈余公积 应付利润 盈余公积补亏” 3. “盈余公积”账户； 4. “应付利润”账户； 5. “所得税费用”账户； 6. “其他业务收入”账户；,第四节财务成果的核算,7. “其他业务成本”账户； 8. “营业外收入”账户； 9. “营业外支出”账户； 10. “投资收益”账户。 三、举例： 见书和补充资料。,第 五 节 其他经济业务的核算,一、核算的主要内容 投入资本的核算； 借入资本的核算； 对外投资的核算。 二、主要账户： “实收资本”账户； “资本公积”账户； “短期借款”账户； “长期借款”账户； “短期投资”账户；,第 五 节 其他经济业务的核算,“长期投资”账户； “投资收益”账户。 三、举例： 见书P143-148,第六章 账户的分类,第一节 账户按经济内容分类 第二节 账户按用途和结构分类,第六章 账户的分类,一、账户按经济内容可分为五类： 资产类账户； 负债类账户； 所有者权益账户； 成本类账户； 损益类账户。 二、账户按用途和结构可分为： 盘存账户； 资本账户； 结算账户；,第六章账户的分类,调整账户； 备抵调整账户； 附加调整账户； 备抵附加调整账户。 集合分配账户； 成本计算账户； 跨期摊配账户； 集合配比账户； 财务成果计算账户。,第七章 会计凭证,第一节 会计凭证的作用和种类 第二节 会计凭证的填制 第三节 会计凭证的审核、传递 和保管,第一节 作用和种类,一、会计凭证的作用： 会计凭证记录经济业务、明 确经济责任的书面证明。是登记 账簿的重要依据，简称“凭证”。 凭证必须具备三个条件： 作为证明经济业务已发生或 完成的依据，它必须说明经济业 务的内容、数量和发生日期； 作为证明经济责任的依据， 它必须由经办人和主管人签章；,第一节 作用和种类,作为登账的依据，它必须是 审核无误的。 凭证的作用： 作为登账的依据； 作为明确经济责任依据； 作为检查监督的依据； 作为处理经济纠纷的依据； 作为传递经济信息的依据。 二、凭证的种类： 按凭证的用途和填制程序分：,第一节 作用和种类,原始凭证和记账凭证两大类。 原始凭证：P178 A. 按来源分，有： 外来原始凭证：P178 自制原始凭证：P178 B.按填制次数分，有： 一次凭证：P178 累计凭证及汇总凭证：P178 C.按填制手段分，有：,第一节 作用和种类,手工凭证：P179 机制凭证：P179 记账凭证：P180 按所记录的经济业务与现金、 银行存款的收付关系分为： 收款凭证：现金收款凭证 银行存款收款凭证 付款凭证：现金付款凭证 银行存款付款凭证 转账凭证：,第二节 凭证的填制,一、原始凭证的填制： 1.原始凭证的基本内容： 凭证的名称； 填制凭证的日期和凭证编号； 填制单位或接受单位的名称； 经济业务内容摘要； 实物数量和大小写金额； 经办人签章、单位公章或业 务章等。 注意：原始凭证判断的依据：,第二节 凭证的填制,能证明经济业务已发生或完成； 能明确经济责任； 具有法律效力。 练习：判断下列单据哪些是 原始凭证？ “发货票”、“收料单”、“工资表” “收款通知单”、“付款通知单” 、 “购货合同”、“领料单”、“派工单”、 “差旅费报销单”、“费用预算” 、 “盘存单”、 “对账单” ,第二节 凭证的填制,2.原始凭证的填制要求： 记录真实； 内容完整； 填制及时； 书写清楚。 会计法14条规定：“原始 凭证记载的各项内容均不得涂改； 原始凭证有错误的，应当由出具 单位重开或者更正，更正处应当 加盖出具单位印章；原始凭证金 额有错误的，应当由出具单位重 开，不得在原始凭证上更正。”,第二节 凭证的填制,二、记账凭证的填制： 1.记账凭证的基本要素： 填制单位名称和记账凭证名 称； 填制凭证日期； 凭证编号； 经济业务内容摘要； 会计科目的名称和金额； 所附原始凭证的张数； 记账备注（过帐符号“”） 填制、稽核、记账、会计主,第二节 凭证的填制,管等人员签章。收、付款凭证出 纳还要签章。 2.记账凭证的填制要求： 日期的填制： 一般按填制记账凭证当天的 日期填制；月末结转的业务，按 当月最后一天的日期填写。 摘要的填制： 按经济业务和所附原始凭证 的内容简明扼要的填写。 会计科目的填写：,第二节 凭证的填制,要按会计科目的全称填写，有明 细科目的要填写明细科目。 金额的填写： 所填金额应与原始凭证的金 额相符，合计数字前要写 “￥”符 号；一笔业务需填多张记账凭证 时，只在最后一张合计行中填写 合计金额；大小写要规范写： 阿拉伯数字不得连笔写，金 额一律写到角分，无角分的应写 “00”或“” ；大写用正楷或行书：,第二节 凭证的填制,零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、 柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、 亿。 所附原始凭证的张数： 一般以自然张数为准，有一 张算一张。除结账和更正错账的 记账凭证可以不附原始凭证外， 其他记账凭证必须附有原始凭证。 会计分录的填写： 必须按会计制度统一规定的 会计科目填写，不得自造或简化,第二节 凭证的填制,会计科目。要根据经济业务的内 容确定会计科目的借贷方向和金 额。 记账凭证的编号： 按月顺序编号，如果采用收、 付、转五种格式的记账凭证，则应 采取“字号编号法”。如果一笔经济业 务需要填制几张记账凭证时，应采 用“分数编号法”。月末在最后一张记 账凭证编号旁注写“全”字。,第二节 凭证的填制,签名并盖章： 填制、稽核、记账、会计主 管等人员签章。收、付款凭证出 纳还要签章，以明确责任。 对空行的处理： 不准跳行和留有余行。如有 空行，应在金额栏用斜线或“S”线 注销。 其他规定： 填制记账凭证可用蓝黑墨水 或碳素墨水；红字应按规定使用。,第 三 节 凭证的审核、传递和保管,一、原始凭证的审核： 原始凭证的审核是保证账簿 记录真实准确的重要环节，是明 确经济责任的原始依据。主要对 其真实性、完整性、合法性进行 审核。 真实性的审核 经济业务双方当事单位和当 事人是否真实； 经济业务发生的时间、地点 和填制凭证的日期是否真实；,第 三 节 凭证的审核、传递和保管,经济业务的内容是否真实； 经济业务的数量金额是否真实。 完整性的审核： 要素完整：该填的项目必须填齐； 手续齐全：签章要齐全。 合法性的审核： 凭证本身是否合法； 经济业务内容是否合法。 二、记账凭证的审核：,第 三 节 凭证的审核、传递和保管,审核记账凭证是否附有原始凭 证，与原始凭证的内容是否相符； 审核应借应贷会计科目和金额 是否正确，账户的对应关系是否 正确； 审核填制手续是否完备，项目 填写是否完整，签章是否齐全。 三、会计凭证的传递和保管 见书P191-192,第八章 账簿,第一节 账簿的意义和种类 第二节 账簿的设置和登记 第三节 对账和结账 第四节 记账规则,第一节账簿的意义和种类,一、账簿的意义： 1.账簿：P178 2.作用： 是系统、全面汇总整理和积 累会计资料的工具； 是编制会计报表，进行成本 计算的依据； 是监督财产物资安全完整的 重要手段； 是重要的历史档案。,第一节账簿的意义和种类,二、账簿的种类：,第二节账簿的设置和登记,一、账簿的设置： 一般企业必须设置的账簿有： 库存现金日记账、银行存款日记账、 总账、明细账、备查账。 二、账簿的登记： 1.特种日记账的登记：按现金和银 行存款收付业务发生的时间顺序，逐 日逐笔登记的账簿。 库存现金日记账：一般为三栏式 登记人：出纳员 登记方法：借方栏依据“现收”,第二节账簿的设置和登记,登记，特例依据 “银付”登记；贷方栏 依据“现付”登记;每天结出账面余额， 并与库存现金核对，做到账实相符。 银行存款日记账：一般为三栏式 登记人：出纳员 登记方法：借方栏依据“银收”登 记，特例依据“现付”登记；贷方栏依 据“银付”登记;每天结出账面余额，一 个月与银行对账单核对12次。,第二节账簿的设置和登记,2.总账：一般采用三栏式，可 根据记账凭证逐笔逐张登记；也 可以先根据记账凭证编制 “汇总 记账凭证”或“科目汇总表”，再据 以登记总账，月末结账。 注：登记总账的依据取决于 企业所采用的账务处理程序。本 章采用的是依凭证逐笔逐张登记。 3.明细账：根据管理上的要求 可以分别采用三栏式、数量金额,第二节账簿的设置和登记,式或多栏式。登记时与总账平行 登记。 注：三栏式的明细账适合于应 收、应付账款的明细核算；数量 金额式的明细账适合于财产物资 的明细核算；多栏式的明细账适 合于费用类和收入类的明细核算。 格式： 三栏式 P182 数量金额式 P183 多栏式 P184,第三节对账与结账,一、对账： 1、对账的目的： 对账就是核对账目。目的是 做到账证相符、账账相符、账实 相符、账表相符。 2、对账的内容： 账证核对：账簿与凭证核对 账账核对：P188 账实核对：即财产清查P190 账表核对：报表与账簿核对,第三节对账与结账,二、结账： 1、结账的目的： 结账即结清账目。目的是分期 核算和定期编制会计报表。 2、结账的主要程序： 将本期所有的经济业务全部 登记入账，不得漏记或重记。 按权责发生制的要求确定本 期的收入和费用。 例如:会计课内课外练习,第三节对账与结账,结转应结转的账目： 例如:会计课内课外练习 认真对账。 结账。结出所有账户的本期 发生额及余额。 3、结账的要求和具体方法： P186,第四节 记账规则,一、账簿启用与登记的规则： 1、账簿的启用规则：P184 注：账簿启用及交接表的填写 2、登记账簿的规则：P185 二、错账的更正方法： 1、划线更正法： 适用于编写记账凭证或登账时 发生的笔误。 2、红字更正法：适用于 登账后，发现记账凭证应借,第四节 记账规则,应贷科目用错, 导致登账错误; 或 登账后，发现记账凭证应借应贷 科目没错，但金额记大了。 例如：P186（二步） 3、补充登记法： 适用于登账后，发现记账凭 证应借应贷科目没错，但金额记 小了。 例如：P186,第四节 记账规则,三、账簿的保管： 1. 现金和银行存款日记账保管 25年； 2. 总账和明细账保管15年； 3. 涉外账簿应长期保管。 账簿保管期满，应由档案保 管部门提出销毁意见，会同财务 共同鉴定编造销毁清册，报领导 批准后方可销毁。,第七章账务处理程序,一、账务处理程序的概念 二、账务处理程序的种类 三、主要账务处理程序的特点 四、主要账务处理程序的同异,第七章账务处理程序,一、账务处理程序的概念： 所谓账务处理程序是指会计 凭证、账簿组织、记账程序和记 账方法相互结合的步骤和方法。 二、账务处理程序的种类： 1.记账凭证账务处理程序 2.汇总记账凭证账务处理程序 3.科目汇总表账务处理程序 4.日记总账账务处理程序 5.多栏式日记账账务处理程序,第七章账务处理程序,三、主要账务处理程序的特点 1、记账凭证账务处理程序： 特点：P228 优缺点：P230 适用范围：P230 2、汇总记账凭证账务处理程序 特点：P236 优缺点：P238 适用范围：P238,第七章账务处理程序,3、科目汇总表账务处理程序： 特点：P239 优缺点：P241 适用范围：P242 四、主要账务处理程序的同异 相同点：凭证和账簿的相同； 不同点：登记总账的依据不同。,第八章 财产清查,第一节 财产清查的作用和种类 第二节 财产物资的盘存制度和 清查方法 第三节 财产清查的内容 第四节 财产清查结果的处理,第一节 作用和种类,一、财产清查的作用： 1