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医院会计制度培训,2017.07,医院会计制度目录,医院会计制度概述,新医院会计制度 财会【2010】27号 发布日期：2010年12月31日 分布实施： 2011年7月1日起在公立医院改革国家联系点城市施行 2012年1月1日起在全国施行 1998年印发的医院会计制度（财会字【1998】58号）同时废止,医院会计制度概述,一、制度修订背景 二、制度修订原则 三、难点问题与突破 四、新旧制度主要变化 五、制度的结构体例 六、会计制度总说明,一、制度修订背景,现行制度的滞后性和不适应性 固定资产不计提折旧修购基金无法反应资产的真实消耗和折余价值资产负债表资产价值不真实 基建有关的资产负债、收入支出没有并入大账资产项目不完整，不利于医院加强财务管理 把收入、支出人为割裂为医疗和药品，管理费用按人数来分摊收支不配比，药品结余大 成本核算缺乏统一的规范列支范围、口径、费用归集的方法没有统一标准各单位成本数据横向不可比 重要业务缺乏统一规范例如与科研有关的收支，不同单位在往来、基金、收入等核算五花八门；医保差额的会计处理 科目体系和报表体系不规范-一级科目的设置不完整不合理，核算内容不全面，有关确认计量标准不明确，会计报表结构不尽合理，缺乏现金流量表等重要报表领导看报表很吃力，看不懂，满足不了会计核算的“决策有用目标”,医院会计制度概述,一、制度修订背景,医改意见及实施方案的要求 09年4月新医改方案正式出台，要求完善公立医院财务制度，加强成本核算和绩效考核。 会计制度与财务制度作为公立医院改革的一个基础，如果没有准确可靠的会计信息，公立医院改革将比较盲目,医院会计制度概述,一、制度修订背景,财政科学化精细化管理的基础 精细化管理的基础任务之一就是加强基础性工作，会计和财务制度改革即属于基础工作的范畴。 财政投入在医疗卫生领域逐年增多，要求医院“花好钱、算清帐”,医院会计制度概述,一、制度修订背景,企业会计体系 民间非盈利会计体系 预算会计体系,医院会计制度概述,推进公共部门会计改革的需要,会计标准体系,医院会计制度改革拉开了公共部门会计制度改革的序幕，是事业单位会计改革的前奏。,二、制度修订原则,充分考虑医院会计信息使用者及其需要 财政部门、主管部门预算管理信息，财政补助收支余信息 医院管理者 和债权人资产负债、成本管理、绩效管理信息、现金流信息 贯彻落实医改精神和相关政策 同公立医院运行机制、补偿机制、监管机制的改革相适应。,医院会计制度概述,二、制度修订原则,借鉴国际惯例及企业会计改革经验 增加报表的通用性 在类似业务上，引入企业会计核算的原则和方法 解决医院实务问题并方便操作 考虑到医院会计人员的整体素质 会计处理适当简化，便于操作,医院会计制度概述,三、难点问题与突破,1、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？ 预算目标：预算评价和控制 “收支余”信息收付实现制 财务管理目标:完整反映资产负债、收支结余，防范财务风险-权责发生制 “单系统、双目标、双基础”模式,医院会计制度概述,三、难点问题与突破,2、如何计提固定资产折旧? 用医疗收费补偿形成的固定资产，计入“医疗业务成本” 用财政补助和科教补助形成的固定资产，计入“待冲基金”。 引入“待冲基金”，既满足了财政、科教支出核算的“收付实现制”原则，又满足了资产价值转移的 “配比性原则”，还避免了把财政和科教收入支出形成的资产计入医疗成本，符合补偿机制的要求。,医院会计制度概述,三、难点问题与突破,2、如何计提固定资产折旧? 以固定资产购置为例 购买资产的时候 借：财政项目补助支出/科教项目支出 贷：待冲基金 每月计提折旧 借：待冲基金 贷：累计折旧,医院会计制度概述,三、难点问题与突破,3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？ 会计制度属于财务会计的范畴，会计信息具有可验证性，通过查账 成本核算属于“管理会计”的范畴，缺乏可验证性。 成本管理，是软约束还是硬约束 公立医院是公益性，提供的是公益性产品，所以要“晒预算”、“晒成本” 成本内容：科室、床日/诊次、项目、病种 用“科室”作为会计科目来核算成本。对可供验证的直接成本进行归集。科室成本是基础的，在此基础上进行分摊。 也是医院会计制度的突破和创新。,医院会计制度概述,科室成本核算,医疗服务项目成本核算,病种成本核算,床日和诊次成本核算,15,医院会计制度概述,科室成本分摊,行政后勤类,医疗辅助类,临床服务类,16,医疗技术类,最终,医院会计制度概述,医院会计制度概述,四、新旧制度主要变化 新制度6万字VS旧制度2万字全面修订 1.调整制度适用范围 2.增加财政预算改革相关核算内容 3.基建并入“大账” 会计信息完整 4.取消修购基金和固定基金计提折旧 5.合并医疗药品收支核算 弱化药品的补偿作用 药品：进价核算，和卫生材料、人力成本一样都是医疗成本的一部分，没必要单独列示 避免管理费用在两者之间的不合理分摊,公立医院,政府举办的基层医疗卫生机构,医院财务制度和医院会计制度,事业单位财务规则和事业单位会计制度,医保经办机构,社会资本举办的非营利性医疗机构,参照政府举办医疗机构相应制度执行,专业公共卫生服务机构,医保基金,18,社保基金财务制度和社保基金会计制度,基层医疗卫生机构财务制度和基层医疗卫生机构会计制度,营利性医疗机构,企业财务制度和企业会计制度,医院会计制度概述,医院会计制度概述,四、新旧制度主要变化 新制度6万字VS旧制度2万字 6.完善医疗成本归集核算体系 7.规范科教支出、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理原来缺失的部分补充进来 8.梳理完善科目体系及核算内容会计行为：确认、计量、记录、报告 9.改进完善财务报告体系增加了系列报表，改变了报表列示方式 10.引入注册会计师审计制度贯彻国办发56号文件，配合医改的重要要求,五、制度的结构体例,第一部分 总说明（共15条） 第二部分 会计科目名称和编号 （列示5大类共52个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 会计报表编制说明 第六部分 成本报表参考格式,医院会计制度概述,医院会计制度概述,六、会计制度总说明 新制度适用范围：公立医院，民间非盈利可参照执行，不包括基层医疗卫生机构 核算基础：权责发生制，增加了“权责制”的比重， “预提”、“待摊”、“预计”等事项增多了 会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用 会计科目运用：不可以增设一级科目，但可以自主设置二级明细 基建投资会计核算原则：按照国家有关规定单独建账核算，定期并入大账。,医院会计制度会计要素,资产类 负债类 收入类 费用类 净资产类,医院会计制度会计要素,资产类科目 共23个（旧制度18个）,“零余额账户用款额度” “短期投资” “财政应返还额度” “预付账款” “累计折旧” “固定资产清理” “累计摊销” “长期待摊费用”,新增8个,医院会计制度会计要素,资产类科目,“药品” “药品进销差价” “开办费”,取消3个,新制度,旧制度,变更了4个,医院会计制度会计要素,医院会计制度会计要素资产,（一）国库支付业务 1003 零余额账户用款额度 1201 财政应返还额度 国库集中支付制度 2001年开始，我国开始推行国库集中支付制度改革，政府将所有财政资金存入国库集中支付专户，预算单位在需要购买商品或支付劳务款项时提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金直接从集中支付专户支付给收款人或者预算单位的国库资金管理制度。它改变了传统的财政资金层层拨付程序，既有效避免财政资金流转环节多，资金滞留、沉淀和流转慢等问题，又有效遏制资金挤占、转移、挪用等现象，降低资金划拨支付成本，提高资金使用效益，有效发挥了政府对财政资金的监督作用。,医院会计制度会计要素资产,（一）国库支付业务 概念介绍： 财政直接支付：由预算单位向财政部门提出支付申请，财政部门开具支付凭证，通过代理银行将资金支付给商品和劳务供应者，主要包括统发工资支出、集中采购支出和额度较大的工程、物品、服务等项支出。 财政授权支付：由预算单位根据财政部门授权，在规定的月度限额内自行开具支付凭证，通过国库单一账户体系，将资金拨付到收款人，包括未实行统发的工资支出、分散采购支出和零星支出等。,医院会计制度会计要素资产,（一）国库支付业务 1003 零余额账户用款额度 1201 财政应返还额度 账务处理： 1.财政授权支付 （1）收到银行转来授权支付到账额度通知时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 （2）通过国库授权支付系统办理支付业务时： 借：医疗业务成本/财政项目补助支出 贷：零余额账户用款额度,医院会计制度会计要素资产,（一）国库支付业务 （3）年度终了，根据银行提供的注销额度对账单 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户额度下达数的，根据未下达的用款额度 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入 （4）年初，根据银行提供的恢复额度通知书 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 注：年终“零余额账户用款额度”没有余额,医院会计制度会计要素资产,2.财政直接支付 （1）通过财政支付系统支出时 借：财政项目补助支出/医疗业务成本等 贷：财政补助收入 （2）年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与实际支出的差额 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入 （3）支付上年未支付的预算指标时 借：财政项目补助支出/医疗业务成本等 贷：财政应返还额度,（二）应收及预付款项,新旧主要变化： 应收医疗款 增加有关同医疗保险机构结算的处理规定 借：银行存款 借： 坏账准备 借：医疗收入门诊收入、住院收入（结算差额） 贷：应收医疗款 贷：医疗收入门诊收入、住院收入（结算差额） 其他应收款 增加应收长期投资利息或利润的核算内容,医院会计制度会计要素资产,医院违规等原因被保险机构拒付的金额,【例】201X年2月5日，某医院收到基本医疗保险机构银行转账530 800元，医院按照收费标准实际记账金额为581 300元，医保少支付金额50 000元，因违规治疗被医疗保险机构拒付500元。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 201X年2月5日 借：银行存款 530 800 医疗收入住院收入-结算差额 50 000 坏账准备 500 贷：应收医疗款 581 300,医院会计制度会计要素资产,举例：,（二）应收及预付款项,坏账准备 改变计提范围(老制度以年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额为基数；新制度以应收医疗款和其它应收款为基数） 允许多种方法 由规定统一计提比例改为规定累计计提上限 明确计算公式 坏账核销条件(增加了医保结算差额，由于管理不善形成的拒付）,医院会计制度会计要素资产,增设“预付账款”科目 出现坏账迹象先转入“其他应收款”科目，然后再按规定进行处理,医院会计制度会计要素资产,因采购设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记“预付账款” ，贷记“银行存款”等科目。 收到所购设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，按预付的款项，贷记“预付账款” ，按退回或补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。 年度终了，要对“预付账款”进行检查。,医院会计制度会计要素资产,制度规定：,【例】2011年2月10日，某医院与某医疗设备厂签订了购买合同，合同约定：某医院从该厂购买两台医疗设备，每台价款为100 000元；某医院于2011年2月15日支付该厂10%预付价款，该厂应在2011年4月10日前将设备运抵某医院并负责调试成功，某医院于验收合格当日支付该厂85%价款，待使用1年后若无质量问题再支付5%尾款。2011年2月15日，某医院按合同约定支付该厂预付价款20 000元。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 2011年2月15日 借：预付账款某医疗设备厂 20 000 贷：银行存款 20 000,医院会计制度会计要素资产,举例：,【例】2011年4月5日，该厂将设备运抵某医院并调试成功，某医院经验收合格后，按约定于当日支付该厂170 000元。2012年4月5日，某医院按合同约定支付该厂医疗设备尾款10 000元。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 2011年4月5日 借：固定资产医疗设备 200 000 贷：预付账款某医疗设备厂 20 000 应付账款某医疗设备厂 10 000 银行存款 170 000 2012年4月5日 借：应付账款某医疗设备厂 10 000 贷：银行存款 10 000,医院会计制度会计要素资产,【例】假设该厂未能按合同约定在2011年4月10日前向某医院提供医疗设备。5月31日，该厂因经营困难，向法院申请破产。某医院预计无望收到所购货物。11月30日，该厂正式破产清算，某医院预计无望收回交付的预付价款，经批准对这笔款项全额计提了坏账准备。2012年2月10日，该厂破产清算结束，某医院确定无法收回交付的预付价款，经批准予以转销。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 2011年5月31日 借：其他应收款某医疗设备厂 20 000 贷：预付账款某医疗设备厂 20 000,医院会计制度会计要素资产,2011年12月31日 借：管理费用 120 000 贷：坏账准备 120 000 2012年2月10日 借：坏账准备 20 000 贷：其他应收款某医疗设备厂 20 000 医院应于每年年末按应收医疗款和其他应收款科目 余额计算提余额。（2%-4%）,医院会计制度会计要素资产,（三）存货库存物资,新旧主要变化： 1、“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料 2、药品：售价核算进价核算 3、全面规定了取得、发出、盘盈、盘亏物资的确认、计量和账务处理,医院会计制度会计要素资产,医院会计制度会计要素资产,重点关注： 1、取得库存物资 以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用 外购：采购价格（含增值税） 自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用 委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费 接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本 2、发出库存物资 发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法,医院会计制度会计要素资产,3、库存物资盘盈 盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值 报经批准处理后计入其他收入 4、库存物资盘亏、变质、毁损 不同情况的处理 注：国有资产处置收入按规定应上缴的部分，不能计入其他收入，应计入“应缴款项” 财政资金形成的库存物资盘亏时，要通过“待处理财产损益”科目过渡后，冲减“待冲基金”,表明资产是盘亏的。,医院会计制度会计要素资产,新旧主要变化： 1、对明细科目设置提出新要求 2、要求健全自制物资成本核算体系 成本核算对象：药品、材料类别或品种 自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用 要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配， 归集和分配的方法参照企业成本核算的方法，月末在半成品和完工产品之间分配，分配方法自行确定，但不得随意变更。,（三）存货在加工物资,自制药品的账务处理 从药库领用药品等用于加工时 借：在加工物资自制物资药品 贷：库存物资药品、卫生材料药库 加工过程中发生生产费用时 直接生产费用， 借:在加工物资自制物资药品 贷:银行存款、应付职工薪酬等 间接生产费用， 借：在加工物资自制物资间接费用 贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等,医院会计制度会计要素资产,自制药品的账务处理 已经生产完成并验收入库的药品 借：库存物资药品药库 贷：在加工物资自制物资药品,医院会计制度会计要素资产,药品主要账务处理 委托加工药品 从药库领用药品等用于加工时， 借：在加工物资委托加工物资药品 贷：库存物资药品、卫生材料药库 支付加工费用， 借：在加工物资委托加工物资药品 贷：银行存款 委托加工完成的药品验收入库， 借：库存物资药品药库 贷：在加工物资委托加工物资药品,第三部分 医院会计制度主要内容,药品主要账务处理 接受捐赠、无偿调入药品 借：库存物资药品药库 贷：其他收入捐赠收入 药房领用药品 借：库存物资药品药房 贷：库存物资药品药库,第三部分 医院会计制度主要内容,药品主要账务处理 药房药品退库 借：库存物资药品药库 贷：库存物资药品药房 药品销售 借：医疗业务成本 贷：库存物资药品药房,第三部分 医院会计制度主要内容,医院会计制度会计要素资产,新旧主要变化： 1、区分长短期分设科目 短期投资：主要指短期国债 长期投资：包括股权投资和债权投资 2、账务处理不再与“事业基金投资基金”相对应 3、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理,（四）投资短期投资、长期投资,医院会计制度会计要素资产,重点关注： 1、投资成本的确定 以货币资金取得：购买价款+相关税费 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费 无偿调入：原账面价值+相关税费 2、取得投资的账务处理(以固定资产投资为例） 借:长期投资 （评估价+相关税费） 借：累计折旧 借：其他支出 贷：银行存款 贷：应交税费 贷：固定资产 贷：其他收入,医院会计制度会计要素资产,重点关注： 3、持有投资期间取得投资收益的账务处理 (1)持有期间的账面价值 长期股权投资在持有期间，账面价值一直不变 长期债权投资，一次还本付息的，每期按照应收利息金额增加账面价值；分期付息，到期还本的，不改变长期投资账面价值，通过“其他应收款”核算应收利息收入。 (2)长期股权投资，被投资单位宣布利润时,按照应享有份额，确认投资收益（权责发生制比重提高的表现） 借：其他应收款 贷：其他收入 (3)实际收到利润时 借：银行存款 贷：其他应收款,医院会计制度会计要素资产,重点关注： 4、处置投资的账务处理 借：银行存款 （实际收到） 贷：长期投资 （账面价值） 贷：其他应收款 （已宣告利润或已计提利息） 贷：其他收入 （借记或贷记）,医院会计制度会计要素资产,新旧主要变化： 1、固定资产价值标准提高（500/800 1000/1500） 2、固定基金待冲基金 3、提取修购基金计提折旧 4、明确后续支出的会计处理 5、盘盈固定资产计价变化（按重置完全价值市场价格确定价值）,（五）固定资产,医院会计制度会计要素资产,重点关注： 1、固定资产的范围 软件，老制度不明确，新制度明确，是固定设备不可缺少的部分，归入固定资产，和固定设备可以分离，例如财务软件，视为无形资产。 2、固定资产的取得 使用财政补助、科教项目资金购入 借：固定资产/在建工程 贷：待冲基金 借：财政项目补助支出等 贷：财政补助收入等,医院会计制度会计要素资产,重点关注： “账面价值”和“账面余额”的区别 “账面余额”反映的是某个科目的余额 “账面价值”反映的是某个科目减去备抵科目后的余额。 例如“固定资产”的“账面余额” 是科目余额，“账面价值”是科目余额减去“累计折旧”后的数额。 “无形资产”的“账面余额”是科目余额， “账面价值”是科目余额减“累计摊销”后的数额。 “应收医疗款”的“账面余额”是科目余额，“账面价值”是科目余额减“坏账准备”后的数额。,医院会计制度会计要素资产,3、固定资产折旧 折旧资产范围（不含图书） 折旧方法 年限平均法或工作量法 不考虑预计净残值 折旧政策 按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提 融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧 更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额,医院会计制度会计要素资产,3、固定资产折旧 账务处理 借：待冲基金（财政资金、科教资金形成的固定资产） 医疗业务成本、管理费用、其他支出(出租固定资产的折旧费）等 贷：累计折旧 记录要求（卡片，要记录账面价值、资金来源、使用部门等） 4、后续支出（资本化还是费用化）,医院会计制度会计要素资产,5、固定资产的处置 出售、报废、毁损通过“固定资产清理”科目核算 借：固定资产清理（账面价值，即科目余额减备抵） 累计折旧 待冲基金 贷：固定资产 借：固定资产清理（处置发生的支出） 贷：应交税费、银行存款等 借：银行存款、其他应收款（保险或过失人赔偿）等 贷：固定资产清理（处置形成的收入） 借：固定资产清理（处置净收入） 贷：其他收入或应缴款项按规定上缴时 借：其他支出 贷：固定资产清理（处置资产净额）,【例】201X年1月，某医院有一项固定资产，因使用期满经批准报废。该项固定资产原价为180 000元，其中其中财政性拨款支付90 000万元，累计已计提折旧175 000元。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 1.购置资产的时候 借：银行存款/零余额账户用款额度 90000 贷：财政补助收入 90000 借：财政项目补助支出 90000 贷：待冲基金 90000,医院会计制度会计要素资产,举例：,借：固定资产 90000 贷：银行存款 90000 贷：银行存款/零余额账户用款额度 90000 2.计提折旧 借：医疗业务成本 87500 借：待冲基金 87500 贷：累计折旧 175000 3.处置资产 借：固定资产清理处置资产净额 2500（18-17.5-0.25） 待冲基金 2500 累计折旧 175000 贷：固定资产 180 000,医院会计制度会计要素资产,医院会计制度会计要素资产,、固定资产盘盈盘亏 固定资产盘盈 按同类或类似资产市场价格确定的价值入账 报经批准处理时计入其他收入 固定资产盘亏 按固定资产账面价值转入“待处理财产损益” 借：待处理财产损益 累计折旧 待冲基金 贷：固定资产 报经批准后，分不同情况进行处理,医院会计制度会计要素资产,新旧主要变化： 核算范围扩大 关于基建并账 在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目 至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理,（六）在建工程,在大账中核算在建工程的主要账务处理 建筑工程 将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时， 借：在建工程建筑工程 累计折旧 贷：固定资产 与施工企业结算工程价款时， 借：在建工程建筑工程 贷：银行存款 使用财政补助资金向施工企业支付工程款时， 借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等 借：在建工程建筑工程 贷：待冲基金待冲财政基金,医院会计制度会计要素资产,在大账中核算在建工程的主要账务处理 建筑工程 改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入， 借：银行存款 贷：在建工程建筑工程 医院为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本 借：在建工程建筑工程 贷：长期借款 工程完工交付使用时， 借：固定资产 贷：在建工程建筑工程,医院会计制度会计要素资产,在大账中核算在建工程的主要账务处理 设备安装 购入或融资租入需要安装的设备， 借：在建工程设备安装 贷：银行存款、应付账款、长期应付款等 使用财政补助资金购入需安装设备时 借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等 借：在建工程设备安装 贷：待冲基金待冲财政基金,医院会计制度会计要素资产,在大账中核算在建工程的主要账务处理 设备安装 发生安装费用， 借：在建工程设备安装 贷：银行存款 使用财政补助资金支付安装费用， 借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等 借：在建工程设备安装 贷：待冲基金待冲财政基金 设备安装完毕交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程设备安装,医院会计制度会计要素资产,【例】2011年1月12日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，按规定先向承包单位预付工程价款5 000 000元，以银行存款转账支付。2012年10月8日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172 000元，以银行存款转账支付。2012年10月23日，工程达到预定可使用状态。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： （1）2011年1月12日，预付工程款 借：在建工程建筑工程 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 （2）2012年10月8日，补付工程款 借：在建工程建筑工程 172 000 贷：银行存款 172 000 （3）2012年10月23日，工程达到预定可使用状态 借：固定资产 5 172 000 贷：在建工程建筑工程 5 172 000,医院会计制度会计要素资产,【例】201X年2月13日，购入一台需要安装的医疗设备，价款为304 200元，支付的运输费为3 000元，款项已通过银行支付。安装设备时，支付有关材料费28 340元，支付外单位安装人员报酬为4 800元。2月底，安装完毕，经调试可正常运行。假定不考虑其他相关税费。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 2月13日，支付设备价款和运输费 借：在建工程 307 200 贷：银行存款 307 200 发生安装设备用材料和人工费 借：在建工程 33 140 贷：银行存款 33 140 2月底，设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产 340 340 贷：在建工程 340 340,医院会计制度会计要素资产,1.日常业务支付时（非财政拨款） (1）基建账套 借：建筑安装工程投资设备投资待摊投资 贷：银行存款自筹 (2）医院财务账套 借：在建工程基建工程具体项目名称 贷：银行存款,医院会计制度会计要素资产,基建并账主要账务处理,2.日常业务支付时（当年财政拨款） (1）基建账套 借：建筑安装工程投资设备投资待摊投资 贷：银行存款国拨 (2）医院财务账套 借：财政项目补助支出 贷： 财政补助收入财政直接支付 借：在建工程具体项目名称 贷：待冲基金,医院会计制度会计要素资产,基建并账主要账务处理,3.固定资产交付使用时 (1）基建账套 借：交付使用资产 贷：建筑安装工程投资/设备投资/待摊投资 借：银行存款国拨/自筹 贷：交付使用资产 (2）医院财务账套 借：固定资产 贷：在建工程具体项目名称,医院会计制度会计要素资产,基建并账主要账务处理,【例】2011年1月15日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，收到财政授权支付拨款50 000元，按规定先向承包单位预付工程价款1 000 000元，以银行存款转账支付。2012年10月8日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款200 000元，其中财政拨款支付50 000元，其余以银行存款转账支付。2012年10月23日，工程达到预定可使用状态。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： （1）收到财政拨款 借：银行存款 50 000 贷：财政补助收入 50 000 （2）2011年1月15日，预付工程款 借：在建工程基建工程 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,医院会计制度会计要素资产,（3）2012年10月8日，补付工程款 借：在建工程基建工程 150 000 贷：银行存款 150 000 借：财政项目补助支出 50 00 贷：财政补助收入 50 000 借：在建工程基建工程 50 000 贷：待冲基金待冲财政基金 50 000 （4）2012年10月23日，工程达到预定可使用状态 借：固定资产 1 200 000 贷：在建工程建筑工程 1 200 000,医院会计制度会计要素资产,【例】2011年1月15日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，按规定先向承包单位预付工程价款1 000 000元，以银行存款转账支付。2012年10月8日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款200 000元，以银行存款转账支付。2012年10月23日，工程达到预定可使用状态。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： （1）2011年1月15日，预付工程款 借：在建工程基建工程 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （2）2012年10月8日，补付工程款 借：在建工程基建工程 200 000 贷：银行存款 200 000 （4）2012年10月23日，工程达到预定可使用状态 借：固定资产 1 200 000 贷：在建工程建筑工程 1 200 000,医院会计制度会计要素资产,医院会计制度会计要素资产,新旧主要变化： 1、无形资产摊销单设备抵科目核算 老制度下是通过减少“无形资产”的账面价值来实现摊销的，科目余额显示的是“摊余价值”，新制度“无形资产”账面价值是基本不变的 2、明确后续支出的会计处理 资本化或者费用化,（七）无形资产,医院会计制度会计要素资产,重点关注： 1、无形资产的取得 资本化范围 （购入和自行开发） 医用软件是确认为“固定资产”还是“无形资产”，主要看这个软件和设备是不是可以分离。 2、无形资产摊销 摊销方法 摊销政策 自取得当月起，按月摊销 3、后续支出,医院会计制度会计要素资产,4、无形资产的处置 转让无形资产 借：银行存款 贷：应交税费等 其他收入或应缴款项按规定上缴时 借：其他支出 累计摊销 待冲基金 贷: 无形资产 注意不同情况（对外投资、核销）,医院会计制度会计要素资产,新旧主要变化： 1、增设“长期待摊费用”科目 期末余额反映的不是账面原值，而是医院尚未摊销的费用 2、取消原“开办费”科目 （根据业务频率和重要性原则） 新办公立医院比较少,（八）其它资产,医院会计制度会计要素负债,负债类科目 共13个（旧制度10个）,“应付票据” “应付福利费” 应交税费,新增3个,新制度,旧制度,变更了3个,医院会计制度会计要素负债,医院会计制度会计要素负债,新旧主要变化 1、改设“应缴款项”科目 核算应上缴的国有资产处置净收入等 2、增设“应付票据”科目 带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息 3、预收医疗款 增加预收门诊病人医疗款的核算内容,医院会计制度会计要素负债,4、改设“应付职工薪酬”科目 增设“应付福利费” 科目，“职工福利基金”一部分从结余中提取，一部分根据支出提取，后部分不应该作为净资产反映，而应作为负债来反映。 “应付社会保障费”核算范围扩大，核算应缴给社保部门的部分 5、增设“应交税费”科目 6、其他应付款 核算范围缩小 7、长期借款 借款利息处理更为明确 以工程是否交付使用为分割时点，交付前的利息支出计入“在建工程”，交付后的利息支出计入“管理费用”,医院会计制度会计要素收入,（一）医疗收入 新旧主要变化： 1、核算范围合并原药品收入 2、增设二级明细科目（卫生材料收入、药品收入、药事服务费收入、结算差额） 3、明确医疗收入确认计量标准 4、明确同医保结算差额的会计处理 注：救护车收入要记入“医疗收入其他收入”,医院会计制度会计要素收入,重点关注： 1、明细科目设置 2、确认计量 确认条件 计量 按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定入账金额 医院给予的折扣不计入医疗收入（例如体检打折） 实现医疗收入时 借：库存现金、银行存款、应收在院病人医疗款、应收医疗款 贷：医疗收入,医院会计制度会计要素收入,3、医保结算差额的处理 因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额 确认为坏账损失 其他差额 调整医疗收入 同医保机构结算时 借：银行存款 坏账准备 （医疗收入门诊/住院收入结算差额） 贷：应收医疗款 （医疗收入门诊/住院收入结算差额）,【例】201X年2月28日，某医院同医疗保险机构结算住院病人医疗款时，按照医疗项目确认收入1 000 000元，医疗保险机构拨付医院900 000，其中由于病例书写不规范医保拒付20 000。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 201X年2月28日 借：银行存款 900 000 医疗收入住院收入 结算差额 80 000 坏账准备 20 000 贷：应收医疗款 1 000 000,医院会计制度会计要素收入,举例：,同时按比例调整医疗收入 借：医疗收入住院收入 结算差额 80 000 贷：医疗收入住院收入床位收入 5 000 检查收入 10 000 化验收入 10 000 治疗收入 10 000 手术收入 10 000 诊察收入 3 000 护理收入 2 000 卫生材料收入 10 000 药事服务费收入 10 000 药品收入西药 5 000 药品收入中成药 5 000,医院会计制度会计要素收入,医院会计制度会计要素收入,（二）财政补助收入 新旧主要变化： 1、明细科目设置变化 （按政府收支功能分类，满足预算管理的要求） 2、明确财政补助收入确认计量标准 3、增加国库集中支付相关内容 注：该科目年末结转时转入两个净资产科目 基本支出补助转入“本期结余” 项目支出补助转入“财政补助结转余”,医院会计制度会计要素收入,新增科目 重点关注： 1、核算范围 2、明细科目设置 3、确认计量,（三）科教项目收入,（四）其他收入,新旧主要变化： 1、核算范围合并原上级补助收入 具体包括培训收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等 2、单设“投资收益”明细科目 3、明确各种其他收入的账务处理,医院会计制度会计要素收入,（一）医疗业务成本,新旧主要变化： 1、核算范围： 合并原药品支出 核算范围更为明确 2、明确成本项目 3、要求按科室归集直接成本 归集“临床服务、医疗技术、医疗辅助”三类科室的直接成本 4、不再分摊管理费用,医院会计制度会计要素费用,医院会计制度会计要素费用,重点关注： 1、核算范围：开展医疗服务及其辅助活动发生的费用 成本项目：人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金、其他费用 不包括/包括（按照补偿机制来确定） 2、明细科目设置 按成本项目设一级明细科目，并按科室进行明细核算，归集直接成本 设置“财政基本补助支出”备查簿,（二）财政项目补助支出,新旧主要变化： 1、科目名称变化 2、明细科目设置变化 3、增加国库集中支付相关内容,医院会计制度会计要素费用,（三）科教项目支出,新增科目 重点关注： 1、核算范围 2、明细科目设置 设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况,医院会计制度会计要素费用,（四）管理费用,新旧主要变化： 1、规范明细科目设置 2、期末不再进行分摊 重点关注： 1、核算范围： 行政及后勤管理部门发生的费用+医院统一负担的费用（离退休人员经费、坏账损失、借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船税等） 不包括/包括 2、明细科目设置 设置“财政基本补助支出”备查簿 一级明细要和“医疗业务成本”相对应，否则编制“医疗收入费用明细表”时比较麻烦,医院会计制度会计要素费用,（五）其他支出,重点关注： 核算范围： 培训支出，食堂支出，出租固定资产折旧费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等,医院会计制度会计要素费用,（一）待冲基金,新增科目 重点关注： 1、核算内容 2、为何引入待冲基金 根据补偿原则，财政和科教补助形成的资产不能计入医疗成本，但需要“累计折旧”来反映该设备的新旧程度和净值情况。用“待冲基金”科目反映财政和科教收入形成的资产的账面净值。 3、明细科目设置 “待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”,医院会计制度会计要素净资产,医院会计制度会计要素净资产,4、确认 使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买物资发生支出时予以确认，并在相关资产按期计提折旧、摊销或领用发出物资时予以冲减 终止确认：相关资产提足折旧、摊销前处置、盘亏，以及相关物资领用发出前发生盘亏变质毁损 5、计量 计提折旧/摊销时冲减的待冲基金金额=应计折旧/摊销额资产入账成本中财政补助/科教项目资金所占的比例,【例】201X年X月31日，某医院用财政直接支付购买一台彩色超声诊断仪，价值2 500 000元，该设备已验收入库，并投入使用。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 借：财政项目补助支出项目支出医疗卫生 2 500 000 贷：财政补助收入项目支出 2 500 000 同时： 借：固定资产 2 500 000 贷：待冲基金待冲财政基金 2 500 000,医院会计制度会计要素净资产,举例：,【例】某医院承担国家科研项目，该课题组利用拨付的课题经费购买一批试剂，价值100 000元，款项已通过银行支付，试剂已经到货，并验收入库。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 借：科教项目支出科研项目支出 100 000 贷：银行存款 100 000 同时： 借：库存物资 100 000 贷：待冲基金待冲科教项目基金 100 000,医院会计制度会计要素净资产,举例：,财政补助、科教项目资金形成的固定资产、无形资产计提折旧、摊销时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”，按照应提折旧、摊销额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提的折旧、摊销额，贷记“累计折旧”、“累计摊销”科目。,医院会计制度会计要素净资产,制度规定：,【例】某使用财政资金购买的彩超使用年限为5年，月初提取折旧，财会部门根据计提折旧表有关凭证，作会计分录如下： 借：待冲基金待冲财政基金 41 667 贷：累计折旧 41 667,医院会计制度会计要素净资产,举例：,【例】某月检验科领用用科研经费购买的试剂20 000，财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 借：待冲基金待冲科教项目基金 20 000 贷：库存物资 20 000 主要针对当年购置的药品、卫生材料等未使用完，结转在下年使用时。,医院会计制度会计要素净资产,举例：,【例】某剩余使用科教项目资金购买的试剂盘库时盘亏2 000，财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 借：待处理财产损溢 2 000 贷：库存物资 2 000 借：待冲基金待冲科教项目基金 2 000 贷：待处理财产损溢 2 000,医院会计制度会计要素净资产,举例：,医院会计制度会计要素净资产,新旧主要变化： 核算内容不再包括财政专项补助结余 重点关注： 1、核算内容 本期结余=医疗收入+财政基本补助收入+其他收入-医疗业务成本-管理费用-其他支出,（二）本期结余,医院会计制度会计要素净资产,2、账务处理流程 （1）期末结转相关收入费用 借：医疗收入 财政补助收入基本支出 其他收入 贷：本期结余 借：本期结余 贷：医疗业务成本 管理费用 其他支出,医院会计制度会计要素净资产,（2）年末 结转财政基本补助结转 借：本期结余 贷：财政补助结转（余）财政补助结转（基本支出结转） 结转入结余分配 借：本期结余 贷：结余分配 或：借：结余分配 贷: 本期结余,医院会计制度会计要素净资产,1、账务处理流程 （1）年末结转入本年业务结余/亏损 （2）经过（1）结转后 为贷方余额的 借：结余分配提取职工福利基金 贷：专用基金职工福利基金 借：结余分配转入事业基金 贷：事业基金 为借方余额的 借：事业基金 贷：结余分配事业基金弥补亏损 2、年末有借方余额的，表示累计未弥补的亏损,（三）结余分配,医院会计制度会计要素净资产,新增科目 重点关注： 1、科目设置依据 2、核算内容 历年滚存的财政补助结转和结余资金 包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余 3、明细科目设置 “财政补助结转”基本支出结转”、”项目支出结转” “财政补助结余”,（四）财政补助结转（余）,医院会计制度会计要素净资产,4、账务处理 （1）期末结转财政项目补助收支 借：财政补助收入项目支出 贷：财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转） 借：财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转） 贷：财政项目补助支出 （2）年末从本期结余转入财政基本补助结转 （3）年末，完成（1）（2）结转后，从“项目支出结转”分析转入“财政补助结余” 借：财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转项目） 贷：财政补助结转（余）财政补助结余,医院会计制度会计要素净资产,4、账务处理 （4）按规定上缴财政补助结转和结余 借：财政补助结转（余） 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等,医院会计制度会计要素净资产,新增科目 重点关注： 1、核算内容： 2、明细科目设置 3、账务处理,（五）科教项目结转（余）,【例】月末结转科教项目收入贷方余额200 000元，财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 借：科教项目收入