《特殊项目审计》PPT课件.ppt

第十一章 特殊项目审计,主要内容,第一节 货币资金的审计 第二节 会计估计的审计 第三节 关联方的审计 第四节 持续经营假设的审计 第五节 期后事项的审计,第一节 货币资金审计,一、货币资金控制规范 二、货币资金与业务循环概述 三、现金审计 四、银行存款审计,一、货币资金控制规范,1、职责分工与授权批准 2、现金与银行存款的控制 3、票据及有关印章的管理,二、货币资金与业务循环概述,（一）货币资金特点 1、与货币资金有关的经济业务发生频繁 2、舞弊事件大多与货币资金有关 （二）货币资金审计涉及的凭证和记录,三、现金审计,（一）现金的审计目标 1、确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表中日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 3、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确。 4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。,（二）现金内部控制测试,1、现金内部控制制度 一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点： 现金收支与现金记账的岗位分离。 现金收入、支出要有合理、合法的依据。 全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 按月盘点现金。 加强对现金收支业务的内部审计。 2、现金内部控制测试,现金内部控制案例研究,审计人员通过对某贸易公司审计，发现了该公司出纳王玉贪污公款情况如下： （1）王玉从公司收发室截取了顾客李红寄给公司的分期付款的5000元支票，存入由他负责的公司零用金银行存款中。然后，在该公司存款中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为受款人的5000元的支票，签名后从银行兑现了现金。 （2）与客户对帐时，王玉将应收帐款（李红）帐户余额扣减5000元后作为对帐单发给李红对帐，表示5000元款项已经收到。,（3）10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应收帐款（李红）帐户调整到正确余额。但银行存款帐户余额却比实际高列了5000元。 （4）月底，在编制银行存款余额调节表时，王玉在调节表上虚列了两笔未达帐项，将银行存款余额调节表调平。 要求：根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在哪些主要缺陷,现金内部控制案例研究（续）,从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问题： （1）支票的签发和印章管理未分工 （2）出纳与记帐未分工 （3）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工,现金内部控制案例研究（续）,（三）现金的实质性测试,1、核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。 2、盘点库存现金。其方法和步骤有： 制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。 审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。 由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金结余额。 盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额。 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。 若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。,3、抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。 4、审查现金收支的正确截止期。被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止日期。通常，审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。,（三）现金的实质性测试,（三）现金的实质性测试,5、审查外币现金的折算是否正确。对于有外币现金的被审计单位，审计人员应审查被审计单位对外币现金的收支是否按所选定的汇率折合为记账本位币金额;外币现金期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额;外币折合差额是否按照规定记入相关账户。 6、确定现金在资产负债表上披露的恰当性。,四、银行存款审计,（一）审计目标 （二）银行存款的控制测试 （三）银行存款的实质性测试程序 1.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，要求被审计单位作出适当调整，并进行记录。 2.执行分析性复核程序。 3.取得并审查银行存款余额调节表。审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。如果经调节后的银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，并作出记录或作适当的调整。,（三）银行存款的实质性测试程序,4.函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的另一重要程序。通过向往来银行的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发出，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。 5.审查1年以上的定期存款或限定用途的银行存款。1年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产类下。对此，审计人员应查明情况，作出相应的记录。,6.抽查大额现金和银行存款的收支。 7.审查银行存款收支的正确截止期。企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项;同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止，审计人员应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开出的支票，不得作为结账目的存款收付入账。,（一）银行存款的实质性测试程序,什么是“小金库”,“小金库”是账外资金的俗称。年，财政部、审计署、中国人民银行联合下发的关于清理检查小金库的具体规定和关于清理检查小金库的意见等文件中明确规定：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属“小金库”。 现实中，作为一种社会现象，“小金库”具有普遍性、隐蔽性、违规性的特点，其设立由来已久、屡禁不止，在一些单位、部门长期、普遍存在，不但破坏了国家财务、税务制度，扰乱了市场秩序，加剧了不正当竞争，而且极易引发腐败现象和职务犯罪。,“小金库”收入的主要资金来源是单位销售收入的一部分及其他营业外或不合法收入，实践中常见的方法有私自截留职工工资和营业收入、虚构营业支出、虚增经营成本套取的现金，高息存贷款的息差，违法或违规获得的收入，非法收受的回扣等。,什么是“小金库”,第二节 会计估计的审计,一、会计估计审计概述 二、针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序 三、评价审计程序的结果,会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 会计估计项目：坏账/存货的损毁/固定资产的使用年限与净残值；无形资产的受益期限；或有损失等。,一、会计估计审计概述,二、针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序,（一）了解相关内部控制 会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，发生重大错报的可能性较大，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。,（二）复核和测试的审计程序,考虑会计估计依据的假设、数据和使用的公式； 测试会计估计的计算过程；如坏账准备的计提与以前期间的比较； 将以前的会计估计与实际结果比较； 管理层的批准。,（三）自行或独立估计,1、注册会计师可以自行作出独立估计或从其他渠道获取独立估计，并与管理层作出的会计估计进行比较。 比如诉讼 2、当运用独立估计时，注册会计师应当评价独立估计依据的数据、假设和使用的公式，并针对计算过程实施审计程序。,我凭什么说服你？,（四）期后关注,资产负债表日-审计完成日：可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据的交易或事项。,让事实说话,特别提醒1,注册会计师应当特别关注 主观的、 容易引起重大错报的或 对情况变化敏感的假设。比如，未结诉讼、重大未完工工程、重大疫情。 对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程，注册会计师应当考虑利用专家的工作。,三、评价审计程序的结果,是否需要调整？,是否接受调整？,连同其他错报是否对财务报表存在重大影响？,Y,N,特别提醒2,如果认为被接受的各项差异合理但均偏向一个方向，以致各项差异的累积数可能对财务报表产生重大影响，注册会计师应当从整体上评价会计估计的合理性。 （必要的职业怀疑-化整为零）,第三节 关联方审计,关联方及关联方交易概述 关联方及关联方交易的审计目标和程序 审计结论和报告,控制、共同控制和重大影响,控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 共同控制是指共同约定对某项活动所共有的控制。任何一方不能单独决策。 重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。,一、关联方及关联方交易概述,一方有能力直接或间接控制、共同控制或对另一方 施加重大影响，则它们之间是关联方,总原则：实质重于形式,如果两方或多方同受一方控制， 则他们之间也存在关联方关系。,母公司,子公司,合营企业,联营企业,B主要 投资者,A关键管 理人员,与A、B关系密 切的家庭成员直 接控制的企业,根据合营合，共同控制实体,联营企业：投资方对投资者有重大影响,判断1：谁是控制者,A-49% 4位董事,C-51% 5位董事,B,董事长、总经理由A公司派人担任。,C仅派财务观察员常驻B公司,判断2：转让B股份的交易是否为关联方送交易？,A,B,C,D,50%,10%,子公司,交易：A将拥有的B股份全数转让C，然后再由D购买。,A,B,C,D,重大影响,共同控制,重大影响,判断3：B、C、D是否关联方？,A,B,C,D,60%,判断4：B、C、D是否关联方？,E,F,90%,50%,100%,90%,对F公司进行审计，披露其关联方,一、关联方及关联方交易概述,关联方交易：是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。 关键：转移价格。,关联方交易的类型,1）购买或销售商品； 2）购买或销售除商品以外的其他资产; 3）提供或接受劳务； 4）代理； 5）租赁 6）提供资金 7）担保和抵押 8）管理方面的合同 9）研究与开发项目的转移 10）许可协议 11）关键管理人员报酬。,AB为联营企业，A维修B的设备， 并每年获得20万元维修费用。,A对B施加重大影响，为B提供贷款担保。,二、关联方及关联方交易的审计目标和程序,（一）审计目标 是否真实存在；是否记录、处理、披露适当 （二）审计程序 1、获取并复核关联方清单； 2、识别关联方交易； 3、检查已识别的关联方交易： 4、获取管理层声明。,审计学武汉理工大学出版社2009,1、获取并复核关联方清单,复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称； 复核被审计单位识别关联方的程序； 询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系； 复核投资者记录以确定主要投资者的名称；在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单； 查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定记录； 询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方； 复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。,2、识别关联方交易,异常交易： 价格、利率、担保和付款等条件异常的交易； 商业理由明显不合乎逻辑的交易； 实质与形式不符的交易； 处理方式异常的交易； 与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易； 未予记录的交易。,2、识别关联方交易,识别程序： （1）执行交易和余额的细节测试； （2）查阅股东会和董事会的会议纪要； （3）复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易； （4）复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易； （5）复核投资交易。,3、检查已识别的关联交易 4、向管理层获取书面声明 提供的关于识别关联方信息的完整性； 在财务报表中关联方和关联方交易披露的充分性。,三、审计结论和报告,如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。,第四节 持续经营假设的审计,一、持续经营概述 二、持续经营的审计目标 三、编制审计计划时的考虑 四、实施审计程序时的考虑 五、出具审计报告时的考虑 六、超出管理层评估期间的事项或情况,一、持续经营概述,被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。,二、管理层责任,根据适用的会计准则和相关会计制度的规定评估被审计单位的持续经营能力是管理层的责任。 管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项或情况的未来结果作出判断，这些事项或情况的未来结果具有固有的不确定性。,一、持续经营概述,二、持续经营假设的审计目标,1.确定持续经营假设是否合理 2.确定财务报表项目的分类和计价基础是否需要调整,三、编制审计计划时的考虑财务方面,无法偿还到期债务 存在大额的逾期未缴税金 累计经营性亏损数额巨大 营运资金出现负数 大股东长期占用巨额资金 ,三、编制审计计划时的考虑经营方面,关键管理人员离职且无人替代； 主导产品不符合国家产业政策； 失去主要市场、特许权或主要供应商； 人力资源或重要原材料短缺。,三、编制审计计划时的考虑其他方面,严重违反有关法律法规或政策； 异常原因导致停工、停产； 有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响； 经营期限即将到期且无意继续经营； 投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响； 因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。,四、实施审计程序时的考虑,考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性。 从计划到审计全过程都应关注，并考虑是否影响重大错报风险的评估。,四、实施审计程序时的考虑,考虑管理层对持续经营能力的评估是否适当。 注册会计师应当询问管理层的改善措施，并考虑对持续经营能力的影响。 注册会计师还应当评估改善措施是否可行。 对持续经营能力的评估应当自资产负债表日起12个月。 询问是否存在超出评估期间的、可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,通常通过以下程序判断改善措施的可行性,1、与管理层分析和讨论最近的中期财务报表； 2、与管理层分析和讨论现金流量预测、盈利预测以及其他相关预测； 3、复核债券和借款协议条款并确定是否存在违约情况； 4、阅读股东会会议、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困境的记录； 5、向被审计单位的律师询问是否存在针对被审计单位的诉讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼或索赔结果及其财务影响的估计是否合理； 6、确认财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的关联方或第三方的财务能力作出评价； 7、复核期后事项并考虑其是否可能改善或影响持续经营能力。,五、出具审计报告时的考虑,是否充分披露,无保留意见+强调事项段,存在多种重大不确定性,N,Y,无法表示意见,保留或否定,持续经营假设不合理,否定意见,六、期后事项的审计,CPA应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关经营风险。 除询问程序外，CPA 没有责任实施其他审计程序，以识别超出评估期间的、可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关经营风险。,第五节 期后事项审计,一、期后事项的概述 二、截至审计报告日发生的事项 三、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实 四、财务报表报出日后发现的事实,一、期后事项的概述,期后事项的界定：资产负债表日至审计报告日之间发生的事项，以及审计报告日之后发现的事实。,资产负债表日,审计报告日,期后事项1332号,审计报告日：签署审计报告的日期，一般为审计外勤结束日。,一、期后事项的概述,期后事项的分类 资产负债表日后调整事项，为资产负债表日已经存在的情况提供新的或进一步证据。需要调整报表。 资产负债表日后非调整事项，资产负债表日后发生的情况。实质性事项需要在报表中披露。,期后事项的概念与分类分类,调整事项： 1）被审计单位认为可以收回的应收账款，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回。 2）被审计单位被起诉，发源于资产负债表日，后做出判决，被审计单位赔偿损失。 3）日后由于产品质量问题而发生退货。,非调整事项： 被审计单位合并； 应付债券的提前回收； 用于短期投资和专卖的证券市价严重下跌； 发行债券或权益性证券； 政府禁止销售某产品，导致市价下跌； 为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金； 偶然发生的大量损失,二、截至审计报告日发生的事项,CPA应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日需要调整或披露的事项是否均已得到识别。 事实上相当于审计还未完成。,二、截至审计报告日发生的事项,所采用的审计程序： 1、复核管理层用于确保识别期后事项的程序。（前提） 2、审阅最近期中会计报表、重大会议记录、内部管理报告等； 3、询问（法律顾问、管理层） 时间：接近审计报告日,对超期的债权有没有跟踪追偿？,三、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实,注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。在审计报告日至财务报表报出日之间管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实。,这是我们的审计报告，就此别过，不过如果在报表公布前有什么重大事项别忘了转告我们一声。谢谢！,三、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实,2.不要想第三方报出；若仍报出，采取措施防止使用者信赖审计报告,1.你原来的审计报告未交董事会,2.你原来的审计报告已经交董事会了。,1.保留意见或否定意见,是否需要修改,是否接受修改,Y,重新审计，并 出具审计报告,N,Y,四、财务报表报出日后发现的事实 注册会计师没有义务对财务报表作出查询。在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。,是否接受修改,是否需要修改,Y,N,想办法让原有使用者知道，并把想法告诉治理层。,如果接近下期报表，且能够再下期报表中反映， 考虑上述做法是否有必要。,已经修改，原已收到报表的人是否得知？出具新的审计报告，加强调事项段，说明修改原因。,Y,2005.12。31 资产负债表日,2006.3.15 审计报告日,2006.3.23 报表公布日,1.23日欠公司10万元的客户进入清算期,2.18日新厂房火灾，存货烧毁25万元。,3.16日由于日前销售了缺陷产品而被客户起诉，并且损失是可能的。,4.7日公司3月初销售的大批商品因质量问题而被退货，可能由盈变亏。,一则案例,如果7.30日企业的主要产品被政府禁销，注册会计师应该如何反应？,审计学武汉理工大学出版社2009,不同时间段注册会计师对期后事项的审计责任,资产负债表至审计报告日,积极 责任,专门设计程序,调整或披露，出具新的审计报告。被拒-发表保留或否定意见。,已提交被拒，告知治理层或采取措施让报表使用人知道。,必要时追加审计程序,与管理层讨论，考虑是否修改,关注 责任,消极责任（知道后采取措施）,审计报告日至会计报表公布日,会计报表公布日后,课堂讨论,资料：某注册会计师审计B公司1999年度的会计报表，审计报告日为2000年3月15日，会计报表公布日为3月20日。公司在资产负债表日后有如下事项（01年注考）： 1、B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在99年12 月31日C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2000年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司贷款。 2、B公司在1999年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元损失，D公司已在1999年10月通过法律途径索赔，2000年3月16日，经法院一审判决，公司需要承担D公司经济损失3000万元，B公司决定不再上诉。,3、公司内部审计人员于3月21 日发现1999年度已审会计报表存在100万元重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。 要求： 1、假定注会于3月11得知火灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应提请公司如何处理？ 2、假定注会得知赔偿一事，于3月18 日实施了追加审计程序，并已恰当处理，审计报告日如何签？ 3、假定注会于3月22日知悉该消息，应如何处理？,要求B公司立即发布一个修改后的报表，并解释修改原因。,课堂讨论,本章小结,货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产，它包括库存现金、银行存款及其他货币资金等内容。任何企业进行生产经营活动都必须持有适当的货币资金，持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件。货币资金与各业务循环直接相关，它的特点是期末余额虽然不大，但本期收付发生额较大，同时货币资金也是一项极易发生舞弊的资产，因此，注册会计师应当重视货币资金的审计。 在完成各业务循环审计的基础上，注册会计师还应当对特殊项目安排专门的审计程序。这包括会计估计的审计、关联方及其交易的审计、持续经营假设的审计、期后事项的审计等内容。这些特殊项目的审计结论将影响着注册会计师出具审计报告的意见类型和措辞。,审计中银行存款余额调节表的结构,企业账面余额 加：企付银未付 加：银收企未收 减：企收银未收 减：银付企未付 调节后的余额 = 函证余额,案例分析一,审计学武汉理工大学出版社2009,A公司银行存款余额调节表 2002年12月31日工作底稿,哪些是真正意义的未达账项？需要编制哪些调整分录？,案例分析一,银行未予兑付支票2,案例分析一,调整分录,加项中： 第2笔1190.00元收入未入账： 借：银行存款，贷：应收票据 减项中： 第2笔 6.50元手续费： 借：财务费用，贷：银行存款 第3笔600元拒付款： 借：应收账款， 贷：银行存款 第4笔534.30元差错： 借：应付账款， 贷：银行存款,案例分析一,案例分析二,期后事项的审计程序,案例分析二,背景资料： 审计人员于2002年2月份对安基建筑公司2001年度末应收账款及坏账准备业务进行专门审计，取得了下列资料： (一) 审计人员于2002年2月份对该公司2001年12月份31日应收账款余额的正确性和收现的可能性进行查证。该公司的应收账款明细账如下：,案例分析二,审计学武汉理工大学出版社2009,案例分析二,（二）审计人员于2002年2月份对该公司应收账款全部进行了积极函证。到2月15日止审计人员收到所有回函，函证结果除下列存在异议外，均与应收账款明细账相符。 （1）R食品市场回函仅欠19510元，其余45500元已于2001年12月31日支付，支票号码为3472号。审计人员经追查，2002年元月3日已收款并进账。 （2）V咖啡厅回函只欠50000元。经审查，其余1280元属H饲料公司欠款，已于2002年元月更正了明细账记录。 （3）D服务中心回函2002年元月10日已偿还10000元，其余部分以后陆续偿还。 （4）R酒店回函2001年10月份欠款15000元与11月份欠款11000元，因安基公司违反合同，只能支付60%，2002年元月16日财务部门经理已同意减少10400元。（期后事项）,案例分析二,（三）经审计人员检查“坏账准备”总账账户，查明其年初审定余额为179000元，年末余额为220500元，2001年度已转销坏账金额为189500元，转销项目均经过公司经理批准。 （四）在审查银行存款时，发现有1张由N鞋店签发来的支票，于2002年元月5日被银行以空头支票为由退回，支票日期为2001年12月29日，金额为78000元。经追查核实，乃1995年10月底提供的劳务。（期后事项） （五）从该公司律师处获取一处重要信息，PC公司已于2002年12月31日登记破产，该公司对PC公司的债权并无任何担保。审计人员检查了所有破产文件后指出，PC公司只能支付欠款总额的70%.（期后事项）,案例分析二,（六）该公司提到的坏账的比率如下： 30天以下-10%、3160天-30%、6190天-50%、91天以上-100% 经审核，审计人员认为以上比率是合理的。 要求： 1、根据上述资料，编制必要的调整分录。 2、根据上述资料，编制应收账款年末余额账龄分析工作底稿 3、根据上述资料，编制坏账准备工作底稿，并编制必要的调整分录。,案例分析二,重分类和调整分录,（1）借：应收账款 8000 贷：预收账款 8000 （2）借：主营业务收入 10400 贷：应收账款 （4400 + 6000） （3）借：应收账款 78000 贷：银行存款 78000,案例分析二,审计学武汉理工大学出版社2009,坏账准备工作底稿,案例分析二,应收账款年末余额账龄分析工作底稿2,案例分析二,坏账准备工作底稿2,案例分析二,坏账准备总账示意,坏账准备,初：179000,X1= 395520,末：385020,坏账准备（未审定）,初：179000,本期转销： 189500,末：220500,X2= 231000,（4）借：管理费用 164520 贷 ：坏账