《增值税VA》PPT课件.ppt

2019/8/5,增值税,2019/8/5,2019/8/5,2019/8/5,2019/8/5,从VAT产生的历史看，它是从传统的的营业税的基础上演变而来的。传统的营业税是对商品流转额征税，具有按销售额全值征税的特点，因此存在重复征税，不利于生产的分工协作。,0,150,200,2019/8/5,1、产生的背景,2、概 念,4 、特 点,3 、类 型,5、我国增值税特点,一、VAT概述,2019/8/5,零售环节实行价内税，其他环节实行价外税 税率结构简单化 纳税人分为两类：一般纳税人、小规模纳税人 实行消费型增值税 减免税权限集中在国务院 统一实行规范的扣税法,2019/8/5,按课税基础来划分：,生产型增值税以国民生产总值为主要税基 特点：在课税时，不允许将购入固定资产的已纳税金在购入当期扣除,收入型增值税以国民收入为主要税基 特点：在课税时，允许将购入固定资产的已纳税金在购入当期按折旧 比例和使用年限分期扣除。,消费型增值税以社会消费资料价值为主要税基 特点：在课税时，允许将购入固定资产的已纳税金在购入当期全额扣除,玻利维亚、巴西等,拉美国家等,欧盟各国,2019/8/5,道道征税、道道抵扣，能够避免重复征税 公平税负，体现“中性”原则 以价外税为主 税基广，具有征收普遍性 是一种间接税,2019/8/5,设营业税、增值税税率分别为10%,3,3,4,1=4-3,6,2=6-4,10,4=10-6,10.5,0.5=10.5-10,12,1.5=12-10.5,45.5,12,2019/8/5,VAT是指就我国境内的应税货物及劳务在生产过程中的增值额进行课征的一种税。,所谓增值额，是指企业和个人在生产经营过程中新创造的那部分价值，一般可以从四个方面来理解： 1、就某企业而言，增值额=销售额-购入商品/劳务金额 2、就某一产品而言，增值额=各环节增值额=产品最终售价 3、从理论上讲，增值额相当于商品价值C+V+M扣除物化劳动转移价值C后余下的部分，即V+M。 4、从实际应用看，增值额是指生产经营收入扣除税法规定的扣除项目金额后的金额， 即增值额=销售额-法定扣除项目金额,问题：增值额是不是利润？,2019/8/5,某服装最终售价为120元，从原材料生产到零售共经过六个环节。,2019/8/5,1、纳税人的一般规定：,（1）在我国境内销售货物的单位和个人,（2）在我国境内从事加工、修理修配劳务的单位和个人,（3）在我国境内从事进口货物业务的单位和个人,2、纳税人类型,二、纳税人的规定,（4）在我国境内提供交通运输业的单位和个人,（5）在我国境内提供部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人,2019/8/5,（2）一般纳税人 概念 认定标准 申报认定,（1）小规模纳税人 概念 认定标准,2019/8/5,认定标准：,.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含本数）以下的,.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的,补充：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税、非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税,问题：小规模纳税人能否成为一般纳税人？有哪些规定？,.从事应税服务纳税人，年应税销售额在500万元以下的,2019/8/5,.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以上的,.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以上的,补充：生产性、劳务性小规模纳税人，年应税销售额在3050万之间，会计核算制度健全，能够提供准确税务资料，经主管税务机关批准可以被认定为一般纳税人对达不到规定标准的商业企业（年应税销售额在80万元以下）原则上不能以会计核算健全为由认定为一般纳税人，而应按小规模纳税人征税,下列增值税纳税人不属于一般纳税人: 小规模企业、个人、非企业性单位、不经常发生VAT应税行为的企业等,小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以 向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。,.从事应税服务的纳税人，年应税销售额在500万元以上的,2019/8/5,一般纳税人的认定权限在县级以上税务机关 .一般纳税人应当向其所在地税务机关申请办理一般纳税人认定手续 .一般纳税人总分支机构不在同一县/市的，各分支机构应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续 .纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模纳税人标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，其分支机构可以申请办理一般纳税人认定手续 .对符合一般纳税人条件但不申请办理认定手续的纳税人，应按销售额依照VAT税率计算应纳税款，也不得使用VAT专用发票,2019/8/5,2、属于征税范围的特殊行为： （1）视同销售行为 （2）混合销售行为 （3）兼营非应税劳务行为,1、一般规定： （1）应税货物 （2）进口货物 （3）应税劳务 提供加工劳务 提供修理修配劳务 交通运输业 部分现代服务业服务（以下称应税服务）,是指受托加工货物，由委托方提供原材料和主要材料，受托方按委托方要求制造货物并收取加工费的业务，不包括以下三种情况： 受托方以委托方名义购进原材料和主要材料 受托方将原材料卖给委托方，然后再接受其委托 受托方用自己的材料按委托方的要求制造货物并收取加工费和材料费,3、属于征税范围的特殊项目,三、征税范围,2019/8/5,三、征税范围,应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。,提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务,非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费,单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务,单位或者个体工商户为员工提供应税服务,财政部和国家税务总局规定的其他情形,2019/8/5,三、征税范围,交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务,陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的 运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输， 暂不包括铁路运输,出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税,2019/8/5,三、征税范围,水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。,远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。,程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。,期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使 用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方 收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。,2019/8/5,三、征税范围,航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。,航空运输的湿租业务，属于航空运输服务,湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务,管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。,2019/8/5,三、征税范围,部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。,研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。,是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。,是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动,是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动,是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动,是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动,2019/8/5,三、征税范围,信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。,是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为,是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。,是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。,是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。,2019/8/5,三、征税范围,文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。,是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。,是指转让商标、商誉和著作权的业务活动,是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务,是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。,是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。,2019/8/5,三、征税范围,物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞 救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。,航空服务包括航空地面服务和通用航空服务,是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。,通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等,2019/8/5,三、征税范围,港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。,港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。,货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。,2019/8/5,三、征税范围,打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。,货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或船舶经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，为委托人办理货物运输、船舶进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。,代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。,仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。,装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。,2019/8/5,三、征税范围,有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。,是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。,是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。,远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。,2019/8/5,三、征税范围,鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。,是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。,是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。,是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。,代理记账按照“咨询服务”征收增值税。,2019/8/5,三、征税范围,广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。,是指进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。,是指以分账、买断、委托、代理等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。,是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目（作品）的业务活动。,2019/8/5,混合销售行为一项销售行为既涉及增值税应税货物或劳务又涉及非应税劳务,属于营业税征收范围的劳务铁路运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业（部分除外）,混合销售行为涉及的货物/应税劳务和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的，非应税劳务是为了直接销售货物而提供的，两者是紧密相连的从属关系，其销售货物与提供非应税劳务的价款是从同一购买方取得的。,对混合销售行为的税务处理方法：从事货物的生产、批发、零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发、零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税，其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营业税。,某电视机厂向外地某商场批发一批彩电，双方议定由厂家送货，费用由商场承担。,2019/8/5,兼营非应税劳务增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务时，还从事非应税劳务的行为。而从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。企业跨行业多种经营引起,兼营非应税劳务的税务处理：应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或不能准确核算的一并征收增值税。,某建筑装饰材料商店，一方面批发、零售货物，另一方面又对外承揽安装、装饰业务。,2019/8/5,（1）货物期货 （2）银行销售金银的业务收入 （3）基建/建筑企业安装企业用于本单位的预制构建 （4）典当业销售死当物品和寄售业代委托人销 售寄售物品的业务 （5）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门外的其他单位和个人销售集邮商品 （6）邮政部门发行报刊不征增值税，其他单位/个人发行报刊应征VAT （7）经销企业取得的“三包”收入，应按“修理修配”缴纳VAT （8）提供工业性缝纫劳务,不论是小规模纳税人还是一般纳税人一律按简易办法征收，从1998年8月1日起按4%征收率征收VAT,2019/8/5,四、税率,按货物品种制定,适用于实行扣税法计 算税额的一般纳税人,基本税率17%,低税率13%,征收率,适用小规模纳税人,部分一般纳税人,一些特殊货物,典当业销售的死当物品4% 寄售业代售的寄售物品（包括居民个人）4% 免税商店销售的免税货物4% 纳税人销售的旧货（4%，减半征收）,3%,交通运输业服务，税率为11%,有形动产租赁服务，税率为17%,现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%,2019/8/5,根据财税20099号通知规定，自2009年1月1日起， （一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行： 1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法4%征收率减半征收VAT。应开具普通发票，不得开具专用发票。（销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=销售额 4%/2 一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按财政部（财税【2008】170）第四条规定执行 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的其他物品，应当按照适用税率征收VAT 2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收VAT （销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额 2% 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按3%征收率征收VAT,2019/8/5,（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 一般纳税人：销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=销售额 4%/2 小规模纳税人：销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额 2%,2019/8/5,（二）一般纳税人应纳税额的计算,小规模纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税法规定的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额 公式：应纳税额=销售额征收率 不含税销售额=含税销售额（1+征收率）,（三）进口货物应纳税额的计算,不得抵扣任何进项税额，应纳增值税额=组成计税价格税率,=关税完税价格+关税+消费税进口应税消费品,（一）小规模纳税人应纳税额的计算,=关税完税价格+关税进口非应税消费品,五、税额的计算,2019/8/5,1、扣税法： （1）公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额的计算 当期进项税额的计算,2、简易征收：应纳税额=应税销售额征收率,（2）销货退回或折让的税务处理,（3）计算应纳税额时，进项税额不足抵扣的处理,提示：对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按6%征收率征收VAT，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。,2019/8/5,.一般规定从销售方/海关取得的VAT专用发票/完税凭证上注明的增值税税额，而不是计算的。,准予扣除的进项税额项目,.特殊规定计算抵扣的进项税额项目,不准予扣除的进项税额项目,进项税额是纳税人当期购进货物/应税劳务所支付或负担的增值税税额,.其他规定：应征VAT的非应税劳务所耗用的购进货物，取得VAT专用发票等扣税凭证上注明的进项税额（准予从销项税额中抵扣）,. 进项税额申报抵扣时间P83,.、扣减发生期进项税额的规定,2019/8/5,已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，如果事后改变用途（如用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等），税法规定，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减，无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。,2019/8/5,一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专用发票，必须自发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣,一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的专用发票，应在认证通过的当月按有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣,一般纳税人进口货物，取得的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣，逾期不得抵扣,运输费用的进项税额自专用发票开具之日起90日内申报抵扣，否则不予抵扣,2019/8/5,特殊规定计算抵扣的进项税额项目 购进免税农产品，扣除率为13%，进项税额=买价13% 烟叶收购金额=烟叶收购价款（1+10%） 烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率（20%） 准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶应纳税额） 扣除率 购销货物【不包括免税货物（除免税农产品）和不允许抵扣进项税的固定资产】发生的铁路运输运费，扣除率 为7%，进项税额=运费7%,铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。,2019/8/5,1.单位和个人销售再生资源按规定缴纳增值税。但个人（不含个体户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。一般纳税人购进再生资源，凭扣税凭证抵扣进项税额，原印有“废旧物资”字样的专用发票停止使用。 2.2010年底以前，符合条件的一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。,纳税人范围,1.按照再生资源管理办法第七、八条规定已经备案,2.有固定的再说资源仓储、整理、加工场地,3.通过金融机构结算的销售额占全部再生资源销售额的比重不低于80%3.,4.自07年1月1日起。未违反反洗钱法、环境保护法税收征管法、发票管理法再生资源回收管理办法而受到刑事处罚和行政处罚（警告罚款除外）,退税比例,2009年70%，2010年50%,2019/8/5,当期销项税额以当期销售额为课征对象并依据增值税税率而计算的向购买方收取的增值税税额,当期销项税额=销售额税率,销售额为不含税销售额 不含税销售额=含税销售额（1+税率）,销售额为纳税人销售货物/应税劳务时向买方收取的全部价款和价外费用，,特殊销售方式销售额的确定,对包装物押金的税务处理,售价明显偏低而无正当理由，以及发生视同销售行为而无销售额的销售额的确定,2019/8/5,由税务机关按下列顺序核定销售额：,按纳税人当月销售同类产品的加权平均销售价格确定销售额,按纳税人最近日期销售同类产品的加权平均销售价格确定销售额,用以上两种方法均不能确定其销售额的，按组成计税价格确定销售额,成本（1+成本利润率）,成本（1+成本利润率）+消费税税额,2019/8/5,一般规定： 单独列帐，不计入销售额征税，但逾期（1年）而不退还的押金应并入销售额征税,特殊规定： 95年6月1日起，销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，并入销售额征税，销售啤酒、黄酒收取的包装物押金按一般规定处理。,2019/8/5,价外费用在价格以外向购买方收取的下列费用： 手续费、补贴、各种基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费代收款项、代垫款项和其他性质的价外费用,提示：1、以下三种费用不属于价外费用 向购买方收取的销项税额 受托加工应税消费税的消费品所代收代缴的消费税 同时满足下面两个条件的代垫运费 承运部门的运费发票是开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的 2、价外费用属于含税收入，在计算缴纳增值税时，应将其视为含税收入处理,2019/8/5,乙企业向甲企业购买商品，VAT专用发票上注明货款1200万元，VAT税额为204万元，货款已付，乙企业将商品出售给丙企业，销售收入2000万元（不含税），该企业适用17%VAT税率，计算乙企业应纳VAT。,应纳税额=200017%-204=136万元,某小规模纳税人企业，当期购入原材料，取得VAT发票上注明的原材料货款为20万元，VAT税额为3.4万元，该企业当期销售产品，向购货方开具普通发票，发票上注明产品销售收入为85万元，计算该企业应纳VAT税额,应纳税额=85/（1+3%）3%=2.48万元,六、例题,2019/8/5,2、某百货商场（一般纳税人），1月份实现商品销售额为90万元，其中60万元为零售业务收入（开具普通发票）。另外还取得修理修配业务收入1万元（不含税）。该商场当月购进商品价款50万元，取得VAT专用发票上注明的VAT税额为8.5万元；购进低值易耗品价值5万元，取得VAT专用发票上注明的VAT税额为0.85万元；支付自来水公司水费1万元，取得VAT专用发票上注明的VAT税额为600元；支付供电部门电费4万元，取得VAT专用发票上注明的VAT税额为0.68万元；该商场当月购进货物中有2万元的商品是用于职工福利。计算该商场1月份应纳VAT税额。（税率为17%）,答案,2019/8/5,销售额,不含税销售额,应税劳务收入,含税销售额,300，000,10，000,600，000,不含税销售额,600，000/（1+17%）,销项税额=（300，000+10，000+600，000/（1+17%）17%=139，879.5元,应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,不能抵扣的 进项税额,购进汽车支付的VAT税额,进项税额=85，000+8，500+600+6，800-20，0017%=97，500元,应纳税额=139，879.5-97，500=42，279.5元,2019/8/5,3、某商场为VAT一般纳税人，2008年8月发生以下购销业务：,1、购入服装两批，均取得VAT专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元，并取得承运单位开具的普通发票。,2、批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。,3、零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。,4、采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。,以上发票均通过认证并于当月申报抵扣。计算该商场2008年8月应缴纳的VAT税额,2019/8/5,4、某工业企业当月销售货物销售额为300万元，以折扣方式销售货物销售额80万元，另开具红字发票折扣8万元。当月购进货物取得的防伪税控VAT专用发票上注明的价款是150万元，发票当月通过税务机关认证，并当月申请抵扣。当月企业为装修货物展销厅还购进一批装饰材料，取得的VAT专用发票上注明的税款是1.3万元。另外，发给外地一销售分公司账面价值160万元的货物，不含税价款200万元。 假设购销货物VAT税率均为17%，当月企业计算当月应纳VAT税额为： （300+80-8）17%-15017%-1.3=36.44万元,请用你所学过的VAT有关知识具体分析该企业哪些行为是错误的如何纠正，并计算企业当月应纳VAT税额,2019/8/5,4、某生产企业为增值税一般纳税人，2009年5月发生有关生产经营业务如下： （1）销售甲产品给某商场，开具专用发票取得不含税销售额80万元；另外开具普通发票，取得销售甲产品的送货运费收入5.85万元。 （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。 （3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。 （4）销售自己使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元，该摩托车每辆原值0.9万元。 （5）购进货物取得专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元；另外支付运输费6万元，取得运输公司开具的普通发票。 （6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付运输单位运费5万元，取得合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。计算该企业5月份应缴纳的增值税。,2019/8/5,5、某商场10月进口货物一批。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关之前发生的包装费、运输费、保险费共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节增值税并取得海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额100万元。 计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税额（货物进口关税税率15%，增值税税率17%）。,2019/8/5,某饮料厂7月份销售汽水、果茶饮料，实现销售额60万元，增值税销项税额10.2万元；当月购入白糖原料15万元，取得增值税专用发票，注明的增值税税额为25500元，原料都已入库。另外，厂领导考虑到职工暑期工作辛苦，对全厂200名职工每人发送一箱汽水、一箱果茶，每箱汽水成本为5元，售价为8元，每箱果茶成本为20元，售价为35元。当月该厂为职工食堂购进一台大冰箱，取得的增值税专用发票上注明的税额是5440元，还为厂里的幼儿园购进一批儿童桌椅、木床，取得的增值税专用发票上注明的税额为1360元。则该企业当月应纳增值税为多少元。,2019/8/5,折扣销售对购买方以价格优惠 税法规定，采取这种方式销售货物的，若销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按扣除折扣后的余额征税，若将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，在征收VAT时，折扣额都不能冲减销售额,销售折扣为尽快收回货款而给予购货方的优惠 税法规定，其折扣额不得冲减销售额,销货退回购货方将已购的商品退回给销货方 税法规定，销货方可以作冲减销售额处理,以旧换新在销售新货物时，允许用旧货物抵偿一部分货款的促销行为 税法规定，旧货物的折价不得抵减新货物的销售额，应按新货物的同期销售价格确定销售额,还本销售纳税人在销售货物时，承诺到一定期限一次或分次退还全部或部分货款的行为，其实质是一种筹资行为 税法规定，在退还本金时，不得从销售额中扣除还本支出,以物易物税法规定，应以用于交换的货物销售时的正常价格确定销售额,2019/8/5,某食品厂为增值税一般纳税人。2008年6月该食品厂实现销售额70万元（不含税）。当月购入白糖、面粉等原料，增值税发票上注明的购货金额为15万元；当月该厂为职工食堂购进有关设备，取得的增值税专用发票上注明税额为4800元。另外，以本厂一项专有技术对外投资，当月取得收入5000元。计算该厂2008年6月应纳增值税税额。（增值税税率为13%）,2019/8/5,某纺织厂为VAT