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政府与非营利组织 会 计,主讲人:程晓秋,学习目的,使同学们明确政府与非营利组织会计的特点和内容,掌握行政事业单位核算的基本方法,能比较熟练地运用其基本技能对单位的的基本经济业务进行会计处理,从而为同学们毕业以后在行政事业单位进行会计工作,打下一定的理论和方法基础。,君 子 约 定,一、上课不能迟到、早退和缺席,有事必须请假;,二、上课时认真听课,并做好课堂笔记;,四、课堂上要友情配合,作业必须完成;,五、有建议可以提,但应通过正当的渠道;,三、上课不讲小话、不使用通讯工具;,六、老师随时接受同学们的监督,教学相长。,第一章 政府与非营利组织会计的基本理论,本章要点: 政府与非营利组织会计的概念和适用的范围 政府与非营利组织会计的特点 政府与非营利组织会计的一般原则 政府与非营利组织会计要素 特别注意:其中与企业会计的区别,第一节 政府与非营利组织会计的概念,政府与非营利组织会计是指政府财政部门、行政单位和非营利组织核算和监督政府财政资金、单位业务资金活动情况的会计。 它与企业会计相比有着较大的差别。,一、政府与非营利组织会计的适用范围,政府与非营利组织会计适用于政府财政部门、行政单位和非营利组织。(包括事业单位和民间非营利组织) 其共同特点是非物质生产部门。,1、政府财政部门是 各级政府中负责组织国家财政收支、办理国家预算决算的工作部门,它以各级政府为会计主体,对各级政府的财政收支进行管理和核算。 特点:非物质生产部门,2、行政单位是 行使国家权力,管理国家事务,进行各项行政管理工作的国家机关及其派出机构。 (注:政党组织和社会团体不属于行政单位,但在预算管理和会计核算上比照行政单位处理) 特点:非物质生产部门,不直接从事物质产品的生产和销售。,3、非营利组织是指 不具有物质产品生产和国家事务管理职能,主要以精神产品和各种劳务性质,向社会提供生产性或生活性服务的单位。按其与政府有无经费领拨关系分为公办非营利组织和民办非营利组织。(事业单位和民间非营利组织),非营利组织也是非物质生产部门,其经济活动既不同于企业,也不同于行政单位。 不同于企业表现在: 一般不提供物质产品,有的虽然也提供一些物质产品,但它往往作为知识、技术等的载体来提供的 进行业务活动不以营利为目的 出资者不要求回报,因而不具有明确的经济权益 资源提供者不享有该组织的所有权,不同于行政单位主要表现在: 非营利组织虽不以营利为目的,但却实行有偿服务,而行政单位的服务则是无偿的 非营利组织有些业务活动具有经营性的特点,而行政单位则无 非营利组织具有一定的生产性,而行政单位则履行政府管理职能,政府与非营利组织的特征,运营目的的非获利性 受托责任的多层次性 资金来源的无偿性 资金运用的限定性 业绩评价的模糊性,二、政府与非营利组织会计的对象,政府与非营利组织会计的对象就是各级财政部门、行政单位和非营利组织在预算执行和业务活动过程中所发生的资金运动及由此形成的资产、负债和净资产。 财政部门总预算会计、行政单位会计和非营利组织会计的具体对象也有所不同。,财政总预算会计的核算对象,就是各级政府总预算执行过程中的预算收入、支出和结余,以及在资金运动中形成的资产、负债和净资产。 行政单位会计的核算对象就是各级行政单位在单位预算执行过程中的经费收支、预算外收入及其结余,以及在行政单位资金运动过程中形成的资产负债和净资产。 非营利组织会计的核算对象,是各类非营利组织在单位预算执行过程中的各项收入、支出和结余,以及在非营利组织资金运动中形成的资产、负债和净资产。,三、政府与非营利组织会计的职能,1.核算和监督职能(基本职能) 2.决策有用职能 3.宏观经济调控职能 4.参与政策决策职能,四、政府与非营利组织会计的组成 政府与非营利组织会计从总的方面来看由政府财政会计、行政单位会计和非营利组织会计三部分组成。前两部分合并称为政府会计。,第二节 政府与非营利组织会计的特点,政府与非营利组织会计的特点主要是相对于企业会计而言的。由于政府与非营利组织与企业相比具有非营利和一般不从事物质生产的特点,导致其与企业会计在核算对象、核算任务、核算内容、核算方法等方面都有很大的差别。 政府与非营利组织会计的特点主要表现在:,一、出资者提供的资金不具有营利性和增值性,但具有限制性 二、有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要求 三、政府与非营利组织会计不进行盈亏核算,着重核算有关资金的收支结余 四、政府会计原则上实行收付实现制,非营利组织会计原则上实行权责发生制,第三节 政府与非营利组织会计的目标,一、基本目标 政府与非营利组织会计的基本目标在于为会计信息使用者提供受托责任(立足过去)评价和决策的有用信息(面向未来)。 二、具体目标 1.反映政府预算收支的实际执行情况 2.提供反映政府实际预算收支与预算对比的信息 3.提供政府有关财务资源来源于运用的信息 4.提供能够反映政府财务状况的资产、负债信息以及净资产增减变动情况的信息 5.提供关于政府怎样筹措资金和满足现金需求的信息 6.提供政府运营成本和服务成本方面的信息,第四节 政府与非营利组织会计的一般原则和基本假设,一、会计基本假设 1.会计主体 具有基金主体和组织主体的双重性; 2.持续运营 公共活动具有连续性,基金财务收支活动具有暂时性; 3.会计分期 除按月、季、年进行分期核算和报告外,还要求按旬核算并提供概预算收支的旬报; 4.货币计量 一般使用历史成本。,二、会计信息质量要求 会计信息质量要求是衡量信息质量的标准或控制信息质量的要求。会计信息质量要求是对会计信息的基本要求,所以企业会计和非企业会计,政府会计和非营利组织会计之间,具有相当的共性。 (一)客观性原则 (二)相关性原则 (三)可比性原则 (四)一贯性原则 (五)及时性原则 (六)明晰性原则 (七)重要性原则,三、会计确认计量要求 会计确认计量要求是对会计信息处理方法和程序的要求,同单位的经济业务和会计要素的具体内容有着紧密的联系,所以在企业与非企业之间,财政机关、行政机关和非营利组织之间,存在着较大的差别。 (一)收付实现制和权责发生制 政府会计原则上实行收付实现制,非营利组织会计原则上实行权责发生制 (二)限制性原则(专款专用原则) 政府与非营利组织中,出资者对所提供的资产虽然不享有所有者权益,但是具有资金使用的限制权(即提出指定用途) (三) 实际成本原则 政府与非营利组织中财产物资应按照取得或构建时的实际成本核算,除国家另有规定,一般不得调整账面价值。 (四)配比原则 配比原则一般只在有收支业务的非营利组织中适用,政府会计的收入和支出不存在严格的因果关系,且在非营利组织中,这种配比性也具有一定的相对性。,第五节 政府与非营利组织会计要素及确认和计量,一、政府与非营利组织的会计要素 政府与非营利组织会计要素有资产、负债、基金、收入、支出、结余六项. 与企业会计相比,政府与非营利组织会计的会计核算内容有较大的区别。,1.资产主要来源于财政的无偿拨款。 从资产的类别来看: 财政总预算会计无现金核算业务,主要包括货币资金和其他债权资产。 行政单位的资产类别一般主要包括流动资产、固定资产 非盈利组织的资产类别包括流动资产、固定资产、对外投资、无形资产 2.负债 政府会计一般对负债不预计利息支出。 另外与企业会计相比,政府与非营利组织会计代收的预算资金和预算外资金等代收款项作为负债入账,3.没有所有者权益 ,只有净资产 企业股东对所有者权益要求有控制权、管理权、利润分配权。 而政府与非营利组织的出资者一般未享有以上权益。 但政府与非营利组织的出资者享有对资金使用的限制权,且在单位持续运行中,出资者一般不能抽走资金。,4.收入的内涵不同于企业 企业的收入生产经营所取得的 行政事业单位的收入主要是财政拨款 过去,我国财政拨款单位分为三种:全额拨款;补足拨款 自收自支 5.没有费用,主要是支出 支出与收入之间不存在绝对的因果关系,无需配比 6.只有结余,没有利润 政府与非营利组织不以盈利为目的,其收支差额不具有经营成果的性质,只表示收入在使用以后的余存情况。,二、政府与非营利组织会计要素的确认基础 政府与非营利组织会计要素可选择的确认基础较为多样化,可选择的具体的会计基础,包括现金制、修正的现金制、修正的应计制和应计制 三、政府与非营利组织会计的计量方法 政府与非营利组织一般采用历史成本作为其主要计量方法,现在我国政府及非营利事业单位的会计制度也提出了其他的计量方法,包括重置成本、现行市价以及公允价值等,第六节、政府与非营利组织的会计核算方法,一、会计等式 会计等式放映了会计要素的基本关系,由于政府与非营利组织会计要素与企业会计相比有较大的区别,政府与非营利组织的基本会计等式相较企业会计而言也有较大区别: 资产负债基金(净资产) 资产 负债基金(净资产) (收入支出),二、会计科目 会计科目是设置账户、处理账务的依据。 为了保证国家预算执行中会计核算的一致性,全国统一的预算会计制度有财政部门负责指定,以及科目必须统一。 另外对于需要执行国家预算的单位,应根据国家预算管理的需要是指会计科目,行政事业单位的会计科目应和行政事业单位预算收支科目相适应。,第二章 政府财政收支管理制度,本章要点: 政府预算概念及分类 政府预算编制的主要方法 政府一般预算收支的主要内容 政府预算编制和审批程序 预算收入报解的会计处理 政府集中采购制度的主要内容 国库单一账户制度改革的主要内容及其对政府会计的影响,第一节 政府预算管理制度,政府与非营利组织财务资源主要来源于税收或捐赠等非交换交易,必须按照国家法律法规、行政法令、合同协议规定或限定的用途使用,而预算是一项最根本的限定,它要求政府与非营利组织应当以预算为依据,组织财务收支活动,采用恰当的预算控制方法和手段,加强财务管理。,一、预算管理体制,政府预算(Government Budget)也称为国家预算,它是由政府编制、立法机构批准的一个国家或政府在一定期间财政收支活动的一种计划。,(一)预算及其分类,(1)按照预算的程序,可以分为普通预算、临时预算和特别预算。 (2)按照预算的内容,分为总预算和分预算。 (3)按照预算资金的性质或用途,分为经常预算和资本预算。 (4)按照预算的方式,分为单式预算和复式预算。 (5)按照预算的编制程序,分为拟定预算和法定预算。 (6)按照预算编制的方法,分为功能预算和部门预算。,预算管理体制是财政管理体制的重要组成部分,它是一个国家在中央政府和地方政府以及地方各级政府之间划分预算收支范围和预算管理职责与权限的一项根本制度。 我国目前实行分税制预算管理体制。这种体制以分税为主要特征,它是在划分事权的基础上,按税种划分中央、地方财政收入的一种分级预算的管理体制。,(二)预算管理体制,一、预算管理体制,(二)预算管理体制,预算体系是根据国家政权结构、行政区域划分和财政管理体制要求确定的国家预算组织结构。我国的国家预算实行一级政权一级财政、一级财政一级总预算的模式。我国国家预算现设立中央、省(自治区、直辖市)、市(自治州)、县(不设区的市、直辖市)和乡(镇)五级预算,由中央预算和地方预算组成。,(三)预算管理体系,(三)预算管理体系,(三)预算管理体系,二、预算的内容,根据中华人民共和国预算法的规定,我国的政府预算分为一般预算、基金预算和债务预算三大类。,一般预算,基金预算,债务预算,二、预算的内容,一般预算是指通过一定的形式和程序,有计划组织的由国家支配、纳入财政预算管理的收支预算。,(一)一般预算,二、预算的内容,基金预算是指通过财政安排或按规定收取,由财政管理,并具有指定用途、安排用于特定支出的政府性基金。,(二)基金预算,二、预算的内容,债务预算是指政府(包括中央政府和地方政府,一般以中央政府为主)向国内外举借债务形成的收入预算以及安排用于债务还本付息的支出预算。其中,债务预算收入包括国内债务收入和国外债务收入;债务预算支出包括国内债务还本付息支出和国外债务还本付息支出。,(三)债务预算,三、预算编制方法,绩效预算(Performance Budget)是一种以政府在财政年度的工作计划或服务计划制定预算,以预算计算工作或活动成本,以成本分析工作或活动效益,根据效益衡量和考核政府业绩的预算制度。 强调对预算目的的说明。,(一)绩效预算,三、预算编制方法,计划设计预算(Planning-programing-Budgeting)是以设计为中心,利用成本效益分析方法,把目标设计、计划制定与预算编制融为一体,以协助增进政府预算执行效果的一种“方案导向型”预算制度。 其前提是政府可支用的资源是有限的。,(二)计划设计预算,三、预算编制方法,零基预算(Zero-Base Budget)是在编制年度预算时,对所有的预算收支在不考虑以往收支水平的情况下,逐一加以研究、分析、计算编制而成的一种预算。,(三)零基预算,三、预算编制方法,增量预算是指财政收支计划指标是在以前财政年度的基础上,按新财政年度的经济发展情况和财政经济政策要求,加以计算和调整后而形成的预算。,(四)增量预算,三、预算编制方法,1.“一上”是指,基层预算单位编制本单位在预算年度的收支建议数,上报上级部门。,我国具体实行的是“两上两下”的程序 :,2. “一下”是指,财政部门将政府批准的预算控制数下达到各主管部门,再层层下达到各基层预算单位。,三、预算编制方法,3. “二上”是指,各主管部门按照下达的预算控制数,编制本单位预算草案,由主管部门汇编成本部门的部门预算草案上报财政部门。,我国具体实行的是“两上两下”的程序 :,4. “二下”是指,财政部门收到各主管部门报来的预算草案后,进行审核汇总,形成本级政府总预算草案,报同级人民政府。,四、政府预算的审批和执行,1财政部门的审核阶段。,(一)政府预算审批,2政府首长的审核阶段。,3人民代表大会审核阶段。,4政府预算批复阶段。,四、政府预算的审批和执行,1预算收入的执行。,(二)政府预算的执行,2预算支出的执行 。,3预算执行中的调整 。,第二节 国库会计制度,国库会计是预算会计的重要组成部分,根据我国现行的财政管理体制,我国实行委托金库制,财政资金收支及管理委托中国人民银行总行及分支行办理。所以,国库会计与财政总预算会计密切相关,与行政事业单位会计也有一定的联系。,一、政府财政收支活动与国库出纳业务,财政收支活动是指政府以社会管理者的身份,凭借国家权力依法参与国民收入分配和再分配的活动,它包括组织财政收入和安排财政支出两个方面。,(一)财政收支活动,一、政府财政收支活动与国库出纳业务,政府财政收入的收纳和支出款项的拨出,并不是由财政本身来完成的,而是委托一个单独的机构即国库来完成的。 国库出纳业务是政府财政收支活动的重要环节和有机组成部分, 国库既是政府财政的出纳中心, 也是参与组织和执行政府预算的管理机关。,(二)国库出纳业务,一、政府财政收支活动与国库出纳业务,国库主要有两种基本方式:一是独立国库制;二是委托国库制。,(二)国库出纳业务,我国国库采用委托国库制,国库由中国人民银行(即中央银行)总行及其分支行代理。,一、政府财政收支活动与国库出纳业务,(二)国库出纳业务,二、国库会计概述,国库会计是核算、反映和监督财政资金运动的专业会计,是国库工作的基础。国库会计参与财政总预算执行,与预算会计有着密切的内在联系 。,(一)国库会计及其与预算会计的关系,二、国库会计概述,(1)国库会计以政府预算为基础,与财政总预算会计、税收会计等共同组成预算会计体系,是预算会计密不可分的有机整体。,(一)国库会计及其与预算会计的关系,(2)从国库资金运动方面看,国库会计是连接税收资金和财政资金的纽带。,(3)在业务核算上,国库会计必须满足政府预算执行的要求 。,二、国库会计概述,财政资金的收与支、借与还、发放与收回以及划分、报解等引起的资金运动过程及其结果都是国库会计的核算对象。,(二)国库会计的对象,二、国库会计概述,(1)综合反映政府预算收支执行情况。,(三)国库会计的特点,(2)按日编制国库会计报表。,(3)国库会计在凭证使用、账簿设置的特点。,(4)国库会计报表方面的特点。,三、预算收入的收纳、划分和报解,1预算收入缴库方式,(一)预算收入的收纳与退库,我国预算收入的缴库方式主要有、就地缴库、集中缴库、自收汇缴、直接缴库四种方式。实行国库集中收付制度改革后,缴库方式有所变化。,三、预算收入的收纳、划分和报解,2预算收入的缴款凭证,(一)预算收入的收纳与退库,各缴款人或缴款单位上缴预算收入时,必须使用国家统一印制的缴款凭证,向国库缴纳。预算收入缴款凭证一班称为“缴款书”。,三、预算收入的收纳、划分和报解,3库款收纳与退库,(一)预算收入的收纳与退库,库款收纳及发生退库时,各级国库执行机构需要进行相应的会计处理。,三、预算收入的收纳、划分和报解,1预算收入的划分,(二)预算收入的划分和报解,预算收入的划分;是指按照国家预算管理体制的规定及财权与事权结合的原则,将预算收入划分为中央预算固定收入、地方预算固定收入和中央预算与地方预算共享收入三类 ,再根据预算管理体制确定的地方分成比例划转地方预算。,三、预算收入的收纳、划分和报解,2预算收入的报解,(二)预算收入的划分和报解,预算收入解缴是指国库将预算收入在各级预算之间进行划分和分成的基础上,编制“预算收入日报表”和“分成收入计算表”,并根据这些报表分别将库款解缴到本级和上级财政在国库的银行账户上,同时报告预算收入情况。,三、预算收入的收纳、划分和报解,3预算收入划分和报解程序及会计处理,(二)预算收入的划分和报解,预算收入的划分和报解工作一般由各级国库负责。国库对收纳的预算收入应按照国家预算管理体制的规定,分清预算级次,并按政府预算收入科目分“款”进行统计,及时办理库款的划分和报解工作。,四、国库库款支拨,库款支拨,也称预算拨款,它是各级财政部门根据批准的预算,在库款余额内支拨预算资金,将款项拨付给政府的预算单位或拨存建设银行。,四、国库库款支拨,业务流程与资金流程,第三节 政府财政支出管理改革,我国对政府财政支出也进行了改革,其中的核心制度就是政府采购和国库单一账户制度。这些改革措施对财政总预算会计、行政事业单位会计实务都将产生深刻的影响。,一、政府采购制度,政府采购(Government Procurement)也称为公共采购,它是指各级政府及其所属机构为开展日常政务活动或提供公共服务活动的需要,在财政的监督下,以法定的方式、方法和程序,购买货物、工程或劳务的行为。 政府采购制度是财政管理制度的组成部分,其管理对象是财政公共支出,主要解决由谁提供货物、如何提高财政资金使用效率和效益等问题。,(一)政府采购的意义及内容,一、政府采购制度,政府采购的适用范围 :各级国家机关、实行预算管理的事业单位和社会团体(以下统称采购机关),使用财政性资金(包括预算内和预算外资金),以单独采购或批量采购、租赁、委托或雇佣等方式获取货物、工程或服务的购买行为,都适用政府采购 。,(一)政府采购的意义及内容,一、政府采购制度,政府采购的组织机构管理 :财政部及政府采购主管机构、采购机关、供应商和中介机构。财政部主要负责全国政府采购的管理和监督,包括拟订政府采购法律、法规草案,制定政府采购政策和规章等。,(一)政府采购的意义及内容,一、政府采购制度,(二)政府采购方式,一、政府采购制度,政府采购程序包括编制政府采购预算、汇编政府采购计划、确定并执行采购方式、订立及履行合同、验收和结算等步骤。,(三)政府采购程序,一、政府采购制度,政府采购资金包括两个部分,一是财政预算安排的预算资金,二是单位配套的自筹资金。政府采购资金需要统一管理,按采购合同的约定,通过代理银行向供应商支付。,(四)政府采购资金的拨付管理,一、政府采购制度,政府采购资金直接拨付分为三种拨付方式:全额直接拨付方式、差额拨付方式、采购卡支付方式。项目的具体拨款方式由同级财政部门根据实际情况确定。,(四)政府采购资金的拨付管理,一、政府采购制度,(四)政府采购资金的拨付管理,全额拨付方式,差额拨付方式,采购卡拨付方式,在采购活动开始之前,采购机构先将单位自筹资金和预算外资金汇集到采购资金专户,需要支付时,一并拨付给供应商。,是财政部门和采购机构按着采购项目约定的各方负担比例,分别将预算资金、单位配套资金和预算外资金拨付供应商。,是采购机构使用选定的商业银行发行的单位借记卡支付采购资金的办法。适用于零星采购项目。,一、政府采购制度,政府采购业务影响到业务流程与资金流程,财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计均需要进行相应的会计核算。,(五)政府采购的会计处理,二、国库单一账户制度,所谓国库单一账户制度(Treasury Single Account System ),是指政府在国库或国库指定的代理银行开设账户,集中收纳和支付财政资金(包括预算内和预算外资金)的一种结算制度。 国库单一账户制度也称国库集中收付制度,是我国财政资金收付制度的一项重大变革,目前经过了试点改革,扩大试点范围等阶段,目前正在逐渐推广。,(一)国库单一账户制度的内涵,二、国库单一账户制度,根据财政国库管理制度改革试点方案及其补充规定,我国的国库单一账户体系包括以下五种类型账户。,(二)国库单一账户制度的内容,二、国库单一账户制度,(二)国库单一账户制度的内容,国库单一账户,财政零余额账户,单位零余额账户,预算外资金账户,特设账户,为财政部门设立。 在国库设立。 用于财政收支及与其他账户清算。,为财政部门设立。 在商业银行设立。 用于财政支付及与单一账户清算。,为预算单位设立。 在商业银行设立。 用于财政授权支付和清算。,财政部门设立。 在商业银行设立。 用于预算外资金收入和支出。,财政部门设立。 在商业银行设立。 用于批准的特殊专户,二、国库单一账户制度,1收入收缴程序,(三)国库单一账户的操作管理程序,直接缴库,集中汇缴,由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定,直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户 。,由征收机关(有关法定单位)按有关法律法规规定,将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。,二、国库单一账户制度,2支出付款程序,(三)国库单一账户的操作管理程序,在国库集中收付制度下,财政支出的拨付有财政直接支付和财政授权支付两种方式。,财政直接支付,财政授权支付,二、国库单一账户制度,(1)财政直接支付,是预算单位按批准的预算和资金使用计划,向国库提出支付申请,由财政部门开具支付令,通过国库单一账户体系,直接将财政资金支付到收款人(即商品和劳务供应者,下同)或用款单位账户。一般用于工资支付、购买商品、转移支出等。,二、国库单一账户制度,(1)财政直接支付,预算单位,财政,收款人,申请,支付令,国库单一账户 财政零余额账户,二、国库单一账户制度,(2)财政授权支付,预算单位根据财政授权,自行开具支付令,通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。一般用于未纳入统一支付的购买支出和零星支出等。,二、国库单一账户制度,(2)财政授权支付,第三章 事业单位会计,本章要点: 事业单位会计的概念 事业单位会计收入、支出的内容和核算方法 事业单位会计资产负债和净资产的会计核算方法,第一节 事业单位会计概述,一、事业单位的概念 事业单位Institutional oganization,是指国家为了社会公益目的,由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的,从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织 。 需要说明的是:我们一般所说的事业单位是指国有事业单位,它所需的经费一般国家全额或者部分补助。,特征: 1、依法设立。事业单位的设立,应区分不同情况由法定审批机关批准,依法登记,或者依照法律规定直接进行法人登记。 2、从事公益服务。事业单位从事的是教育、科技、文化、卫生等涉及人民群众公共利益的服务活动,一般不履行行政管理职能。 3、不以营利为目的。事业单位一般不从事生产经营活动,经费来源有的需要财政完全保证,有的可通过从事一些经批准的服务活动取得部分收入,但取得的收入只能用于事业单位的再发展,不得用于管理层和职员分红等。 4、社会组织。事业单位是组织机构而不是个人,要有自己的名称、组织机构和场所,有与其业务活动相适应的从业人员和经费来源,能够独立承担民事责任。,类型 依照公共产品的原理:事业单位可分为: 纯公益性 无排他性 如博物馆 准公益性 部分排他性 如宗教组织 半公益性 具有排他性 如高等教育,也可按照其社会功能将事业单位划分为: 行政支持类事业单位 社会公益类事业单位 经营开发服务类事业单位,(二)事业单位会计的概念 事业单位会计是以货币为主要计量单位,对事业单位业务资金活动过程和结果,进行全面、系统、连续地反映和监督以加强预算财务管理,提高资金使用效果的一种专业会计 。其核算依据为事业单位会计准则以及其他相关法规文件。 注意:事业单位附属的企业(已独立核算)或已纳入企业会计核算体系的事业单位,均不适用事业单位会计准则。,与企业会计相比: 1.会计核算空间范围不同 企业会计核算针对各种营利性机构和组织 事业单位会计核算针对以公益性目标为主的各类非营利性机构和组织 2.会计核算的资金性质不同 企业会计核算主要围绕企业生产经营过程中的生产经营资金的变化 事业单位会计核算则涉及政府财政资金的核算 3.会计核算方法不同 企业会计需要较为复杂的核算方法和手段,需核算盈亏 事业单位会计核算的技术方法相对简单,以核算收支为主,与行政单位会计相比: 1.会计核算的资金类型不同 行政单位资金全部由财政提供 事业单位资金来源相对多元化 2.会计核算的业务内容有所差异 行政单位业务较为单一,且不可有营利投资行为 事业单位业务相对复杂,可有适当的营利投资行为 3.会计核算方法有所不同 行政单位主要使用收付实现制,会计核算方法简单 事业单位更多的采用权责发生制,会计核算方法相对复杂,三、事业单位会计的目标与确认计量方法 1.事业单位会计目标 总体目标是向会计信息使用者提供有用的会计信息,反映其受托责任履行情况,为事业单位的经济决策服务; 2.事业单位会计的确认基础 事业单位会计同时存在两种会计确认基础,有些业务采用收付实现制,另一些业务则采用权责发生制;一般来说,事业单位的事业业务一般采用收付实现制,事业单位的经营业务一般采用权责发生制。 3.事业单位会计的计量属性 事业单位会计以历史成本为主要计量属性,极少使用历史成本以外的其他计量属性。,三、事业单位会计要素与会计科目 事业单位会计根据其业务特点设置了资产、负债、净资产、收入、支出五个会计要素。 事业单位应按照会计制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编制财务报表的前提下,可根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目,以及自行设置制度规定之外的明细科目。详见教材P169,第二节 事业单位会计收入的核算,事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动,依法取得的非偿还性资金。 事业单位的收入与企业相比具有自身的特点: 1.事业单位的收入是非经营性收入; 2.事业单位的收入是通过多种渠道、多种形式取得的; 3.事业单位的收入具有非偿还性。,主要包括: (l)财政补助收入,即由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。 (2)上级补助收入,即主管部门和上级单位拨入的非财政补助资金。 (3)事业收入,即事业单位开展专业活动及辅助活动所取得的收入,包括事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金(不含用于自筹基建部分)和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。 (4)经营收入,即事业单位在专业活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 (5)附属单位缴款收入,即事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。 (6)其他收入,即事业单位取得的投资收益、利息收入、捐赠收入等。,需特别注意正确划分的各种收入界限: 1.财政补助收入和上级补助收入 2.事业收入和经营收入 3.划清事业收入中的预算外资金部分 4.经营收入和附属单位缴款,一、财政补助收入,(一)财政补助收入的内容 财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。 财政补助收入来源于国家财政预算资金,是事业单位开展业务活动的经常性资金来源。财政补助收入不包括国家对事业单位的基本建设投资。 事业单位根据财政拨款额度的不同可分为全额拨款事业单位、差额拨款事业单位和自收自支事业单位。,(二)财政补助收入的分类 按部门预算管理的要求分类可分为: 基本经费补助 项目经费补助 按预算科目的要求,财政补助收入需要进行功能分类。,(三)财政补助收入的核算 设置“财政补助收入”科目。 实际收到财政补助收入时,贷记本科目;缴回时作相反会计分录。年终结账时,将本科目贷方余额全数转入“财政补助结转”或“财政补助结余”科目,借记本科目。 年终结账后,本科目无余额。 应按拨入经费的资金管理要求分别设置“基本支出”和“项目支出”两个二级科目,分别用以核算拨入的基本经费补助和拨入的项目经费补助。,“财政补助收入基本支出”科目应设置“人员经费”和“日常公用经费”两个三级科目,再根据政府收支分类科目中支出的功能分类的要求,按类、款、项分级设置明细科目。 “财政补助收入项目支出”科目应按项目名称设置三级科目,再根据政府收支分类科目中支出的功能分类的要求,按类、款、项分级设置明细科目。 财政补助收入的核算和财政的支付方式有关系。总体上我国实行国库集中收付制度,有两种支付方式:财政直接支付;财政授权支付。对于没有实行国库集中收付制度的单位,采用传统的支付方式:财政实拨资金。,1.财政实拨资金 财政部门在审核后,将资金直接拨入事业单位的开户银行。 账务处理: 事业单位收到开户银行转来的“到账通知书”按到账通知书所列金额,借记“银行存款”等科目,贷记“财政补助收入”科目。 【例】某事业单位尚未实行国库集中收付制度。2009年6月7日,该单位收到开户银行转来的收款通知,收到财政部门拨入的日常事业活动经费25 000元。6月7日,该事业单位应进行账务处理如下: 借:银行存款 25 000 贷:财政补助收入 25 000,2.财政授权支付 此种方式下有个待结算账户:零余额账户用款额度。财政授权支付程序适用于未纳入财政直接支付的财政性资金和零星支出。事业单位应于收到零余额账户代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时,按到账通知书标明的额度确认收入。 账务处理: 收到“授权支付到账通知书”后,借记“零余额账户用款额度”(过渡性的待结算账户,相当于企业的银行存款)科目,贷记 “财政补助收入”科目。 事业单位购买物品、服务等支用额度时,借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目,贷记“零余额账户用款额度”科目; 对于购入固定资产的,借“事业支出”,贷“零余额账户用款额度”,同时,还应借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目; 事业单位从零余额账户提取现金时,借记“现金”科目,贷记“零余额账户用款额度”科目。 【例】2009年3月7日,某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划,为开展某项科学研究项目,向主管财政申请财政授权支付用款额度180 000元。4月6日,财政部门经审核后,采用财政授权支付方式下达了170 000元用款额度。4月8日,该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。该科研所应于4月8日,进行账务处理如下: 借:零余额账户用款额度 170 000 贷:财政补助收入 170 000 在财政补助收入总账科目的贷方,作明细登记如下: 项目支出科学技术基础研究专项基础研究,3.财政直接支付 一般是大额的、重要的、经常性的支出,比如工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出等。财政直接支付是财政部门直接将款项支付给收款单位,不支付给事业单位。预算单位应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时,按入账通知书中标明的金额确认收入。 账务处理: 财政直接支付方式下,支付时直接借记有关支出,贷记“财政补助收入”科目。 对于由财政直接支付的工资,事业单位的会计处理是,借记“事业支出”科目,贷记“财政补助收入”科目。 对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项,事业单位的会计处理是,借记“材料”等科目,贷记“财政补助收入”科目。 对于由财政直接支付的购置固定资产的款项,事业单位的会计处理是,借记“事业支出”科目,贷记“财政补助收入”科目;同时,借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目。 【例】2009年10月9日,某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划,向主管财政申请支付第三季度水费110 000元。10月18日,财政部门经审核后,采用财政直接支付方式为其向自来水公司支付了105 000元。10月23日,该事业单位收到了财政零余额账户代理银行转来的财政支付到账通知书。该事业单位应于10月23日进行账务处理如下: 借:事业支出 105 000 贷:财政补助收入 105 000,二、上级补助收入,(一)上级补助收入的内容 上级补助收入是指事业单位从上级单位、主管部门取得的非财政补助收入,是事业单位的上级单位、主管部门用财政补助收入之外的收入拨给所属单位的经费,如用自身组织的收入和集中下级单位的收入拨给事业单位的资金。 上级补助收入只用于补助事业单位的日常业务,若是指定用于专项用途并须单独报账。在某些行业的会计制度中,上级补助收入与财政补助收入合并称为业务补助。,(二)上级补助收入的核算 设置“上级补助收入”科目。收到上级补助收入时,借记“银行存款”账户,贷记本科目; 期末,将本科目贷方余额全数转入“事业结转结余”科目,借记本科目 年终结账后,本科目无余额。,三、事业收入,(一)事业单位收入的内容 事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。它属于事业单位的有偿收入。 事业收入的分类: (1)专业业务活动取得的收入,即事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动所取得的收入,如教育事业单位的教学活动。科研事业单位的科研活动,医院的医疗活动等。 (2)辅助活动取得的收入,即由实质与专业行政管理活动、后勤服务等创造的收入。 (3)从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。 特别注意:按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入;从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金,计入事业收入。,(二)事业收入的核算 事业单位应设置“事业收入”科目。事业单位对事业收入的确认一般采用收付实现制。 1.收到款项或取得收入时,贷记本科目。 2.经财政部门核准,预算外资金实行按比例上缴财政专户办法的单位取得收入时,应按核定的比例分别贷记“应缴财政专户款”和本科目。实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位平时取得收入时,全额贷记本科目,定期结算出应缴财政忖户资金结余时,再将事业收入中扣出的应上缴财政专户部分借记本科目。 3.期末,将本科目余额转入“事业结转结余”结转后本科目无余额。事业单位应根据事业收入种类或来源,设置明细账。 根据事业单位业务活动收入的取得和管理方式不同,事业收入应当分别两种情况进行核算:,1.未采用财政专户返还方式管理的事业收入 收到事业收入时,按照收到的款项金额: 借:银行存款库存现金 贷:事业收入 or 应缴税费应缴增值税,2.采用财政专户返还方式管理的事业收入 收到应上缴财政专户的事业收入时,按照收到的款项金额: 借:银行存款库存现金 贷:应缴财政专户款 向财政专户上缴款项时,按照实际上缴的款项金额: 借:应缴财政专户款 贷:银行存款 收到从财政专户返还的事业收入时,按照实际收到的返还金额: 借:银行存款零余额账户用款额度事业支出存 货等 贷:事业收入,四、经营收入,(一)经营收入的内容 本科目核算事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 事业单位应按本单位特点准确区分事业收入和经营收入,分别核算。同时,个别单位的事业活动和经营活动的性质和内容可能相互交叉,难以准确划分清楚,在这种情况下,应由主管部门和财政部门根据实际情况予以认定。,(二)经营收入的核算 1.经营收入应当在提供服务或发出存货,同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时,按照实际收到或应收的金额确认收入。 实现经营收入时,按照确定的收入金额,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目,贷记本科目。 属于增值税小规模纳税人的事业单位实现经营收入,按实际出售价款,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目,按出售价款扣除增值税额后的金额,贷记本科目,按应缴增值税金额,贷记“应缴税费应缴增值税”科目。 属于增值税一般纳税人的事业单位实现经营收入,按包含增值税的价款总额,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目,按扣除增值税销项税额后的价款金额,贷记本科目,按增值税专用发票上注明的增值税金额,贷记“应缴税费应缴增值税(销项税额)”科目。,2.发生销货退回,不论是否属于本年度销售的,都应冲减本期的经营收入,属于小规模纳税人的事业单位借记本科目,贷记“银行存款”科目;属于一般纳税人单位,按不含税价格借记本科目,按销售时计算出的应交增值税的销项税额,借记“应缴税费应缴增值税(销项税额)”科目,贷记“银行存款”科目。 3.期末,应将本科目余额转入“经营结转结余”科目,结转后,本科目无余额。 4.单位可根据收入种类设置明细科目,五、附属单位上缴收入,(一)附属单位上缴收入的内容 本科目核算事业单位收到附属的独立核算的单位按规定标准或比例缴纳的款项(上缴收入和利润)。 附属单位缴款可用于弥补自身的开支,还可采用对附属单位补助支出的形式,用于弥补收入情况不佳的附属事业单位或附属企业的开支。 注意:事业单位对附属单位的经营项目的投资所取得的投资收益,属于其他收入,应作为“其他收入 ”来处理。,(二)附属单位上缴收入的核算 本科目应当按照附属单位、缴款项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。附属单位上缴收入中如有专项资金收入,还应按具体项目进行明细核算。,1.收到附属单位缴来款项时,按照实际收到金额: 借:银行存款 贷:附属单位缴款 2.年终,将本科目贷方余额全数转入“事业结余”科目,借记本科目,贷记“事业结转结余”科目。结转后,本科目无余额。,六、其他收入,(一)其他收入的内容 其他收入是指事业单位除财政和上级主管部门拨款收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款收入之外的其他各项收入。 主要包括:投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。,(二)其他收入的核算 本科目应当按照其他收入的类别、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。对于事业单位对外投资实现的投资净损益,应单设“投资收益”明细科目进行核算;其他收入中如有专项资金收入(如限定用途的捐赠收入),还应按具体项目进行明细核算。,1.投资收益: 对外投资持有期间收到利息、利润等时,按实际收到的金额: 借:银行存款 贷:其他收入投资收益 2.出售或到期收回国债投资本息,按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按照出售或收回国债投资的成本,贷记“短期投资”、“长期投资”科目,按其差额,贷记或借记本科目(投资收益) 3.银行存款利息收入、租金收入 收到银行存款利息、资产承租人支付的租金,按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。,4.接受捐赠现金资产,按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。 5.接受捐赠的存货验收入库,按照确定的成本,借记“存货”科目,按照发生的相关税费、运输费等,贷记“银行存款”等科目,按照其差额,贷记本科目。 接受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产,不通过本科目核算。 6.现金盘盈收入 每日现金账款核对中如发现现金溢余,属于无法查明原因的部分,借记“库存现金”科目,贷记本科目。 7.存货盘盈收入 盘盈的存货,按照确定的入账价值,借记“存货”科目,贷记本科目。,8.收回已核销应收及预付款项 已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回的,按照实际收回的金额,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。 9.无法偿付的应付及预收款项 无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付款及长期应付款,借记“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“长期应付款”等科目,贷记本科目。 10.年终,将本科目贷方余额全数转入“事业结余”科目,借记本科目,贷记“事业结转结余”科目。结转后,本科目无余额。,第三节 事业单位支出的核算,支出是事业单位在开展业务活动过程中所发生的各项资金耗费及损失。 与企业成本及费用相比,事业单位支出的特点是其不可补偿性。企业发生的各项成本及费用,可通过产品的销售和劳务的提供,从销售收入中获得补偿,这是企业维持再生产的重要条件。而事业单位主要是为社会提供公共服务,其支出的主要部分是消耗性的,一般来说不可能从任何渠道获得任何形式的补偿。事业单位只能依靠不断获得国家拨款及政策性收费等方法获取各项支出所需的资金,而取得的各项收入通常与单位发生的支出并无直接的联系。,按支出的对象的不同,可分为人员经费和公用经费。 (1)人员经费支出,指为了开展专业活动的需要,用于个人方面的开支。如基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金; (2)公用经费支出,指为了完成事业活动,用于公共服务方面的开支。包括公务费、业务费、设备购置费、修缮和其他费用。,按支出的性质分类 (1)事业支出 (2)经营支出 (3)对附属单位补助支出 (4)上缴上级支出 (5)成本费用 (6)其他支出,一、事业支出,(一)事业支出的内容 事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。 事业支出与事业收入相对应,是事业单位支出的核心内容。 事业单位应将事业支出纳入事业单位预算管理。,(二)事业支出的分类 按部门预算管理的要求分类,事业支出可分为: 基本支出 项目支出 按预算科目的要求,事业支出可按照经济内容分为: 人员经费支出 日常公用经费支出 按经费的性质划分,事业支出可分为: 财政拨款支出 非财政拨款支出,(三)事业支出的核算 事业支出一般按照收付实现制核算。 事业支出应当按照经费的性质设置“财政拨款支出”和“非财政拨款支出”两个二级科目; 在按经费性质设置二级科目后,应当按预算管理要求,设置“基本支出”和“项目支出”两个三级科目; 其中“基本支出”明细科目下又应按照支出的经济内容分类,设置“人员经费支出”和“日常公用经费支出”两个明细科目,按照政府收支分类科目中“支出经济分类”款级科目进行进一步设置明细账; “项目支出”明细科目下则应按照具体项目设置明细科目,进行明细核算,事业支出的确认口径: (l)对

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