NO-7审计测试中的抽样技术.ppt

审计学,主讲老师：张艳,湖南商学院会计学院审计系,第七章 审计测试中的抽样技术,内容概要： 第1节 审计抽样概述 第2节 审计抽样过程 第3节 控制测试中抽样技术的应用 第4节 实质性测试中抽样技术的应用,第1节 审计抽样概述,一、审计测试项目的选择方法 在设计审计程序时，审计人员应当确定选取测试项目的适当方法，具 体包括： （1）选取全部项目 （2）选取特定项目 （3）审计抽样 （一）选取全部项目 通常存在下列情形之一时，审计人员应考虑选取全部项目进行测试： 1总体由少量的大额项目构成。 2存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。 3由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目 进行检查符合成本效益原则。 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。,（二）选取特定项目 1、选取特定项目时，审计人员只对审计对象总体中的部分项目进行测试 2、选取的特定项目可能包括： （1）大额或关键项目； （2）超过某一金额的全部项目； （3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。 3、选取特定项目不同于审计抽样 不同点在于：并非所有抽样单元都有被选取的机会。 选取特定项目进行审计时，不符合审计人员选择标准的项目将没有机 会被选取，因此，选取特定项目进行测试不能根据所测试项目中发现的 误差推断审计对象总体的误差。 4、当总体的剩余部分重大时，审计人员应当考虑是否需要针对该剩余部 分获取充分、适当的审计证据，即对剩余项目实施审计程序，包括实施 分析程序和细节测试 。,（三）审计抽样 1、定义：审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。通过获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。 2、审计抽样的三个特征： （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 3、审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但它并非对这些测试中的所有技术方法都适用。一般来说，审计抽样可在检查、监盘、函证中可以广泛运用，但通常不适用于询问、观察和分析性程序。,三种选取测试项目的方法之间的逻辑关系图,二、审计抽样的种类,（一）统计抽样和非统计抽样 1、统计抽样：同时具备下列特征的抽样方法（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 统计抽样的优点： （1）能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险 这是与非统计抽样最重要的区别 （2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以 及定量评价样本结果 统计抽样的要求： （1）统计抽样需要特殊的专业技能； （2）统计抽样要求单个样本项目符合统计要求。,2、非统计抽样 又分为任意抽样和判断抽样。 （1）任意抽样：任意选取一部分作为样本进行审查。 简便，但由于样本选取任意、盲目，缺乏科学依据，审计质量缺乏保证，因此，在审计实践中应减少这种方法的使用。 （2）判断抽样：即审计人员根据审计项目的具体情况，结合自身的实际经验和观察能力，有重点、有选择地从总体中选取一部分样本进行审查的一种方法。 优点：简便、灵活，适用范围广。 缺点：纯粹依靠审计人员的实际经验和判断能力，是不可能保证审计抽样对象、时期和范围的科学性，抽样风险难控制。若审计人员的能力较差，采用判断选样法就很难获得客观、公正的审计结论。 注意：（1）二者均需要审计师的专业判断； (2)非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果.,统计抽样和非统计抽样比较,3、两种抽样的选用： 统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡。 不影响运用于样本的审计程序的选择，因为抽样方法的选用主要涉及的是审计程序实施的范围问题。 不影响获取证据的适当性 不影响注册会计师对发现样本的错误所作的适当反映,（二）属性抽样与变量抽样 1、属性抽样 指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样。 目标：估计总体既定控制的偏差率（次数） 2、变量抽样 指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。 目标：估计总体金额或者总体中的错误金额。 3、双重目的抽样 在审计实务中，经常存在同时进行控制测试和实质性测试的情况，在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。,属性抽样与变量抽样的区别,4、属性抽样和变量抽样的运用方法。 注册会计师在进行符合性测试时，可采用固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样等属性抽样方法； 在进行实质性测试时，通常可采用均值估计抽样、差异估计抽样、比率估计抽样等变量抽样方法。,三、抽样风险、非抽样风险对审计工作的影响,（一）抽样风险 1、定义：直接与抽样相关的因素造成的不确定性。是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低。（类似于检查风险） 2、分类： （1）影响审计效果的抽样风险：可能导致审计人员发表不恰当的结论。 （2）影响审计效率的抽样风险：可能使审计人员增加不必要的审计程序。 3、表现形式： （1）在控制测试中：信赖过度风险和信赖不足风险 信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险 信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险 （2）在实质性程序中：误受风险和误拒风险 误受风险：推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，风险 误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，风险 信赖过度风险与误受风险是最危险的风险，它会导致注册会计师形成不正确的审计结论。,（二）非抽样风险 1、定义：非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致审计 人员得出错误结论的可能性，包括审计风险中不是由抽样所导致的所有 风险。 2、可能导致非抽样风险的原因包括下列情况： （1）审计人员选择的总体不适合于测试目标。 （2）审计人员未能适当地定义控制偏差或错报，导致审计人员未能发现 样本中存在的偏差或错报。 （3）审计人员选择了不适于实现特定目标的审计程序。 （4）审计人员未能适当地评价审计发现的情况。 （5）其他原因。在有些情况下，即使对总体中的所有项目实施检查，审 计程序也可能无效。,（三）抽样风险和非抽样风险的控制 1、对于抽样风险 只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在 无论是控制测试还是细节测试，审计人员都可以通过扩大样本规模 降低抽样风险。 2、对于非抽样风险 非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。 虽然在任何一种抽样方法中审计人员都不能量化非抽样风险，但通 过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督 和复核，以及对审计人员实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以 接受的水平。,第2节 审计抽样过程,一、样本设计 （一）基本要求 在设计样本时，审计人员应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。 （二）定义总体 审计人员应当确保总体的适当性和完整性。 适当性：总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。例如：对应付账款高估/低估的测试，需定义不同的抽样总体。 完整性：从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性 （三）分层 分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。 实施细节测试时，审计人员通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。例如：应收账款函证时，对应收账款按余额大小分层 对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目。,（四）确定样本规模 样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。 影响样本规模的因素包括：,指审计人员能够容忍的最大误差,指审计人员预期在审计过程中发现的误差,指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度,二、样本选取 （一）总体要求 要求审计人员选取的样本对总体来讲具有代表性。 （二）样本选取的基本方法 1使用随机数表或计算机辅助审计技术选样（随机数选样） （1）对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对 应关系。 （2）确定连续选取随机数的方法。 2.系统选样（等距选样） 是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本。选样间 距的计算公式如下： 选样间距 = 总体规模 样本规模 3.随意选样（任意选样） 指审计人员不带任何偏见地选取样本，即审计人员不考虑样本项目 的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。 4.其他选样方法 如整群选样和判断选样,例题：注册会计师对该年度001号至300号付款凭证进行抽样，决定 抽取5张凭证。 （1）如果采用随机数表法抽样，部分数据如下： 1 2 3 4 5 1 35685 83592 58226 25238 36242 60999 80089 14819 48602 02713 34453 32555 84189 90021 83512 16530 61372 14135 21086 58168 42818 32222 42361 47859 42990 假设付款凭证号与表中后三位建立对应关系，从第一行第二列数开 始选号，顺序是从左开始，从上到下，那么选出的5张凭证号应是哪 些？ （2）如果用系统抽样法，从003号开始，从小到大选号，那么选出的 号码应是哪些？,三、对样本实施审计程序 审计人员通常对每一样本项目实施适合于特定审计目标的审计程序。 目的：旨在发现并记录样本中存在的误差 四、样本结果评价 （一）分析样本误差 1、注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获得相应的审计证据。如果无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。 2、如果某些样本误差项目具有共同特征，则应将这些共同特征的项目作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。 3、分析所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其他相关审计工作的影响，进行定性分析。,（二）推断总体误差 1、控制测试中 注册会汁师将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就计算出样本偏差率，样本偏差率是审计人员对总体偏差率的最佳估计。 2、细节测试中 审计人应根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。,（三）形成审计结论 1、控制测试中的样本结果评价 将估计的总体偏差率与可容忍偏差率比较，从而考虑是否接受总体、 是否需要扩大测试范围或者追加审计程序。 2、细节测试中的样本结果评价 首先，审计人员必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。 然后，将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，审计人员应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，从而考虑是否接受总体、是否需要扩大测试范围等,第3节 控制测试中抽样技术的应用,实施控制测试时，审计人员通常使用的抽样方法有三种： （1）固定样本量抽样（2）停走抽样（3）发现抽样。 固定样本量抽样介绍 （一）确定测试目标 （二）定义“误差” （三）定义审计对象总体 （四）确定样本规模 确定预计差错发生率 确定精确度 确定可靠程度 确定样本数量 （五）选取样本并实施审计程序 （六）评价样本结果,举例： （一）确定测试目标 审计人员实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。假设审计人员将要测试的内控是：企业是否只有在将验收报告与进货发票相核对之后，才核准支付采购货款。控制测试的目标是确认现金支付授权控制的运行有效性，以支持对现金账户确定的重大错报风险评估水平。 （二）定义“误差” 对于每张发票及有关的验收单据，若发现下列情形之一者，即可定义为“误差”： （1）未附验收单据的任何发票； （2）发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票； （3）发票与验收单据所记载的数量不符。 （三）定义审计对象总体 假如企业对每笔采购业务均采用连续编号的凭单，每张凭单上要附有验收报告及发票，因此，抽样单位是个别的凭单。若此项测试是期中执行的，则假设审计对象总体包括审计年度前10个月内购买原材料的X X张凭单。,（四）确定样本规模 1影响样本规模的因素 在控制测试中影响样本规模的因素如下： （1）可接受的信赖过度风险。在实务中，一般的测试是将信赖过度风 险确定为10%，特别重要的测试则可以将信赖过度风险确定为5%。审 计人员通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平， 然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确 定其可容忍偏差率。 （2）可容忍偏差率。在实务中，审计人员通常认为，当计划评估的控 制有效性很高时，可容忍偏差率为3%7%；但不得高于20%，超过 20%时，由于估计控制运行无效，审计人员不需进行控制测试。 （3）预计总体偏差率。本例中，假定审计人员根据上年测试结果和对 控制的初步了解，预计总体的偏差率为1.75%。 （4）总体规模。在本例中，采购支付业务数量很大，因而审计人员认 为总体规模对样本规模的影响可以忽略。,2.样本规模的确定 （1）使用统计公式计算样本规模。在基于泊松分布的统计模型中，样 本量的计算公式如下： 其中的分子“可接受的信赖过度风险系数”取决于特定的信赖过度风 险和预期将出现的偏差的个数，它可在泊松分布表中查得。 （2）使用样本量表确定样本规模 （五）选取样本并实施审计程序 如果在控制测试中使用统计抽样方法时，审计人员必须使用随机数表 或计算机辅助审计技术选样或系统选样，因为这两种方法能够产生随机 样本 （六）评价样本结果 1计算总体偏差率 2考虑抽样风险 3考虑偏差的性质和原因,(1)统计抽样中对抽样结果的评价 审计人员通常使用表格或计算机程序计算抽样风险，经量化的抽样 风险被称为抽样风险允许限度，它代表抽样风险对样本评价结果的影 响，用来对推断的总体误差进行调整。 如果估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则总体可以接受。这 时审计人员对总体作出结论，样本结果支持计划评估的控制有效性，从 而支持计划的重大错报风险评估水平。 如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能 接受。这时审计人员应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程 序的数量。 如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，审计人员应 当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大 测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平。,(2)非统计抽样中对抽样结果的评价 抽样风险无法直接计量。审计人员通常将样本偏差率（即估计的总 体偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。 如果样本偏差率大于可容忍偏差率，则总体不能接受。这时审计人员 应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量。审计人员 也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划 的重大错报风险评估水平。 如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率，审计人员通常认为总体可以 接受。 如果样本偏差率虽低于但接近可容忍偏差率，审计人员通常认为总 体实际偏差率高于可容忍偏差率的抽样风险很高，因而总体不可接受。 审计人员则要考虑扩大样本规模，以进一步收集证据。,连续性抽样法,续性连抽样法主要特点体现在，通过边抽样检查边评价样本来减少抽查的工作量与费用。这种方法适用于对预计错误率较低的总体进行检查。采用固定样本抽样，若估计的总体错误率高于实际水平，其结果是抽查了过多的样本，降低了审计工作效率，连续性抽样法可以较为有效地解决这一问题。 连续性抽样法中，审计人员从预计错误率为零开始，根据“连续抽样决策表”进行样本的抽检和判断，直到作出确定的抽查结论。 停-走抽样从预期总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样审计工作。 发现抽样就是按照预期总体误差为0来查方案，审完以后如果确实是0就信赖这个内部控制，如果不是0就不信赖内部控制。发现抽样主要用于查找重大非法事件。,第4节 实质性测试中抽样技术的应用,实质性测试 的主要内容 业务的实质性测试/交易测试：侧重于验证记入日记帐和过入总帐的各类业务 详细的余额测试：侧重于验证总帐帐户的期末余额 分析性测试：侧重于各类业务和总帐余额的总体合理性,审计人员在细节测试中使用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样和 概率比例规模抽样法（以下简称PPS抽样），变量抽样主要包括三种具 体的方法：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。 1.均值估计抽样 均值估计抽样是利用样本平均值估计总体平均值，然后对总体的金额 进行推断估计的一种变量抽样方法。 2.差额估计抽样 差额估计抽样是利用审查样本所获得的样本平均差错额，去推断总体 差错额的一种统计抽样方法。 3比率估计抽样 比率估计