税收分论流转税类.ppt

1,第七章 税收分论-流转税类 我国现行的税种设置-注册【按其性质和作用分类(2420)】 1、流转税类：增值税、消费税、营业税、关税； 2、资源税类：资源税、城镇土地使用税、土地增值税； ； 3、所得税类：企业所得税、个人所得税；（外商、内资所得税） 4、特定目的税类：固定资产投资方向调节税（暂缓）、 筵席税（地方） 城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税和烟叶税 5、财产行为税类：房产税（城市房地产税） 、车船税（车船使用牌照 税）、印花税、屠宰税(地方) 、契税； 6、农业税类：（农业税、牧业税-取消) 企业所得税和个人所得税是全国人大以法律形 式发布实施的，其他税种均为经全国人大授权立法，由国 务院以暂行条例的形式发布实施。,2,第一节 流转税概述 一、 流转税 是指对商品或劳务交易中的流转额或增值额进行课税。 如：增值税、消费税、营业税、关税。,3,二、流转课税的特点 1、流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，因而与 交易行为有着密切的联系。 2、流转课税在负担上具有累退性。 3、流转课税的税源普遍，课税隐蔽。 4、流转课税具有征收管理的简便性。 5、配合社会经济政策的针对性。,4,三、流转课税的类型 1、依据计税依据进行分类 （1）以流转总额为计税依据 如：营业税、消费税、关税。 （2）以增值额为计税依据 如：增值税,5,2、依据课税环节进行分类 （1）单环节征税 是指仅在商品流转的诸多环节中的一个环节上征 税。如：消费税 （2）多环节课税 是指在商品流转的诸多环节中，选择两个或两 个以上的环节课征的流转税。如：增值税 如：加拿大的酒税、烟税选择在产制环节征税，美国的汽油税 选择在零售环节征税；而欧盟国家的增值税则在产制（进 口）、批发、零售三个环节都征税。,6,四、流转税各税种之间的联系 流转税各税种之间存在着密切联系，它们共同编织 成流转税的“税网”，覆盖着商品的生产、交换、分配、 消费的各个环节，从而使国家通过流转税的征税，能获 得大量、稳定的税收收入。,7,五、流转税的附加税及附加费 指城市维护建设税和教育费附加。 它们都是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业 税税额为计税依据，并随同这三税同时缴纳。 1、城市维护建设税 现行城建税依据纳税人所在地的不同，分别运用不同 档次的税率（地区差别比例税率7%、5%、1%）。 其中： 城市市区：7% 县城、镇：5% 其他： 1%,8,2、教育费附加 从1994年1月1日起，教育费附加改按纳税人实纳的增值 税、消费税、营业税税额附征，附加率改为3%，分别与三 税同时缴纳。,9,第二节 增值税 一、增值税的概念和特点 1、增值税 是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额为计 税依据而征收的一种税。 增值额是生产者或经营者在一定期间的生产经营 过程中所新创的价值。 1921年，德国学者西蒙士正式提出“增值税”的名称。1954年 法国正式开征增值税。目前，增值税已成为主要的商品税种，全 球有一百多个国家开征增值税。,10,增值税和一般营业税的主要区别 （1）税基不同 一般营业税的税基是在各个流转环节上销售商品 或提供劳务的毛收入，即流转额。 增值税的税基不是流转额，而是每个流转环节上 新增的价值额，即增值额。 （2）税负效应 一般营业税由于在多环节对流转额课税，容易造 成税上加税的税负累积效应； 而增值税只对各个环节上的增值额课税，可从根 本上消除税上加税的税负累积效应。,11,如表所示，假定商品A的生产、销售要经过采 矿、冶炼、机械制造、批发和零售五个环节，商品 A的增值税和一般营业税税率均为10%。 从表中可以看出，商品A负担的一般营业税要比 增值税重。,12,增值税与一般营业税的比较,13,2、特点（与其他税种比） （1）增值税是一个“中性” 税种； （2）增值税实行“道道计征，税不重征”，能够避免重复征税， 使其在促进专业化分工方面显示出自己的独有优势； （3）增值税税负分配合理。,14,二、增值税的类型 1、生产型增值税 是指在计算应纳税额时，只允许从当期销项税额 中扣除原材料等劳动对象的已纳税额，而不允许扣除固 定资产所含税款的增值税。 -它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使 企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非 中性的。,15,2、收入型增值税 是指在计算应纳税额时，除允许从当期销项税额 中扣除原材料等劳动对象的已纳税额外，还允许在当期 销项税额中扣除已提折旧部分所含税金。 即：以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其 所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的数 额，作为增值额，并据以课税。,16,3、消费型增值税 是指在计算应纳税额时，对纳税人购入固定资产的已 纳税款，允许一次性地从当期销项税额中全部扣除，从而 使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担 税款。 即：以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其 所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所 购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。 从总体经济看，增值额只包括全部消费品的价值， 不包括资本品的价值，因而称为消费型增值税。,17,三种类型增值税的主要区别 1、三种类型增值税的主要区别在于对资本品处理方式 的不同。 2、生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增值税 扣除资本品的折旧，消费型增值税则扣除本期所购 的资本品的价值。 3、在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最 多，收入型次之，消费型最少。,18,三、增值税法主要内容 1、征税范围 （1）销售货物 （2）提供加工,修理修配劳务 （3）进口货物 （包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节）,19,2、纳税义务人 （1）小规模纳税人 指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健 全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 年销售额规定标准：工业50万元（30万）（原:100万） 商业80万（原:180万） （2）一般纳税人 指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业 和企业性单位(以下简称企业)。,20,3、小规模纳税人的特征 （1）征收率：3 % ； （原：商业4%，非商业企业（工业）6%） （2）应纳税额实行简易办法计算 应纳税额（增值税）= 销售额征收率（3%） (销售额为不含增值税的销售额) （3）销售货物只能使用普通发票，不能开具增值税专用发 票。 (若购货人需要的,也可以要求当地税务机关代开) （4）购进货物或应税劳务支付的增值税，即使取得增值税专 用发票也不能作为进项税额进行抵扣。,21,例:下列企业属于增值税小规模纳税人的有（ ） A.会计核算健全，年应纳税销售额70万元的商业零售企业. B.会计核算健全，年应纳税销售额25万元的生产企业. C.会计核算健全，年应纳税销售额90万元的批发企业 D.会计核算健全，年应纳税销售额60万元的生产企业,22,例：某工厂生产茶杯，年销售额40万元。该厂2009年10月份 业务情况如下： （1）企业购进材料一批，价款为5000元，支付价外增值税 额850元，款项已付； （2）销售杯茶杯一批，获得含税销售收入10300元，已收 款； （3）企业购进一设备，价款10000元，税额1700元，已付 款； （4）企业接受委托加工杯子一批，收取加工费20600元。 要求: 试计算该企业本月应缴纳的增值税额。,23,解：小规模纳税人，购进货物的进项税额不能抵扣。 不含税销售额（10300+20600）（1+3%） 30 000（元） 应纳增值税额30 0003900（元）,24,4、一般纳税人的特征 （1）适用税率 基本税率17% (销售和进口货物，提供加工、修理修配劳务) 低税率13 % (销售和进口粮食、自来水、图书、化肥、盐、音像 制品等货物) 零税率 (出口货物) （2）计税方法采用购进扣税法 应纳税额（增值税）= 当期销项税额 当期进项税额 = 销售额税率进货成本税率 (其中:销售额和进货成本均为不含增值税的售价和进价),25, 低税率13% 适用一般纳税人销售或进口下列货物时采用 1、粮食、食用植物油、鲜奶； 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、 居民用煤炭制品； 3、图书、报纸、杂志； 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5、国务院及其有关部门规定的其他货物 农产品（指各种动、植物初级产品）、音像制品、电子出版 物、二甲醚 注意：农业生产者销售自产农产品免征增值税。,26,（3）销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票。 （4）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度 进货抵扣的依据: 取得增值税专用发票 海关的完税凭证(进口货物) 运费发票(按运费和建设基金的7%抵扣) 购买免税农产品按收购额的13%抵扣,27,5、进口货物应纳增值税额=组成计税价格增值税税率 其中: 组成计税价格关税完税价格关税(消费税) 即：组成计税价格 （关税完税价格关税）（1消费税税率） 关税关税完税价格关税税率,28,例：设某纺织厂2009年10月发生如下业务： 购进业务：从农民手中收购棉花，买价10 000元；从县棉 麻公司购进棉花50 000元， 发票注明进项税额65 00元； 从小规模纳税人购进零配件，发票由主管国家税务机关代 开，价款500元，注明进项税额15元；购进煤炭价款 10 000元，支付运费800元，专用发票注明进项税额1 300 元；本月生产用电18 000元，专用发票注明进项税额3 060 元；购进织布机一台价款100 000元，发票注明税款 17 000元。 销售业务：销售棉纱10吨，价款200 000元，销项税额 34 000元；销售印染布，价税合并收取70 200元。 要求:试根据上述资料计算该厂10月份应纳增值税税额。,29,外购业务：从农民手中收购棉花，买价10 000元；从县棉麻公司购进棉花 50 000元， 发票注明进项税额65 00元；从小规模纳税人购进 零配件，发票由主管国家税务机关代开，价款500元，注明进项 税额15元；购进煤炭价款10 000元，支付运费800元，专用发票 注明进项税额1 300元；本月生产用电18 000元，专用发票注明 进项税额3 060元；购进织布机一台价款100 000元，发票注明 进项税款17 000元。 销售业务：销售棉纱10吨，价款200 000元，销项税额34 000元；销售印染 布，价税合并收取70 200元。,解：销项税额34 00070 200(1+17%)1744 200(元) 进项税额10 0001365 00151 3008007 3 060+1700029 231(元) 应纳增值税44 200 29 231 14 969元,30,例：某外贸公司2009年10月从国外进口化妆品一批，到岸价为 100 000元，进口关税税税率为40%元，其消费税税率为 30%。当月，该公司将这批化妆品在国内销售给A公司， 获取不含税销售收入250 000元。请计算该公司应纳增值 税和消费税税额。,31,解：进口： 组成计税价格=（100 000+40000）（130%） =200 000（元） 应纳增值税=200 00017= 34 000（元） 应纳消费税=200 00030= 60 000（元） 国内销售： 销项税额=250 00017= 42 500（元） 应纳增值税=销项税额进项税额 = 42 500 34 000= 8500（元）,例：某外贸公司2009年10月从国外进口化妆品一批，到岸价为 100 000元，进口关税税税率为40%元，其消费税税率为 30%。当月，该公司将这批化妆品在国内销售给A公司， 获取不含税销售收入250 000元。请计算该公司应纳增值 税和消费税税额。,32,第三节 消费税 一、消费税 是以特定消费品为课税对象所征收的一种税。 分为；直接消费税-对消费者在购买消费品时直接征收消费税 间接消费税-对生产或销售消费品的经营者征税，消费 者间接负担。（有利于源泉控制，减少纳 税人及税款收取）,33,二、特点 1、以特定消费品为征税对象 2、单一环节征收（消费品生产、流通或消费环节） 3、税率、税额的差别性 4、征收方法的多样性 5、税负的转嫁性 三、作用 1、取得财政收入 2、调节消费 （消费结构、消费方向、消费水平、限制消费行为）,34,四、我国消费税法的主要内容 1、纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的 单位和个人（包括各类企业、且内外统一）。 2、征税范围-分为五大类 （1）对人类健康、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒 （2）奢侈品，如贵重首饰、化妆品 （3）高能耗 、高档消费品，如小汽车、摩托车 （4）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油 （5）具有财政意义的消费品，征收广泛，对纳税人影响不大的消费品。,35,3、税目 目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。 （2009、1、1日起-20060401） （1）烟：包括卷烟、雪茄烟和烟丝 （2）酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他 酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。 （3）化妆品：包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化 妆品。 （4）贵重首饰及珠宝玉石 （5）鞭炮、焰火 （6）成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑 油、燃料油。,36,（7）汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的 内、外轮胎。 （8）小汽车：小轿车、中轻型商用客车 不包括：电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。 （9）摩托车 （10）高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋） 等。 （11）高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元 （含）以上的各类手表。 （12）游艇：长度大于8米小于90米。 （13）木制一次性筷子 （14）实木地板： 以木材为原料。,37,四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性 缴纳，其他环节不再缴纳。 零售环节缴- 1995年1月1日起，金银首饰（含镶嵌首饰） - 2002年1月1日起， 钻石及钻石饰品 其它的都是在生产销售、委托加工和进口环节一次性缴纳 ，以后的批发、零售环节不再缴纳。 特例：对卷烟在批发环节加征一道从价税，税率为5% 。 （090501）,38,4、税率 （1）比例税率 适用于大多数应税消费品，税率3%56%。 （2）定额税率 （3）复合计税办法-白酒和卷烟 自2001年5月1日对粮食白酒、薯类白酒、2001年6月1日对卷烟 三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税办法。,39,兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应 税消费品的销售额和销售数量，分别核算，分别计税；未分 别核算或将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，按 适用税率中最高税率计税。 例：化妆品和高档手表组成成套礼盒出售； 白酒和其他酒（药酒等）组成盒装酒出售。,40,消费税税目税率表 税目 税率（税额） 备注 一、烟 1.卷烟 （1）甲类卷烟 56% 加 0. 003元 / 支 每标准条（200支 ）调 （45%） 拨价格70元（不含增值税） （2）乙类卷烟 36% 加 0. 003元 / 支 每标准条调拨价格70元 （30%） 在卷烟批发环节加征一道从价税，税率为5% （090501） 2.雪茄烟 36% （25%-090101） 3.烟丝 30% 二、酒及酒精 1.白酒 20% 加 0.5元 / 500克（或者500毫升） 2.黄酒 240元 / 吨 3.啤酒 （1）甲类啤酒 250元 / 吨 （2）乙类啤酒 220元 / 吨 4.其他 10% 5.酒精 5%,41,税目 税率（税额） 三、化妆品 30% 四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5% 2.其他贵重首饰和珠宝玉石 10% 五、鞭炮、焰火 15% 六、成品油 定额税率 1.汽油 （1）含铅汽油 0.28元/升 （2）无铅汽油 0.20元/升 2.柴油 0.10元/升 3.航空煤油 0.10元/升 4.石脑油 0.20元/升 5.溶剂油 0.20元/升 6.润滑油 0.20元/升 7.燃料油 0.10元/升,42,税目 税率（税额） 七、汽车轮胎 3% 八、摩托车 1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的 3% 2.气缸容量在250毫升以上的 10% 九、小汽车 1.乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 1% （2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 3% （3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 5% （4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 9% （5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 12% （6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 25% （7）气缸容量在4.0升以上的 40% 2.中轻型商用客车 5%,43,税目 税率（税额） 十、高尔夫球及球具 10% 十一、高档手表 20% 十二、游艇 10% 十三、木制一次性筷子 5% 十四、实木地板 5%,44,5、消费税的计算 （1）从价定率计算方法(从价计征) 应纳税额 = 应税消费品的销售额适用税率 （2）从量定额计算方法 应纳税额 = 应税消费品的销售数量单位税额 （3） 复合计税方法 （白酒、 卷烟） 应纳税额 = 应税销售数量单位税额 +应税销售额比例税率 注意:销售额为含消费税但不含增值税的销售额,45,例：某化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶100元 （不含税价），成本65元，消费税税额是价格的30%, 解：计算消费税时， 应纳消费税额 =100（含消费税）30% =30 （元） 同时计算增值税， 应纳增值税额100（含消费税）17%17（元） 总收回的是：10017117（万元） 利润10065305元,46,消费税与增值税的关系 （一）区别 1、征税范围不同 增值税是对所有的有形动产来征收的；而消费税的 征税范围是具有选择性的，目前只选择了14种应税消费 品来征收消费税。 2、与价格的关系不同 消费税是价内税，是包含在商品的价格当中；而增 值税是价外税，也就是计算增值税的销售额中不含增值 税税款，而计算消费税的价格里面是包含消费税税款的 。,47,3、征税环节不同 增值税是在货物的流转环节来征收；而消费税是在指 定的环节一次性征收。总之，消费税是一次性课征，而增 值税是道道征收。 4、计税方法不完全一样 增值税对一般纳税人采用的是购进扣税法；而消费税 有根据价格来征收的，有根据数量来征收的，还有根据价 格和数量来征收的，所以计税方法是多样性的。,48,（二）联系 1、都是对货物的征收 增值税对所有的货物征收，消费税对指定的货物征收。 所以在某一个特定的环节上，对特定的货物就出现了增 值税和消费税交叉征收的情况。 2、都是流转税，税收都具有转嫁性 谁购买这种应税消费品，谁就会负担增值税同时负 担消费税。两税都是由购买者来负担的。 3、税基一致 对于应税消费品如果采用的是从价定率征收，计算 消费税的价格和计算增值税的价格是完全一样的。两个 税的税基是一致的。,49,第四节 营业税 一、营业税 是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和 销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。 二、特点 1、按行业设计税目税率 -增值税和消费税 商品 -营业税 行业（有利于贯彻产业政策） 2、以非商品销售额为征税对象 3、计算简便，便于征收。,50,三、作用 1、组织财政收入 稳定性 不受成本影响 广泛性 有营业收入均要纳税 可靠性 随着第三产业的发展，营业收入将逐 步增长 2、促进各行业协调发展 3、有利于鼓励先进和鞭策后进,51,四、我国营业税法的主要内容 1、纳税义务人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售 不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 其中：应税劳务是指纳税人提供的交通运输、建筑、金 融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务业共 七大类劳务。,52, 扣缴义务人（对有些具体情况难以确定纳税人的，税法 规定了其扣缴义务人） 1、委托金融机构发放贷款的-为受托发放贷款的金融机构 2、建筑安装业务实行分包或者转包的-为总承包人； 3、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构 的-以代理人为扣缴义务人；没有代理人：为受让者或购买者； 4、单位或个人举行演出，由他人售票的-为售票者； 演出经纪人为个人的-也以售票者为扣缴义务人。 5、分保险业务-以初保人为扣缴义务人。 6、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的 -以受让者为扣缴义务人；,53,2、税目、税率 营业税按行业、类别共设置了9个税目，实行了不 同的行业比例税率。 （1）提供应税劳务： 3% 20% 包括： 交通运输业3%、 建筑业3%、 金融保险业5%、 邮电通信业3%、 文化体育业3%、 服务业5%、 娱乐业5% 20% （2）转让无形资产：5% （3）销售不动产：5%,54,金融业、保险业,邮政、电信,文化业、体育业,55,3、营业税的计算 应纳税额 = 营业额税率 注意：营业额即指营业税纳税人提供应税劳务、转让无形资 产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,56,第五节 城市维护建设税和教育费附加 一、城市维护建设税（简称“城建税”） 是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和 个人（简称“三税”)就其实际缴纳的“三税”税额为计 税依据而征收的一种税。 二、特点 1、附加税性质。 2、具有特定目的：用于公用事业和公共设施的维护建设。 3、对涉外企业（外商投资企业和外国企业简称）不征收。 （进口环节不征，出口环节不退）,57,三、纳税义务人 城建税是以负有缴纳增值税、消费税、营业税的单 位和个人为纳税义务人。 注意：外商投资企业和外国企业除外 四、税率 采用地区差别比例税率共分三档： 城市市区：7% 县城、镇：5% 其他：1% 五、城建税的计算 应纳税额 （实纳增值税税额+实纳消费税税额 +实纳营业税税额）适用税率 即：应纳税额实际缴纳的“三税”税额合计适用税率,58,六、教育费附加 总原则：一切比照城建税 1、教育费附加 是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个 人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加 费。（进口环节不征，出口环节不退） 注：外商投资企业和外国企业不缴纳教育费附加。 2、计征依据：纳税人实际缴纳的三税税额。 3、计征比率：3%，不再区分地域。 4、计算 应纳教育费附加（实纳增值税税额+实纳消费税税额 +实纳营业税税额）征收比率,59,第六节 关税 一、关税概述 是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 1、海关 是对进出关境（国境）的货物、物品和运输工具进 行监督检查、征收关税并查禁走私的行政管理机关。 2、货物 是指以贸易行为为目的的商品 。 3、物品 是指出入境旅客携带的、个人邮递的、运输工具服 务人员携带的，属于个人自用的非商品。,60,二、关境与国境 关境：是国家海关法全面实施的领域。即是一个国 家的关税法令完全实施的境域。 国境：是指一个主权国家的领土范围。 1、通常情况下：关境 国境 2、特殊情况下： 关境国境 （国境内设有免征关税的自由港、自由 贸易区等） 关境国境 （几个国家缔结关税同盟，在成员国内 部取消关税，对外实施共同的关税政 策）,61,三、特点 1、征税对象为进出关境的货物和物品； 2、课税环节是进出口环节； 3、计税依据是关税的完税价格； 4、具有较强政策性； 5、由海关专门征税。,62,四、关税税则 - 是关税的征税范围与税率的统称。 一般分以下几种： 1、单一税则和复式税则 单一税则：对一个税目只设一个税率，对来自各国的 同类商品均适用统一税率。 复式税则：对一个税目设置多个税率，对来自不同国 家的同类商品适用不同的差别税率。 2、自主税则和协定税则 自主税则：一国基于主权独立自主地依法制定的关税 税则。 协定税则：两个或两个以上的国家通过缔结关税贸易 方面的协定而制定的关税税则。,63,五、关税壁垒和非关税壁垒 1、关税壁垒 是指用征收高额进口关税和各种附加关税的办法 来构筑屏障，以阻止或限制外国商品输入本国的一种 税收措施。它主要有反倾销税和反补贴税等办法。 2、非关税壁垒 是指为阻止或限制外国商品输入本国，而用关税 壁垒以外的其他各种直接或间接的措施来构筑的屏障。 它主要有以下措施： （1）进口配额限制； （2）进口许可证制度； （3）外汇管理制度； （4）卫生安全和技术标准限制。,64,六、我国关税制度的主要内容 1、征税对象-准许进出境的货物和物品 2、纳税义务人: 进口货物收货人； 出口货物发货人； 进出境物品的所有人。 3、税率 （1）进口关税税率 自2002.01.01起，进口税则设最惠国税率、协 定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五 栏税率，一定时期内可实行暂定税率。,65,（2）出口关税税率 因我国对绝大多数出口产品不征出口关税、所以出口 关税比较单一，没有普通税率和优惠税率之分，只有一 栏，即出口税率。税率20%40%。 征收出口关税的货物项目很少，税则规定36种，目前仅对20种 商品出口征税，税率也较低。采用的都是从价定率征税的方法。 （3）特别关税 包括 报复性关税 反倾销税与反补贴税 保障性关税,66,4、关税应纳税额的计算 基本上是从价税。从1997年7月1日起，我国对部 分产品实行从量税、复合税和滑堆税。 （1）从量税 目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷的进 口分别以重量、容量、面积计征从量税。 （2）复合税 同时使用从价和从量计征关税，我国目前对录像 机、放像机、摄像机、数字相机、摄录一体机实行复 合税。 （3）滑堆税 税率随进口商品价格由高到低而由低至高计征关 税的方法，滑堆税是一种特殊的从价定率税。(新闻纸),67,即：1、从价税 应纳税额=应税进（出）口货物数量 单位完税价格税率 2、从量税 应纳税额=应税进（出）口货物数量 单位货物税额 3、复合税： 先计征从量税，再计征从价税。 应纳税额=应税货物数量单位货物税额 +应税货物数量单位完税价格税率 4、滑准税： 应纳税额=应税进（出）口货物数量 单位完税价格滑堆税税率,68,5、关税减免 除法定减免税外的其它减免税均由国务院规定。 关税减免主要可分为法定减免、特定减免和临时减免 三种类型。 （1）法定减免-非商业或销售目的 （2）特定减免税（政策性减免税） 指在关税基本法规确定的法定减免税以外，由国务院 或国务院授权的机关颁布法规、规章规定特别减免。 其有地区、企业和用途的限制。 （3）临时减免税 在以上两项减免以外，对某个纳税人由于特殊原因临时 给予减免税。,69,6、行李和邮递物品进口税-行邮税 （1）行邮税 是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进 口税,是进口关税和进口工商税收的总称。 （2）纳税人 携带应税个人物品入境的旅客及运输工具服务人员 进口邮递物品的收件人 其它方式进口应税个人自用物品的收件人,70,（3）税率