《chap基础知识》PPT课件.ppt

陈淑贤 商学院会计系 办公室：8320 Mail：csx_,财务报表阅读与分析,2019/8/4,2,第一章 财务报表基本知识,本章应掌握的内容（加为重点内容） 企业财务报告与财务报表的构成 信息使用者对企业财务报告信息的关注点 企业财务报告信息的质量要求 制约企业财务报告编制的法规体系 财务报表分析的方法 会计要素及其确认、计量,一、财务报告的构成,阅读与分析的基础,第一章 财务报表基本知识,几个问题： 1. 如何获取财务报告？ 2. 财务报告的内容是什么？ 3. 财务报告的用途是什么？,2019/8/4,4,第一章 财务报表基本知识,1. 获取财务报告的途径 巨潮资讯网（证监会指定信息披露网站） /default.htm 上海证券交易所 /sseportal/ps/zhs/home.html 证券之星 / 各大券商网站，如国泰君安 /index/index.html,2019/8/4,5,2019/8/4,6,2019/8/4,7,2019/8/4,8,2019/8/4,9,2019/8/4,10,2019/8/4,11,第一章 财务报表基本知识,2. 财务报告的内容,资产负债表,利润表,现金流量表,对公司生产经营、重大财务情况变动的说明,对财务报表重要项目的说明,所有者权益变动表,第一章 财务报表基本知识,会计报表附注应包括内容： 不符合会计核算基本前提的说明； 重要会计政策和会计估计的说明； 重要会计政策和会计估计变更的说明； 或有事项和资产负债表日后事项的说明； 关联方关系及其交易的披露； 重要资产转让及其出售的说明 企业合并、分立的说明； 会计报表中重要项目的明细资料； 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。,2019/8/4,12,第一章 财务报表基本知识,财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明： 企业生产经营的基本情况； 利润实现和分配情况； 资金增减和周转情况； 对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。,2019/8/4,13,第一章 财务报表基本知识,3. 财务报告的用途,2019/8/4,14,第一章 财务报表基本知识,2019/8/4,15,所有者,债权人,供应商与采购商,政府机关,投资是否取得了相应的回报,企业是否能够按时还本付息,企业是否按时足额交税，经济活动是否合法,企业是否稳定经营,竞争者、分析师及其他,（1）企业外部利害关系人,第一章 财务报表基本知识,(2) 企业内部利害关系人,2019/8/4,16,公司员工,企业是否能够保障员工的利益工资水平、福利状况等,内部管理人员,内部各级管理部门、董事长、首席执行官（CEO）首席财务官（CFO）、部门经理、分厂、分部经理等了解公司的运行状态,第一章 财务报表基本知识,4. 财务报告的种类 （1）按编报期间分为： 年度报告和中期报告（月报、季报、半年报） （2）按编报主题分为： 个别财务报告和合并财务报告 5. 财务报表的基本要求 真实、准确、及时 确定主体、持续经营、准确分期、本币计量,2019/8/4,17,二、财务报告的信息质量要求,企业应提供有价值的信息,19,新基本准则第二章：会计信息质量要求 (8条) - 规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量。 （一）可靠性 新基本准则12条：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,2019/8/4,第一章 财务报表基本知识,第一章 财务报表基本知识,四大造假天王：郑百文、琼民源、银广夏、蓝田股份 银广夏的16个跌停板,2019/8/4,20,聚焦财务造假,第一章 财务报表基本知识,2008最烂股票*ST宏盛(600817) *ST宏盛的总股本只有1.2亿股，去年一年却亏掉了28.14亿元，每股亏损21.86元，创上市公司每股亏损最高纪录。截至2008年12月31日，*ST宏盛每股净资产为-21.18元，每股未分配利润为-22.42元，分别创下了上市公司每股资不抵债、每股累计亏损的最高纪录。 2008最能混股票ST东航和S仪化 ST东航上市11年来，有4年亏损、5年微利；S仪化上市13年来，共有3年亏损、7年微利。而上市公司退市的条件之一是连续3年亏损，但ST东航和S仪化却是时亏时盈，始终不触及上市公司退市条件，只能称之为“比较能混”。,2019/8/4,21,22,（二）相关性 新基本准则13条：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 （三）可理解性/明晰性 新基本准则14条：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 （四）可比性 新基本准则15条：企业提供的会计信息应当具有可比性。,2019/8/4,第一章 财务报表基本知识,23,2019/8/4,24,（1）纵向可比（一贯性） 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,2019/8/4,第一章 财务报表基本知识,25,（2）横向可比 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。,会计主体 A,会计主体 B,会计指标口径一致,相互可比,2019/8/4,第一章 财务报表基本知识,26,第一章 财务报表基本知识,（五）实质重于形式 新基本准则16条：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 如融资租入固定资产 其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。,2019/8/4,27,第一章 财务报表基本知识,（六）重要性 新基本准则17条：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。 对重要性的判断： 取决于会计人员的职业判断。 从量上看，价值总资产的5%重要 从质上看，可能对决策产生影响重要,2019/8/4,28,第一章 财务报表基本知识,（七）谨慎性 新基本准则18条：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,未来 可能 实现 收入,未来 可能 发生 损失,购买股票100 000元，预计获股利 20 000元,！不可高估： 不能作为企业本 月的收入入账,未收货款30 000，预计损失150元,！不可低估： 充分预计可能发生的损失 和费用，并采用相应措施。 如将损失计为本月费用。,2019/8/4,29,第一章 财务报表基本知识,（八）及时性 新基本准则19条：企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 包括：及时收集、及时处理和及时传递,4月购入A材料4 件，买价1 000元， 支付运费80元。,2019/8/4,30,第一章 财务报表基本知识,及时性的具体要求 现金、银行存款日记账：日清月结 报表的要求 年度报表：年度结束后的四个月内，即4月30日之前 半年度报表：半年度结束后的两个月内，即8月31日之前 季度报表：季度结束后的15天内对外报出,2019/8/4,三、财务报表的分析方法,掌握基本的分析手段和分析工具,（一）财务报表分析的目的 为有关各方提供决策的信息 （1）通过资产负债表，了解公司的财务状况、对公司的偿债能力、资本结构是否合理、流动资金是否充足做出判断； （2）通过分析利润表，可以了解公司的获利能力、经营效率，对公司在行业中的竞争地位、持续发展的能力做出判断； （3）通过分析现金流量表，了解公司资金管理的能力及支持公司日常经营的资金来源是否充分（支付能力）、偿债能力、收益质量等。,第一章 财务报表基本知识,第一章 财务报表基本知识,（二）财务报表分析的方法 （1）比较分析财务报表分析的基本方法 按比较内容分类：总量比较、结构比较、财务比率比较 按比较对象分类：（注意可比性）,2019/8/4,33,企业财务状况评价指标,与计划目标比较,与过去业绩比较,与行业水平比较,企业优势/劣势分析,第一章 财务报表基本知识,（2）趋势分析 连续数年（三年以上）的变动趋势（注意非经常事项） （3）比率分析相关财务指标 反映企业短期偿债能力的比率 反映企业长期偿债能力的比率 反映企业资产管理能力的比率 反映企业获利能力的比率 反映企业收现能力的比率 反映企业市场价值的比率 （4）因素分析连环替代法、差额分析法,2019/8/4,34,2019/8/4,35,第一章 财务报表基本知识,（三）财务分析的局限性 1.财务报表本身的局限性 历史成本、币值不变、会计分期等 2.财务报表的真实性公司造假、会计造假 3.会计政策的选择 存货计价方法、折旧方法等对公司利润的影响 4.比较基础的局限性 历史数据、同业数据、计划预算本身的局限性 5.财务分析指标自身的局限 没有绝对标准、没有准确答案、没有前瞻性,四、财务报表分析中的常见术语,会计六要素,37,会计六要素 又称财务报告要素，是会计核算和监督的具体对象，也是财务报告的具体内容。,会计要素 Accounting elements,财务状况要素 （静态） 经营成果要素 （动态）,资产 负债 所有者权益,收入 费用 利润,资产负债表,利润表,第一章 财务报表基本知识,2019/8/4,38,要建一个工厂：,财务状况三要素,财务状况三要素,存款30万元,投资者投入20万元,从银行借入10万元,资产,负债,所有者权益,第一章 财务报表基本知识,2019/8/4,39,材料 （12万）,在产品 （19万）,产成品 （21万）,存款 （30万）,存款 （32万）,费用22万,收入32万,利润10万,经营成果三要素,经营成果三要素,第一章 财务报表基本知识,2019/8/4,40,（一）财务状况三要素 1. 资产（asset） 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 。 （1）资产的特征 过去发生而不是未来的交易或事项 包括购买、生产、建造行为或其他 预期在未来发生的交易或者事项不形成资产,出售商品形成的应收款项 计划将要购买的设备,第一章 财务报表基本知识,2019/8/4,为企业拥有或控制 企业能排他性地从资源中获得经济利益 能给企业带来经济利益 有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力,41,（2）资产的分类（按流动性） 1）流动资产 预计在一年或超过一年的一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 货币资金；交易性金融资产；应收及预付款项；存货等 2）非流动资产 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。包括： 可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、递延所得税资产、无形资产等,第一章 财务报表基本知识,2019/8/4,EXAMPLE,42,2. 负债（ debt ） 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （1）负债的特征 过去形成的现实义务 如：购货形成的应付账款，贷款形成的还款义务（）； 未来计划的贷款（ ） 现金、实物等经济利益流出企业 企业放弃含有经济利益的资产 现时义务 在现行条件下已承担的义务 ，包括法定义务和推定义务,如：购货付款,如：保质期满后对产品缺陷免费修理,第一章 财务报表基本知识,2019/8/4,43,（2）负债的分类（按流动性） 1）流动负债 预计在一年或超过一年的一个正常营业周期中清偿。 包括：短期借款；应付及预收款项；应交税费；应付职工薪酬；应付利息；一年内到期的长期负债等 2）非流动负债 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。 包括：预计负债；长期借款；长期应付款；应付债券；递延所得税负债。,第一章 财务报表基本知识,2019/8/4,EXAMPLE,44,3.所有者权益（ owners equity ） 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 股份有限公司的所有者权益又称为股东权益。,所有者权益=资产-负债,第一章 财务报表基本知识,2019/8/4,（1）所有者权益的特征 除非发生减资、清算，否则企业无需偿还； 企业清算时，所有者权益后于负债得到清偿； 所有者可凭借参与利润分配。,45,（2）所有者权益的来源 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益（留于以后年度分配的利润或未分配的利润） （3）所有者权益的内容 （1）实收资本（或股本）：投资者投入的资金； （2）资本公积：是资本的储备形式，包括：,第一章 财务报表基本知识,2019/8/4,资本溢价（股本溢价） 其他资本公积,（3）盈余公积：从税后利润中提取； （4）未分配利润：留于以后年度分配的利润。,EXAMPLE,46,（二）经营成果三要素 1.收入（ revenue ） 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （1）收入的特征 日常活动，而非偶发活动； 会导致资产增加、负债减少，或兼而有之； 如形成应收账款、增加银行存款 资产 减少预收账款 负债 部分减少预收账款 ，部分增加银行存款 资产负债 与所有者投入资本无关； 收入不包括为第三方或客户代收的款项 如增值税（）,第一章 财务报表基本知识,2019/8/4,47,“日常活动”,是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等() 工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息收入、股利收入）等() 工业企业处置固定资产、无形资产等活动(),偶发活动,营业外收入,计 入,属 于,第一章 财务报表基本知识,2019/8/4,48,（2）收入的确认条件 经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少； 销售商品时，得知买方信誉很差、发生巨额亏损或资金周转困难收回可能性50%不能确认收入。 经济利益的流入额能够可靠计量。 销售过程出现售价变动，新售价未确定前不能确认收入。,实务中，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回，可确认收入。,第一章 财务报表基本知识,2019/8/4,49,（3）收入的列示 符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。 （4）收入的分类 按企业所从事日常活动的性质,销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入（如对外出租）,主营业务收入 其他业务收入,第一章 财务报表基本知识,2019/8/4,按日常活动在企业中所处的地位,EXAMPLE,50,2. 费用（ expense） 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （1）费用的特征 日常活动，而非偶发活动形成的； 会导致资产减少、负债增加，或兼而有之； 如现金支付广告费 资产 广告费形成负债 负债 广告费部分用现金支付 ，部分形成负债 资产 负债 与向所有者分配利润无关；,第一章 财务报表基本知识,2019/8/4,51,（2）费用的确认条件 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 （3）费用的确认标准 配比原则：为产生当期收入所发生的费用，当其确认。 如产品销售成本 企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 如无形资产的摊销、保险费用的分摊。 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 如企业对外担保发生诉讼且法院已判决，确认为预计负债。,第一章 财务报表基本知识,2019/8/4,52,（4）费用的列示 符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。 （5）费用的分类,费用,直接费用,期间费用,直接材料直接用于产品生产 直接人工生产工人的工资福利费,管理费用 销售费用 财务费用,间接费用制造费用（间接生产费用）,生产成本,成本对象化的费用；期间费用期间化的费用,第一章 财务报表基本知识,2019/8/4,EXAMPLE,53,3. 利润（ p