企业所得税汇缴政策.ppt

2011年企业所得税 汇缴政策解析,济宁市地方税务局税收管理二科 孔岩,课 题 框 架,二、 税前扣除政策,三、 税收优惠政策,一、收入部分概述,企业会计准则第14号收入 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,一、收入部分,关于确认企业所得税收入若干问题的通知 （国税函2008875号） 除所得税法及条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 ，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能可靠地核算。,一、收入部分,一、收入部分,关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知 财税201170号 财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号） 一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,一、收入部分,二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,一、收入部分,财政部、国家税务总局关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知 （财税201176号） 自2011年1月1日起，对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。 财政部、国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知（财税201199号） 对企业持有20112013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。,一、收入部分,国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2011年第36号） 关于国债利息收入时间确认规定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现，全额免征企业所得税。企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现，企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间按实际持有天数计算的国债利息收入，免征企业所得税。企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数。 企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照本公告第一条计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失）。,一、收入部分,国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号） 自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。,一、收入部分,真实,相关,合理,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。,税前扣除,二、税前扣除概述,（一）税前扣除的项目构成,1、成本,条例第二十九条： 是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。,是指企业在生产产品、提供劳务等活动中发生的各种耗费。有广义和狭义之分。,会计上的成本侧重对象化的耗费，先形成资产，随着资产的处置而转化为费用，形成所得税上的成本。所得税的成本强调与收入相配比。,2、费用,条例第三十条 企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。,企业在日常活动中发生 的、会导致所有者权益 减少的、与向所有者分 配利润无关的经济利益 的总流出。,范围不同，所得税上仅包括期间费用，会计上还包括营业成本和税金。,3、税金,条例第三十一条 企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。,企业在日常活动中发生 的各种税金及附加。,会计上的税金有一部分计入了期间费用和营业税金及附加，所得税费用单独核算。,资产购置税金资本化： 其他税金费用化：,4、损失,条例第三十二条 企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。,由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,内容相互包容，但不完全一致。,5、其他支出,第三十三条 企业所得税法第八条所称其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。,无,会计上无此概念，为所得税中的兜底条款。,小结,（二）税前扣除的基本原则,划分资本性支出 和收益性支出,真实性,权责发生制,相关性,合理性,合法性 确定性 实质重于形式 纳税调整,真实性,1、实际发生即真实性，是税前扣除的首要条件,真实性原则是与权责发生制密切相关的原则。 一般要求未实际发生的不允许扣除；实际发生的不得重复扣除。证明真实的办法是提供凭证，企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的合法有效凭据。 凭证要求：会计基础工作规范第四十八条规定，从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。, 未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。 (国税发【2009】114号) 合法有效的凭据包括发票、财政票据、自制凭证等，对应取得发票的事项，必须取得真实有效的发票。 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 国家税务总局公告2011年第34号, 企业有的业务存在无法取得发票或不需要发票的情况。比如，从集贸市场采购餐饮物资。 国税发【2008】40号：国家税务总局 关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知 对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。 国税发【2008】80号：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。,相关性,与经营活动无关或本身不属于经营活动的个人业余爱好或个人消费支出不得作为经营费用扣除。 对于个人消费活动有两个因素很重要，一是主导性因素是个人消费；二是没有现实的获取经营利润的机会，不能构成现实意义上的以营利为目的的“经营”。判断相关性的主要方法是看有无合理的利润预期，有无现实获取经营利润的机会等。,合理性判断五原则： 公司工资制度规范 行业地区工资水平 发放固定调整有序 代扣代缴个人所得税 不以避税为目的,条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。,（三）工资薪金,基本规定,合理性,含义,关于任职与受雇的对象：,任职：法人代表等 雇佣关系条件：签订书面劳动合同；劳动合同应当报劳动部门备案。,关于临时工： 所谓任职或者雇用关系，一般是指所有连续性的服务关系，所谓连续性服务并不排除临时工的使用，临时工可能是由于季节性经营活动需要雇佣的，虽然对某些临时工的使用是一次性的，但从企业经营活动的整体需要看又具有周期性，服务的连续性应足以对提供劳动的人确定计时或者计件工资，应足以与个人劳务报酬相区别。,工资、薪金所得项目是基于雇佣被雇佣关系（连续的任职或雇用关系），工资的发放基于雇员的提供的劳动，劳务报酬不存在这种雇佣关系。 工资薪金由本单位发放，在数量上往往与员工工作绩效相关。 对于临时工的界定，可参考是否签订劳动协议、为其缴纳社保费用等。 工资、薪金所得项目是非独立劳务（不产生独立损益，劳动过程的非独立性），劳务报酬所得项目是独立劳务。, 退休人员的退休工资和发放的补助不得税前扣除（企便函【2009】33号） 关于股份支付 对权益结算的股份支付，不允许税前扣除；纳税调增 对现金结算的股份支付，在行权时允许扣除。行权前调增，行权时调减。,（四）职工福利费,包括以下内容（国税函20093号）： （一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 （二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 （三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。,（1）支付给离退休人员的费用可否在税前扣除？ 离退休人员如果参加社会统筹，企业在为这些人员支付的医药费、生活补贴、书刊费等，不能在企业列支；如果离退休人员没有参加社会统筹，企业为这些人员支付的上述费用，可以作为企业福利费列支。 （2）企业职工报销私家车燃油费 2008年1月1日（含）以后，根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。 关于2009年度税收自查有关政策问题的函企便函200933号,（五）费用类项目扣除,业务招待费 财产保险费 会议费 开办费 技术研发费 总机构管理费,广告宣传费 手续费佣金支出 售后服务费,现金折扣 未实现融资收益的摊销 利息支出,1.业务招待费,第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 附表一第一行 主营业务收入 其他业务收入 视同销售收入,问题一：业务招待费的范围如何确定？ 业务招待费是纳税人为生产、经营业务的合理需要而发生的交际应酬方面的费用。在业务招待费的范围上，到底哪一些支出是属业务招待费的范畴？不论是财务会计制度，还是税收制度上都未给予准确的界定。例如财政部在行政事业单位业务招待费列支管理规定中对业务招待费的开支范围包括：在接待地发生的交通费、用餐费和住宿费。当然这对企业并不适用。虽然在税收政策中并未对业务招待费的范围作出更多的解释，但在税务执法实践中，税务机关通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、住宿费、香烟、食品、茶叶、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游产生的费用等其他支出。,问题二：餐费就是业务招待费吗？ 餐费不可视同于业务招待费 餐费与业务招待费不是一回事： 业务招待费除了用于接待的餐费，还包括向客户赠送的礼品等。 餐费的用途有很多，不一定都是用于业务招待： 企业到年底常常会安排一次全体员工大聚餐，这是一种福利活动，发生的餐费应当列入福利费用； 企业员工到外面出差，出差途中发生的餐费，例如在机场的餐厅吃昂贵的快餐，这些餐费都应该列入差旅费； 企业的经理人到某个安静的山庄召开会议，中午安排工作餐，这些属于会议费用的一部分； 公司董事会召开董事会，安排董事就餐，这些属于董事会费的一部分,问题三：业务招待费在各部门中的包干问题 为控制支出，对各部门的办公费用采用定额包干方式，包括业务招待等。 根据合法有效凭证据实扣除。,2.手续费、佣金,财税200929号 一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。,二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。 四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。 五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。 六、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。,3.金融企业同期同类贷款利率,关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局公告2011年第34号 根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。,投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题国税函2009312号 企业投资者投资未到位而发生的利息支出：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知国税函2009777号 1.企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法第四十六条及财税2008121号规定的条件，计算企业所得税扣除额。 企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业5：1；其他企业2：1。 企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。 2.企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分， 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。 （1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； （2）企业与个人之间签订了借款合同。,4.关于企业员工服饰费用支出扣除问题,关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局公告2011年第34 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。,5.关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题,企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。,6.几个时间问题,关于企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 2011年国家税务总局第34号公告的时效 自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。,（六）不得扣除项目,法第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （一）向投资者支付的股息红利等权益性投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。 条例第28条 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。附表三第38行,（七）资产损失税前扣除,国家税务总局公告2011年第25号 关于企业资产损失税前扣除政策的通知 财税200957号 山东省关于加强企业资产损失所得税税前扣除管理的通知（待发）,三、税收